论企业所得税收入确认与新会计准则收入确认的差异

1、论企业所得税收入确认与新会计准则收入确认的差异财税广角论企业所得税收入确认与新会计准则收入确认的差异孙锁柱(中国石油化工股份有限公司河南石油分公司,河南郑州450053)摘要:长期以来,会计与税务差异,特别是收入的确认问题,困扰着许多企业财务税务人员,随着新会计准则和新企业所得税法及实施条例的陆续颁布,企业会计准则14号一收入与国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税20081875号)均对收入的确认方式,确认时间做了相应规范,本文对会计和税务方面关于收入确认的差异进行分析,以帮助企业财务人员了解会计处理与税法规定的差异,进行必要的纳税调整,从而避免造成企业财税风险.关键词:所得

2、税;会计准则;收入;确认长期以来,会计与税务差异困扰着许多企业财务税务人员,特别是收入的确认问题,按照企业会计准则所反映的企业实际经营成果不一定是企业所得税所要求的计算口径,纳税调整事项增多又需要更多的税法专业知识,完全按照税法口径确认企业的经营成果,又不符合会计信息的质量要求,特别是国有大中型企业以及上市公司,因此,尽可能弱化会计与税法处理差异也就成为企业财务人员非常关注的一个梦想.2007年1月1日起,财政部颁布的38项企业会计准则正式实施,其中第14号准则对收入确认,计量和相关信息的披露进行了规范(以下简称收入准则);2008年1月1日中华人民共和国企业所得税法及其实施条例实施,同年l0

3、月31日国家税务总局发布了关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函2008875号,以下简称875号文),进一步明确了企业所得税法及实施条例关于确认企业所得税收入的若干问题,缩相应的激励分配机制,提高资金的使用效率.高校的每一项财务活动均是由人发起,操作或控制的,其成效如何也主要取决于人的知识,智慧和努力程度.在财务管理创新方面应把对人的激励和约束放在首位,建立责,权,利相结合的财务运行机制,充分挖掘和发挥人的潜能,调动人的创造性,积极性和自觉性,从而培养高层次的财务管理人员,提高高校财务管理的水平.4.建立完善现代信息化的高校财务管理系统现代信息化的高校财务管理系统有助于加强学校财务管理

4、,财务公开,民主理财,资金控制和风险控制等工作,提高资金的综合使用效益.目前我国的会计行业虽然基本普及了会计核算电算化,但与国际会计信息处理的水平相比仍有很大差距.由于会计系统具有整合性,实时性,模拟性,互动性等特点,使其容易突破传统方式的空间局限,通过远程报表,远程监控,使财务管理延伸到任何地方.因此,如果说会计电算化使会计手段由算盘过渡到键盘,那么信息技术的广泛应用将给会计工作带来质的飞跃.信息技术使会计实体发生重大变化,这不仅对会计人员的素质提出了更高层次的要求,而且也会彻底改变传统会计的核算模式.网上结算的一次性完成,资产,负债,所有者权益等要素需重新诠释,人才培养的成本,校办产业的收

5、入确认等,从基本理论到会计实务都受到了猛烈的冲击,会计信息披露的时间,形式和内容也将发生变化,如年报,季报将被在线披露所取代,会计核算的内容将发生变化.信息时代对会计核算的要求是一套兼容小了企业会计准则与企业所得税法关于收入的确认差异,一定程度上方便了企业纳税人正确进行会计和税务处理.本文对收入准则和企业所得税关于收入的确认差异方面进行分析.一,收入概念的界定1.根据企业所得税法第六条规定,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额.包括:销售货物收入,提供劳务收入,转让财产收入,股息,红利等权益性投资收益,利息收入,租金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入,其他收入.2.根据

6、会计准则规定,收入,是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入.收入准则所涉及的收入,包括销售商品收入,提供劳务收入和让渡资产使用权收入.企业代第三方收取的款项,应当作为负债处理,不应当确认为收入.长期股权投资,建造合同,租赁,原保核算,更重视管理分析和提供决策依据的会计系统的建立.这一切更符合高校财务管理的需要.四,结论当前正是我国社会转型期及高等教育体制改革时期,高校财务管理改革不是一朝一夕就可以完成的,我们应该认真研究市场规律和高等学校办学的内在规律,以市场机制规范高校财务管理,改善高校财务管理中存在的问题,积极寻求解决的途径,大胆探索和创

7、新,逐步提高高校财务管理的水平和层次.参考文献:1】万兰芳:高校财务管理存在的问题及对策探讨J.财会通讯综合(中),2009,(5)54-55.2冯书兰:加强高校院(系)财务管理的思考J.江苏工业学院学报,2006,(et44-45.5张英:关于加强高校财务管理的思考J.决策管理,2009,(1726.4郦解放:基于学院制的大学理财模式的选择J.教育财会研究,2005,(5t24-28.5黄蕾:浅析高校财务管理创新J】.经济研究导刊,2008,(199-1OO.6彭海颖:学院制管理模式下财务管理体制探讨J.经济师,2005,(5l80-81.use革_II.197?中国经贸l.财税广险合同,再

8、保险合同等形成的收入,适用其他相关会计准则.会计准则与税法界定的收入概念的差异,体现在若干方面:第一,会计准则与税法界定收入的范围不同.会计收入准则只规范销售商品收入,提供劳务收入和让渡资产使用权收入,长期股权投资,建造合同,租赁,原保险合同,再保险合同等形成的收入,适用其他相关会计准则.税法计入收入总额的收入项目要比会计上的收入更多,企业的销售货物收入,提供劳务收入,转让财产收入,股息红利等权益性投资收益,利息收入,租金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入,企业资产溢余收入,确实无法偿付的应付款项,企业已作坏账损失处理后又收回的应收款项,债务重组收入,补贴收入,违约金收入,视同销售收入等等,

9、都应当计入收入总额.第二,企业所得税有不征税收入的概念,会计上没有此概念.税法上的不征税收入,是指从企业所得税原理上讲应永久不列为征税范围的收入范畴,从性质上和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益,不负有纳税义务的收入.因为从企业所得税的立法精神来看,所得税的税基应是企业经营活动所产生的所得,而政府预算拨款,依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费,政府性基金等,对这种性质的收入如果征税,会导致无意义地增加政府的收入与支出成本.非应税收入不属于税收优惠.第三,企业所得税有免税收入的概念,会计上没有此概念.企业所得税的免税收入,是指企业负有纳税义务,而政府根据社会经济政策目标的需要,可以在一定

10、时间免予征税,而在一定时期又有可能恢复征税的收入.如国债利息收入,居民企业之间的股息,红利收入,中国境内设立机构,场所的非居民企业从居民企业取得与该机构,场所有实际联系的股息,红利收入,非营利公益组织的非营利收入等.免税收入属于税收优惠.二,收入的确认条件1.税务方面875号文对销售商品和提供劳务收入的确认做了如下规定.(1)企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现.商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制.收入的金额能够可靠地计量.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算

11、.(2)企业在各个纳税期末,提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入.提供劳务交易的结果能够可靠估计,是指同时满足下列条件.收入的金额能够可靠地计量.交易的完工进度能够可靠地确定.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算.2.会计方面收入准则规定,销售商品及提供劳务收入的确认与计量除包括以上条件外,还包括”相关的经济利益很可能流入企业”,相关的经济利益很可能流入企业,是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性,即销售商品价款收回的可能性超过50%,否则不应确认为收入.3.两者的变化及差异在此之前,企业所得税计税收入是不考虑收入的风险问题的,.198

12、?一C中hessue税法观点是企业的经营风险应该由企业的税后利润来补偿,国家不享有企业的所有利润,因此,也不该承担企业的经营风险.并且税法也通常不考虑继续管理权问题,这也属于企业内部管理问题,国家不对企业内部管理产生的问题负责.这些都是原来会计与税法在收入确认方面产生差异的主要原因所在.在875号文发布后,企业所得税收入确认条件与企业会计准则趋于一致,两者都注重权责发生制原则和实质重于形式原则,唯一所不同的是只要满足了税法所设定的四个条件,即便经济利益不可能流入企业,企业所得税也要确认收入,这是因为税法是从组织财政收入的角度出发,侧重于收入的社会价值的实现,税法也没有条件去进一步判断销售商品价

13、款收回的可能性是否超过50%.这样规定一方面保证了企业所得税与企业会计准则的一致性,另一方面税法也保留了最起码的底线.三,收入的确认时间无论收入准则还是875号文规定,企业判断销售商品收入满足确认条件的,均应当提供确凿的证据.通常情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,可以认为满足收入确认条件,应当确认销售商品收入.收入准则及875号文均巳明确,符合收入确认条件,采取下列商品销售方式的,应按以下规定确认收入实现时间:1.销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入.2.销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入.3.销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认

14、收入.如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入.4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入.委托代销货物分为两种方式,一种是视同买断的代销方式,一种是收取手续费的代销方式.另外需要注意的是,企业在委托代销货物的过程中,无代销清单纳税义务发生时间的确定.财政部,国家税务总局关于增值税若干政策的通知(财税2oo5165号):第一,纳税人以代销方式销售货物,在收到代销清单前已收到全部或部分货款的,其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天.第二,对于发出代销商品超过18o天仍末收到代销清单及货款的,视同销售实现,一律征收增值税,其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天.一般情况下,增值税的纳税义务发生时间与企业所得税相一致,即可以理解为,以代销方式销售货物,在收到代销清单前确认收入,对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的,其纳税义务发生时间为发出代销商品满l8o天的当天.在企业正常经营活动