浅析纳税评估工作的因素及对策

1、浅析纳税评估工作的因素及对策  所谓纳税评估，即通过审核税源监控过程中收集到的信息和从其他渠道获取的相关信息，运用科学合理的技术手段和方法，对纳税人依法纳税状况进行初步的综合分析和评价，发现存在的问题，在纠正纳税人错误的同时找出税务机关管理上的漏洞并提出改进措施。纳税评估是税制改革中的新生事物，是税收征管监控的有效手段。但是，在实际工作中，纳税评估存在着理论与实践的差距，面临着新的机遇与挑战。本文拟对纳税评估工作的因素及对策问题作一肤浅的探析。一、纳税评估中的因素分析纳税评估工作对完善和规范税收征管有着积极的因素，主要表现在：一是能促进纳税人准确核算应纳税款，提高依法纳税义务的能力；

2、二是能不断堵塞税收漏洞，完善征管制度，提高征管质量和效率；三是能进一步增强稽查选案的准确性，提高稽查工作效率。但是，在实际工作中，纳税评估工作也有着消极的因素，具体表现在：（一）人的因素纳税评估是根据纳税人报送的纳税申报资料、财务资料和日常掌握的征管资料及其他有关资料，税务人员运用一定的技术手段和方法，对纳税人纳税情况的合理性、真实性、准确性进行审核、分析和评定，它是介于税源监和税务稽查之间的纳税监控，要求从定性与定量两方面去分析，并加以综合，对案头的资料要进行大量的、细致的多层次、多层面的分析。因此，它要求从事纳税评估的人员必须具备较强的综合能力、评价能力、约谈能力。而从实际从事评估工作的人

3、员看，其掌握的业务水平参差不齐，具备综合素质的人员屈指可数，具有纳税评估专业素质的人员更是凤毛麟角。纳税评估大多流于形式，只是翻翻资料，填填表格，对对数据，而没有进行更深层次的发现线索、解决问题，纳税评估的作用得不到充分的发挥。（二）信息资料的因素目前，纳税评估的资料，主要来源于税务机关内部，是税收各工作岗位日常税收管理所形成的各类报表及数据。单以这些资料进行纳税评估，形同“纸上谈兵”，“走马看花”，达不到“吹毛求痣”的效果，不会有实质性的进展。资料与信息过于“单薄”，无法对企业的纳税申报形成正确、全面的评估。在实际工作中，要作出正确的纳税评估，其案头的信息资料必须是准确的、全面的，并且还需要

4、有外部信息资料的参考，尤其是有关工商、海关、财政、银行、计划、商贸等部门的信息资料。所以，目前的纳税评估资料只能对零申报、不申报及负申报现象作出有效的监控，而对那些“两套账”、“虚假申报”、“账外销售”等无法做到如实评估。（三）峰值因素行业峰值是指同行业，或类似行业在同一时期、同一地域，在相同或类似的生产经营条件下，符合正常的市场公平交易原则的所有各类指标，如：毛利率、利润率、税负率等等。行业峰值也就是企业的正常值。行业峰值是一个变动值，它受多方面因素的影响。如，评估对象的生产、经营规模大小，产品价格的涨跌，企业决策者的决策方向，不可抗力自然灾害等等。而纳税评估是根据评估指标的测算结果与行业峰

5、值进行比较，比较结果如在合理的变动范围内的，就被认为真实、有效。而事实上，经纳税评估测算形成的评估指标具有一定的局限性，它并不能真正反映一个企业的纳税申报是否真实，它也应该是个可变值。比如，我国今年春天受“非典”的影响，经济受到很大的打击，那么，这个因素是无法通过正常指标来反映的。（四）评估手段因素纳税评估是介于税源监控和税务稽查之间的纳税监控，是一种采用相对柔性的手段对纳税人纳税申报结果进行分析形成评估结果并提出解决方法。在实际工作中，纳税评估不是“第二稽查”，评估人员不下企业是评估工作的基本特征，要求评估人员不到纳税人的生产经营场所评估，不调取账册凭证评估，所以评估人员主要对现有的资料、信

6、息做大量的案头工作。但是，无论是纳税评估还是税务稽查，为达到各自的目的，都应充分运用征管法赋予的征管手段，而不是自我限制、自我束缚。所以，目前纳税评估的手段单一，容易造成工作上的“空对空”、“走过场”的尴尬的局面。二、强化纳税评估工作的对策为了消除不利因素，纳税评估工作应遵循“以人为本、真实有效、完善评估、强化手段”的原则，具体应把握以下几方面：（一）强化纳税评估的专业人才的培训目前，纳税评估队伍，有的是从管理岗位上来的，有的是从稽查队伍中来的，有的是从征收线上来的，业务水平高的高，低的低，更何况纳税评估是个新生事物，它所需要的是专业的纳税评估人才，不仅需要有较高的综合业务素质，还需要有较高的

7、政治思想素质。所以，第一，对纳税评估人中人员要进行多层次的、系统的强化培训。培训形成制度，通过严格的考核，评估人员须持证上岗。第二，培养评估人员学习的责任感与紧迫感。引导他们多学习、扩大学习面、强化学习深度，在掌握各项税收政策的同时，精通财务核算方法，引导他们勤实践，“走出去，请进来”，积累丰富的实践经验，培养自己的综合业务素质。第三，积极开展纳税评估调研活动，及时总结经验，发现问题，写成文章，展开调研，群策群略，进一步完善纳税评估，规范评估程序。第四，重视评估人员的政治思想教育和职业道德教育。工作是以“人”为本，人则以“思想”为本，思想教育是做好工作的前提，是纳税评估工作公正、客观、有序地进

8、行的前提。（二）努力保障评估信息资料的全面性、真实性、有效性纳税评估信息资料的缺乏性，仍然是目前纳税评估的一大难题，纳税评估难免要扮演“难为无米之炊”之“巧妇”。第一，要保障信息资料的全面性。纳税评估信息资料不仅包括税务机关内部各岗位在日常征管中整理形成的种种资料、数据，而且还应该包括其他涉税资料，如账簿、凭证等。第二，要保障信息资料的真实性。单凭税务机关内部的资料是很难确认其申报的真伪性，所以，有些纳税人对不同地的部门或机关报送不同的报表，如：报送财政、税务是一套报表，报送银行又是一套报表，报送企业主管部门更是另一套报表，报表不同，数字也不相同，而且相差甚远。所以，外部信息资料与内部信息资料

9、的比对，就能发现评估信息资料的真伪，找出问题的根源。第三，要保障纳税评估资料的有效性。评估就是对某一事物作出准确的判断或认定。所以，对纳税进行评估，首先，要有纳税人纵向涉税资料的比较，如跨年度比较，其次要有横向的涉税比较，如跨行业的比较，这样才能作出公正、客观的评估。（三）不断完善纳税评估指标体系纳税评估指标即是行业平均值，是企业真实纳税的一种标准。通过评估指标对企业测算的结果与“行业峰值”比较，确认纳税申报的真伪，而影响“正常峰值”的因素是多种多样的，所以，纳税评估指标体系需要不断的完善与更新。首先，要不断总结经验，并根据总结的经验对指标体系中各项指标及时进行调整，对出现的新情况、新问题要及

10、时修正指标使之更趋合理。第二，要将定量分析与定性分析有机地结合起来，使纳税评估更趋完善。在评估过程中，不但要进行大量的数据测算、数据比对等案头定量工作，而且还要对企业、行业进行全面、详细的了解，通过税企约谈，充分动用种种约谈技巧，了解更多、更全面的信息资料，并且把它们收集、整理、汇总起来。第三，要建立预警体系，确定关键性的警戒指标。动用种种科学的方法和实践经验确定相关的警戒指标，如：连续零申报，负申报及行业税负率警戒指标，将它作为确定评估对象，开展评估工作的重要依据。 （四）明确纳税评估的法律地位，强化纳税评估手段    纳税评估是一“后起之秀”，至今都没有相关的法律、法规出台来支持它。所以，首先要加快纳税评估的法律、法规建设，以明确纳税评估的法律地位、执法手段及程序先进。其次，要加强制度建设。一要详化、细化现有的各项纳税评估制度，制定出具有操作性的规定。现有的各项制度虽然对纳税评估的整个流程有了可行的操作规定，但不够详细，实施操作中容易遇到障碍。二要加强纳税评估与征收、管理、稽查之间的联动建设，制订