第14章产品成本计算

1、注册会计师全国统一考试专用教材第十四章产品成本计算2本章内容：第一节 产品成本计算概述第二节 成本的归集和分配第三节产品成本计算的品种法第四节产品成本计算的分批法第五节 产品成本计算的分步法23一、产品成本的概念二、产品成本的分类小节要点：三、产品成本计算的目的和要求四、产品成本计算的基本步骤五、产品成本计算制度的类型4一、产品成本的概念1成本的概念成本是指为了达到特定目的所失去或放弃资源的价值牺牲，它可以用货币单位加以衡量。“特定目的”是指成本计算对象。“资源”包括自然资源、人类加工的物质资源和人力资源。在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。成本计算通常是指存货成本的计算，因此“成本”

2、通常是指存货的成本。存货的取得方式包括从外部购买和企业自己生产两种，外部购买的需要彩购成本，而企业内容自己生产则需要材料成本、加工成本和其他成本。2存货成本的特征（1）成本是经济资源的耗费；（2）成本是以货币计量的耗费；（3）成本是特定对象的耗费；（4）成本是正常生产经营活动的耗费。5一、产品成本的概念【名师点拨】（1）成本和费用的区别之一，就是成本有特定的对象，费用没有特定对象，而与时期相联系；成本和费用有联系：成本可以定义为对象化了的费用，费用也可以定义为耗费了的资产成本。（2）成本计算中的存货成本，是正常经营状态下的成本。而非正常的、意外的耗费则不计入存货成本，而将其直接列为期间费用或损

3、失。6二、产品成本的分类产品成本可以按不同标准进行分类,其具体分类如下表所示.产品成本分类【名师点拨】同一项成本可能是直接成本，也可能是间接成本，要根据成本对象的选择而定。分类标准分类标准内容内容按经济用途按经济用途（1)研究与开发成本；(2)设计成本；(3)生产成本；(4)营销成本；(5)配送成本；(6)客户服务成本；(7)行政管理成本按成本转为费按成本转为费用的方式用的方式（1）可计入存货的成本，按“因果关系原则”确认为费用,确认产品销售收入时将有关的产品成本转为费用。（2）资本化成本，按“合理地和系统地分配原则”确认为费用。（3）费用化成本，在发生时立即确认为费用按其计入成本按其计入成本

4、对象的方式对象的方式（1）直接成本：是与成本对象直接相关的成本中可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本； （2）间接成本：是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本7三、产品成本计算的目的和要求（一）产品成本计算的目的产品成本计算具有下面3个方面的目的：1.改善决策2.有利于计划、控制和业绩评价3.衡量资产和收益（二）产品成本计算的要求为了正确计算产品成本，要分清四个费用界限：1.正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限产品成本与期间费用的界限2.正确划分各会计期成本的费用界限期间界限。3.正确划分不同成本对象的费用界限成本对象界限

5、。4.正确划分完工产品和在产品成本的界限完工产品成本与在产品成本界限。8四、产品成本计算的基本步骤（一）成本计算的基本步骤1先区分生产经营成本和非生产经营成本，非正常的会归集到营业外支出计入利润，不管。2再在生产经营成本中区分可计入产品成本和期间费用，期间费用主要是管理费用（代表是管理人员工资，管理部分固定资产折旧）和销售费用（代表是广告费），期间费用直接计入当期利润，不计入成本，不管。3再在可计入产品成本中划分直接成本和间接成本，直接成本主要是直接材料和直接人工，间接成本是其他的成本，大多数要划归制造费用。直接成本可以直接划入某中产品的成本，而制造费用要通过某种原则分配给同时生产同时产生费用

6、的几种产品，体现要求（3）。4划分本月成本和其他月份成本。本月发生的费用并不就是本月完工产品的成本，至少还要加上月初在产品成本，然后再将其在本月完工产品与月末在产品之间进行分配。9四、产品成本计算的基本步骤5针对计入某种产品的成本，划分完工产品和在产品，体现要求。步骤1区分了生产经营成本和营业外损失，步骤2区分了成本和销售费用+管理费用，后面2个计入利润不用管，步骤3区分直接材料+直接人工和制造费用，直接材料材料+直接人工直接计入该产品成本，其他不能直接计入某产品的成本就先归入制造费用，再用合理的方法在各种产品之间划分。步骤4区分会计期间，步骤5，区分产成品和在产品。10四、产品成本计算的基本

7、步骤（二）成本的归集与分配成本的归集是指通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集或汇总。收集某类成本的聚集环节称为成本归集点或成本集合。成本的分配是指将归集的间接成本分配给成本对象的过程，也称间接成本的分摊或分派。成本分配的基础是指能联系成本对象和成本的参数。正确分配间接成本应遵守的原则如下：（1）因果原则。是指资源的使用导致成本发生，两者有因果关系，因此应当按使用资源的数量在对象间分摊成本。按此原则要确定各对象使用资源的数量。（2）受益原则。是指“谁受益多，谁多承担成本”，应按受益比例分摊间接成本。（3）公平原则。是指成本分配要公平对待涉及的双方。在根据成本确定对外销售价格和内部转移

8、价格时，合理的成本是合理价格的基础，因此计算成本时要对购销双方公平合理。11四、产品成本计算的基本步骤（三）成本计算使用的主要科目为了按照用途归集各项成本，划清有关成本的界限，正确计算产品成本，应当设置“生产成本”、“制造费用”等科目。其具体内容如下表所示。主要科目主要科目要点说明要点说明“生产成本生产成本”科目科目“生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项成本。“生产成本”科目下应设置“基本生产成本”科目、“辅助生产成本”科目。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别

9、、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。企业发生的各项直接生产成本、各生产车间应负担的制造费用、辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，期（月）末按照一定的分配标准分配给各收益对象记入本科目的借方；企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品成本，应于期（月）末记入本科目的贷方；本科目的期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本“制造费用制造费用”科目科目该科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。该科目可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。发生的各项间接费用等记

10、入本科目所属明细账的借方。月末将制造费用分配计入有关的成本核算对象记入本科目的贷方。本科目期末应无余额。12五、产品成本计算制度的类型产品成本计算制度的分类如下表所示。产品成本计算制度的分类类型类型内容内容实际成本计实际成本计算制度算制度实际成本计算制度是计算产品的实际成本，并将其纳入财务会计主要账薄体系的成本计算制度。产品的实际成本，是资产负债表“存货”项目的计价依据，也是利润表“已销产品成本”的计量依据标准成本计标准成本计算制度算制度标准成本计算制度是计算产品的标准成本，并将其纳入财务会计主要账薄体系的成本计算制度。在标准成本计算制度中，产品的标准成本和成本差异列入财务报表，与财务会计有机

11、地结合起来全部成本计全部成本计算制度算制度全部成本计算制度把生产制造过程的全部成本都计入产品成本变动成本计变动成本计算制度算制度变动成本计算制度只将生产制造过程的变动成本计入产品成本产量基础成产量基础成本计算制度本计算制度仅有一个或几个间接成本集合，成本集合通常缺乏“同质性”；间接成本的分配基础是产品数量，或者与产量有密切关系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基础和间接成本集合之间缺乏因果关系；主要适用于产量是成本主要驱动因素的传统加工业作业基础成作业基础成本计算制度本计算制度建立众多的间接成本集合，成本集合具有“同质性”；间接成本的分配基础是成本动因；主要适用于直接人工成本和直接材料成

12、本只占全部成本的很小部分，而且它们与间接成本之间没有因果关系的新兴高科技企业13五、产品成本计算制度的类型【例题1多选题】(2009年新)当间接成本在产品成本中所占比例较大时，采用产量基础成本计算制度可能导致的结果有( )。A.夸大低产量产品的成本B.夸大高产量产品的成本C.缩小高产量产品的成本D.缩小低产量产品的成本【解析】当间接成本在产品成本中所占比例较大时，采用产量基础成本计算制度可能导致的结果有夸大高产量产品的成本、缩小低产量产品的成本。【答案】BD本章内容：第一节 产品成本计算概述第二节 成本的归集和分配第三节产品成本计算的品种法第四节产品成本计算的分批法第五节 产品成本计算的分步法

13、1415一、生产费用的归集和分配二、间接费用的归集和分配小节要点：三、完工产品和在产品的成本分配16一、生产费用的归集和分配（一）材料费用的归集和分配在企业的生产活动中，要消耗各种大量的材料，应计入产品成本的生产用料，还应按照成本项目归集：（1）如用于构成产品实体的原料及主要材料和有助于产品形成的辅助材料，列入“直接材料”项目；（2）用于生产的燃料列入“燃料和动力”项目；（3）用于维护生产设备和管理生产的各种材料列入“管理费用”、“销售费用”科目；（4）用于购置和建造固定资产、其他资产方面的材料费用，则不得列入产品成本，也不得列入期间费用。17一、生产费用的归集和分配18一、生产费用的归集和分

14、配（三）制造费用的归集和分配制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。企业发生的各项制造费用，是按其用途和发生地点，通过“制造费用”科目进行归集和分配的。在生产一种产品的车间中，制造费用可直接计入其产品成本。在生产多种产品的车间中，就要采用即合理又简便的分配方法，将制造费用分配记入各种产品成本。制造费用分配记入产品成本的方法，常用的有按生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等比例分配的方法。在具有产品实用工时统计资料的车间里，可按生产工时的比例分配制造费用19二、间接费用的归集和分配（一）辅助生产费用的归集企业的辅助生产主要是为基本生产服务的。有的只生产一种产品或提供一

15、种劳务，如供电、供气、运输等辅助生产；有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、备件的制造以及机器设备的修理等辅助生产。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是辅助生产的主要目的。辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本-辅助生产成本”科目进行的。该科目应按车间和产品品种设置明细账，进行明细核算，辅助生产发生的直接材料、直接人工费用，分别根据“材料费用分配表”、“工资及其他职工薪酬分配汇总表”和有关凭证，计入该科目及其明细账的借方。辅助生产车间的间接费用，应先记入“制造费用”科目的借方进行归集，然后在从该科目的贷方直接转入或分配转入“生产成本-辅助生产成本”科目及其明细账

16、的借方，辅助生产车间完工的产品或劳务成本，应从“生产成本-辅助生产成本”科目及其明细账的贷方转出。“生产成本-辅助生产成本”科目的借方余额表示辅助生产的在产品成本。20二、间接费用的归集和分配（二）辅助生产费用的分配1直接分配法直接分配法的特点是不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。直接分配法的计算公式为：辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额（辅助生产提供劳务总量-对其他辅助部门提供的劳务量）各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本该车间、产品或部门的耗用量分配示意图如下图所示。21二、间接费用的归集和分配2交

17、互分配法交互分配法的特点是进行两次分配：（1）在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；（2）将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。其计算公式为：（1）对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量（2）对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助生产车间以外的其他部门提供的产品或劳务总量交互分配法的示意图如下图所示。 22二、间接费用的归集和分配【例题多选题】（2012年真题）甲公司有供电、燃气两个辅助生产车间，公司采用交互分配法分配辅助生产成本。本月供电车间供电20万度，成本费用为10万元

18、，其中燃气车间耗用1万度电；燃气车间供气10万吨，成本费用为20万元，其中供电车间耗用0.5万吨燃气。下列计算中，正确的有（ ）。A供电车间分配给燃气车间的成本费用为0.5万元B燃气车间分配给供电车间的成本费用为1万元C供电车间对外分配的成本费用为9.5万元D燃气车间对外分配的成本费用为19.5万元【解析】供电车间分配给燃气车间的成本=10/201=0.5万元，选项A正确；燃气车间分配给供电车间的成本=20/100.5=1万元，选项B正确；供电车间对外分配的成本=10-0.5+1=10.5万元，选项C不正确；燃气车间对外分配的成本 = 201+0.5=19.5万元，选项D正确。【答案】ABD2

19、3二、间接费用的归集和分配3.计划分配法计划分配法的特点是指辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，各车间“辅助生产”账户月末结账前余额仅归集了部分辅助生产成本，加上应负担的交互分配转入的费用是期全部实际成本。分配程序（1）按计划成本分配：辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配；（2）结转差异：辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。计算公式：实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用其

20、特点是便于考核和分析各受益单位的成本核算，分清各单位的经济责任，但成本分配不够准确。24二、间接费用的归集和分配企业发生的外购动力（如电力、蒸汽），有的直接用于产品生产，有的用于照明、取暖等其他用途。动力费应按用途和使用部门分配，也可以按仪表记录、生产工时、定额消耗量比例进行分配。分配时，可编制“动力费用分配表”据以进行明细核算和总分类核算。直接用于产品生产的动力费用，列入“燃料和动力费用”成本项目，计入“生产成本”科目及其明细账；属于照明、取暖等用途的动力费用，则按照其使用部门分别计入“制造费用“、”管理费用“等科目。如果企业设有供电车间这一辅助生产车间，则外购电费应计入“生产成本-辅助生产

21、成本”科目，再加上供电车间本身发生的工资等项费用，作为辅助生产成本进行分配。25二、间接费用的归集和分配（三）直接分配法和交互分配法的计算和比较下面重点把握直接分配法和交互分配法的计算过程及其各自优缺点。直接分配法的计算公式为：（1）辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额（辅助生产提供劳务总量-对其他辅助部门提供的劳务量）；（2）各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本该车间、产品或部门的耗用量。交互分配法的计算公式为：（1）对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量；（2）对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用）

22、/对辅助生产车间以外的其他部门提供的产品或劳务总量。26二、间接费用的归集和分配【例题计算题】（2013年真题） 甲公司有锅炉和供电两个辅助生产车间，分别对基本生产车间和行政管理部门提供蒸汽和电力，两个辅助生产车间之间也相互提供产品，2013年9月份的辅助生产及耗用情况如下：（1）辅助生产情况，如下表所示。（2）各部门耗用辅助生产产品情况，如下表所示。27二、间接费用的归集和分配要求：（1）分别采用直接分配法，交互分配法和计划分配法对辅助生产费用进行分配（结果填入下方表格中，不用列出计算过程），如下表所示。28二、间接费用的归集和分配要求：辅助生产费用分配表（交互分配法）（2）说明直接分配法、

23、交互分配法各自的优缺点，并指出甲公司适合采用哪种方法对辅助生产费用进行分配。【答案】（1）计算后的列表如下表所示。（29二、间接费用的归集和分配【解析】直接分配法：锅炉车间蒸汽分配率=60 000/（15 000-2 500）=4.8元/吨基本生产成本分配蒸汽成本=4.812000=57 600管理费用分配蒸汽成本=4.8500=2 400供电车间电力分配率=100 000/(200 000-75 000)=0.830二、间接费用的归集和分配基本生产成本分配电力成本=0.8100 000=80 000管理费用分配电力成本=0.825 000=20 000交互分配法：第一次分配：锅炉车间蒸汽分配

24、率=60 000/15 000=4元/吨 供电车间电力分配率=100 000/200 000=0.5元/度 锅炉车间分配给供电车间的蒸汽成本=42 500=10 000元 供电车间分配给锅炉车间的电力成本=0.575 000=37 500元第二次分配：锅炉车间蒸汽分配率=（60 000+37 500-10 000）/（15 000-2 500）=7元/吨 基本生产成本分配蒸汽成本=712 000=84 000 管理费用分配蒸汽成本=7500=3 500 供电车间电力分配率=（100 000+10 000-37 500）/（200 000-75 000）=0.58元/度 基本生产成本分配电力成本

25、=0.58100 000=58 000 管理费用分配电力成本=0.5825 000=14 50031二、间接费用的归集和分配（2）直接分配法的优点：各辅助生产费用只对外分配，计算工作简便。直接分配法的缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。交互分配法的优点：由于进行了辅助生产内部的交互分配，提高了分配结果的正确性。交互分配法的缺点：由于各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行了两次分配，因而增加了计算工作量。甲公司适合采用交互分配法进行辅助生产费用分配。32三、完工产品和在产品的成本分配要计算出本月产成品成本，还要将本月发生的生产费用，加上月初在

26、产品成本，然后再将其在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，以求得本月产成品成本。本月发生的生产费用和月初、月末在产品及本月完工产成品成本四项费用的关系可用下列公式表达：月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本或：月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本=本月完工产品成本（一）在产品收发结存的核算企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的在产品，包括正在车间加工中的产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品两部分。对外销售的自制半成品，属于商品产品，验收入库后不应列入在产品之内。以上在产品，是从广义的或者就整个企业来说的在产品。从狭义

27、的或者就某一车间或某一生产步骤来说，在产品不包括在内。l产品结存的数量l车间在产品收发结存的日常核算33三、完工产品和在产品的成本分配l清查工作l产品发生盘盈l产品发生盘亏和毁损（二）完工产品与在产品的成本分配方法1不计算在产品成本2在产品成本按年初数固定计算3在产品成本按其所耗用的原材料费用计算4约当产量法（1）分配工资、福利费和制造费用时的完工程度计算（2）分配原材料时的完工程度计算5在产品成本按定额成本计算6按定额比例分配完工产品和月末在产品成本的方法（定额比例法）34三、完工产品和在产品的成本分配【例题单选题】(2007年真题)甲产品在生产过程中，需经过二道工序，第一道工序定额工时2小

28、时，第二道工序定额工时3小时。期末，甲产品在第一道工序的在产品40件，在第二道工序的在产品20件。作为分配计算在产品加工成本（不含原材料成本）的依据，其期末在产品约当产量为（ ）件。A18 B22 C28 D36【解析】第一道工序的完工程度为：（250%）（2+3）100%=20%； 第二道工序的完工程度为：（2+350%）（2+3）100%=70%； 期末在产品约当产量=4020%+2070%=22（件）。【答案】B35本章内容：第一节 成本的归集和分配第二节产品成本计算的品种法第三节产品成本计算的分批法第四节 产品成本计算的分步法3536一、品种法的特点二、品种法下产品成本的计算小节要点：

29、37一、品种法的特点 （1）成本计算对象是产品品种。如果企业只生产一种产品，全部生产费用都是直接费用，可以直接计入该产品成本明细账的有关成本项目中，不存在在各成本计算对象之间分配费用的问题。如果是生产多种产品，间接费用则要采用适当的方法，在各成本计算对象之间进行分配。（2）品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本。（3）如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。38二、品种法下产品成本的计算39二、品种法下产品成本的计算40本章内容：第一节 成本的归集和分配第二节产品成本计算的品种法第三节产品成本计算的分批法第四节 产品成本计算的分步法4041一、分批法的特点二、分批法

30、下产品成本的计算小节要点：42一、分批法的特点 （1）成本计算对象是产品的批别。由于产品的批别大多是根据销货订单确定的，因此，这种方法又称为订单法。（2）分批法下，产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和生产任务的完成紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的。成本计算与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。（3）分批法下，由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因而在计算月末产品成本时，一般不存在完工产品之间分配费用的问题。但是，有时会出现同一批次产品跨越陆续完工的情况，为了提供月末未完工产品成本，需要将归集的生产费用分配计入完工产品和期末本产品。43二、分批法下产品成本的计算【案例】某企

31、业按照购货单位的要求，小批生产某些产品，采用分批法计算产品成本。该厂4月份投产甲产品100件，批号为401，5月份全部完工；5月份投产乙产品600件，批号为501，当月完工400件，并已交货，还有200件尚未完工。401批和501批产品成本计算单如下表所示。各种费用的归集和分配过程省略。44二、分批法下产品成本的计算501批产品月末部分完工，而且完工产品数量占总指标的比重较大，应采用适当的方法将产品生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。本例由于原材料费用在生产开始时一次投入，所以原材料费用按完工产品和在产品的实际数量作比例分配，而其他费用则按约当产量法进行分配。1材料费用按完工产品产量和在产

32、品数量作比例分配产成品应负担的材料费用=180 000（400+200）400=120 000（元）在产品应负担的材料费用=180 000（400+200）200=60 000（元）45二、分批法下产品成本的计算2其他费用按约当产量比例分配（1）计算501批乙产品在产品约当产量，如下表所示。（2）直接人工费用按约当产量法分配：产成品应负担的直接人工费用=16 500（400+100）400=13 200（元）在产品应负担的直接人工费用=16 500（400+100）100=3 300（元）（3）制造费用按约当产量法分配：产成品应负担的制造费用=48 000（400+100）400=38 400

33、（元）在产品应负担的制造费用=48 000（400+100）100=9 600（元）将各项费用分配结果记入501批乙产品成本计算单即可计算出乙产品的产成品成本和月末在产品成本。46本章内容：第一节 成本的归集和分配第二节产品成本计算的品种法第三节产品成本计算的分批法第四节 产品成本计算的分步法4647一、逐步结转分步法二、平行结转分步法小节要点：48一、逐步结转分步法 （一）逐步结转分步法的特点逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。它适用于大量大批连续式复杂生产的企业，这种企业除了产成品对外销售，其半成品也经常作为商品销售，故需要计算半成品成本。该方法的优点是：（1）能提供各个生产步骤的半成品成本资料；（2）为各生产步骤的在产品实务管理及资金管理提供资料；（3）能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好的满足各生产步骤成本管理的需要。49一、逐步结转分步法 （二）逐步综