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1、 税 法 目目 录录第一章第一章 税法概论税法概论 第十一章第十一章 车船税法车船税法第二章第二章 增值税法增值税法 第十二章第十二章 印花税法印花税法第三章第三章 消费税法消费税法 第十三章第十三章 契税法契税法 第四章第四章 营业税法营业税法 第十四章第十四章 企业所得税法企业所得税法第五章第五章 城市维护建设税法城市维护建设税法 第十五章第十五章 外商投资企业和外商投资企业和第六章第六章 关税法关税法 外国企业所得税法外国企业所得税法 第七章第七章 资源税法资源税法 第十六章第十六章 个人所得税法个人所得税法第八章第八章 土地增值税法土地增值税法 第十七章第十七章 税收征收管理法税收征收

2、管理法第九章第九章 城镇土地使用税法城镇土地使用税法 第十八章第十八章 税务行政法规税务行政法规第十章第十章 房产税法房产税法第一章第一章 税法概论税法概论 第一节 税法的概念 第二节 税法的地位及与其他法律关系 第三节 我国税收立法原则 第四节 我国税法的制定与实施 第五节 我国现行税法体系 第六节 我国税收管理制度第一节第一节 税法的概念税法的概念一、税法的定义一、税法的定义 税法税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。 要点： 1.调整权利和义务关系 2.国家和纳税人之间 3.法律规范的总称第一节第一节 税法的概念税法的概念【例1-1】判断题

3、 税法是调整税务机关与纳税人关系的法税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范，其本质是税务机关依据国家的律规范，其本质是税务机关依据国家的行政权力向公民进行课税。（行政权力向公民进行课税。（ ） 解析：税法调整的是国家与纳税人之间的关 系的法律规范，而不是调整税务机关与纳税人之间的关系，税务机关只是代表国家行使征收职权。第一节第一节 税法的概念税法的概念 二、税收法律关系二、税收法律关系 （一）构成（一）构成 1.1.权利主体权利主体双主体，地位平等不对等双主体，地位平等不对等 2.2.权利客体权利客体征税对象，区分税种的标志征税对象，区分税种的标志 3.3.税收法律关系的内容税收法律关系的内

4、容税法的灵魂税法的灵魂 （二）税收法律关系的产生、变更与消灭（二）税收法律关系的产生、变更与消灭 税收法律关系的产生、变更和消灭税收法律关系的产生、变更和消灭由税收法律事实由税收法律事实决定决定。 ( (三三) )税收法律关系的保护税收法律关系的保护 税收法律关系的保护对权利主体双方是税收法律关系的保护对权利主体双方是对等对等的的, ,不能只保不能只保护一方。对权利享有者的保护，就是对义务承担者的制约。护一方。对权利享有者的保护，就是对义务承担者的制约。第一节第一节 税法的概念税法的概念【例1-2】判断题 在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利义务的对等。（ ）【例1-3】

5、判断题 在税收法律关系中，征纳双方法律地位平等，税收法律关系的保护对权利主体双方对等。（ ）第一节第一节 税法的概念税法的概念三、税法的构成要素三、税法的构成要素（一）总则 （七）纳税期限（二）纳税义务人 （八）纳税地点（三）征税对象 （九）减税免税（四）税目 （十）罚则（五）税率 （十一）附则（六）纳税环节第一节第一节 税法的概念税法的概念四、税法的分类（了解）四、税法的分类（了解）五、税法的作用（了解）五、税法的作用（了解）n税法是国家取得财政收入的重要保障税法是国家取得财政收入的重要保障n税法是国家宏观调控的重要手段税法是国家宏观调控的重要手段n税法对维护经济秩序具有重要作用税法对维护经

6、济秩序具有重要作用n税法能有效保护纳税人的合法权益税法能有效保护纳税人的合法权益n税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证靠保证第二节第二节 税法的地位及与其他法律的关系税法的地位及与其他法律的关系一、税法的地位一、税法的地位 税法是我国法律体系的重要组成部分。税法的地位由税收在国家经济中的重要性决定。 政府取得财政收入的基本来源税收作用 国家宏观调控的重要手段 有税必有法，无法不成税。第二节第二节 税法的地位及与其他法律的关系税法的地位及与其他法律的关系 二、税法与其他法律关系二、税法与其他法律关系 宪法宪法 税法要依据宪法制定税法要依据宪法制定

7、 ，不得抵触，不得抵触 民法调整平等主体，平等、等价、有偿民法调整平等主体，平等、等价、有偿税法税法 民法民法 税法依据政治权力，带有国家意志税法依据政治权力，带有国家意志 刑法刑法 违反税法不一定就是犯罪，情节严重性违反税法不一定就是犯罪，情节严重性第三节第三节 我国税收的立法原则我国税收的立法原则一、从实际出发原则一、从实际出发原则二、公平原则二、公平原则三、民主决策原则三、民主决策原则四、原则性与灵活性相结合的原则四、原则性与灵活性相结合的原则五、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则五、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则第四节第四节 我国税法的制定与实施我国税法的制定与

8、实施一、税法的制定一、税法的制定分类分类立法机关立法机关形式形式举例举例税收税收法律法律全国人大及其常全国人大及其常委会委会 法法 律律外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法个人所得税法个人所得税法税收征收管理法税收征收管理法全国人大或常委全国人大或常委会授权立法会授权立法具有法律具有法律效力效力增值税、营业税、消费税、资源税、增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税、企业所得税等暂行条例土地增值税、企业所得税等暂行条例税收税收法规法规国务院、国务院、地方人大地方人大行政法规行政法规地方法规地方法规税收征收管理法实施细则税收征收管理法实施细则地方各级人民代表大会和地方各

9、级政府地方各级人民代表大会和地方各级政府组织法组织法税收税收规章规章财政部、税务总财政部、税务总局、海关总署、局、海关总署、地方税务局地方税务局部门规章部门规章规章规章税务代理试行办法税务代理试行办法地方各级人民代表大会和地方各级地方各级人民代表大会和地方各级人民政府组织法人民政府组织法第四节第四节 我国税法的制定与实施我国税法的制定与实施二、税法的实施（原则）二、税法的实施（原则）n层次高的法律优于层次低的法律n同一层次的法律中，特别法优于普通法n国际法优于国内法n实体法从旧，程序法从新第五节第五节 我国现行税法体系我国现行税法体系一、我国现行税法体系的内容一、我国现行税法体系的内容 税法体

10、系：税法体系：即税收制度，从法律角度讲，一个国家在一即税收制度，从法律角度讲，一个国家在一定时期内、一定体制下以法定形式规定的各种税收法定时期内、一定体制下以法定形式规定的各种税收法律、法规的总和。律、法规的总和。 按照性质和作用，税法体系可以分为以下五类：按照性质和作用，税法体系可以分为以下五类：二、税收制度沿革（了解）二、税收制度沿革（了解）流转税类资源税类所得税类特定目的税类财产和行为 税类第六节第六节 我国税收管理体制我国税收管理体制一、税收管理体制的概念一、税收管理体制的概念税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。可以简单地将税收管理权限划分为税收立法权和税收执法权。二、税收

11、立法权的划分（第四节）二、税收立法权的划分（第四节）三、税收执法权的划分（了解）三、税收执法权的划分（了解）第六节第六节 我国税收管理体制我国税收管理体制四、税务机构设置和税收征管范围四、税务机构设置和税收征管范围（一）税务机构的设置（了解）（一）税务机构的设置（了解）（二）税收征收管理范围的划分（掌握）（二）税收征收管理范围的划分（掌握）（三）中央政府与地方政府税收收入划分（掌握）（三）中央政府与地方政府税收收入划分（掌握）比较第六节第六节 我国税收管理体制我国税收管理体制【例1-4】单选题 下列税种中不属于国税局系统征收管理的有（ ） A.增值税 B.消费税 C.个人所得税 D.2003年

12、设立某集体企业所得税第六节第六节 我国税收管理体制我国税收管理体制【例1-5】多选题 下列企业中，所得税由国家税务局负责征收的有（ ） A.2002年1月在工商局办理设立登记的私营企业 B.2002年1月在工商局办理变更登记的集体企业 C.2001年12月31日进行工商登记，2002年1月进行税务登记的新设合伙企业 D.2002年某中央企业与某地方企业合并新设重新进行工商登记的企业第二章第二章 增值税法增值税法第一节第一节 征税范围及纳税人征税范围及纳税人 第二节第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第三节第三节 税率与征收率的确定税率与征收率的确定

13、第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算第五节第五节 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算第六节第六节 电力产品应纳增值税的计算及管理电力产品应纳增值税的计算及管理第七节第七节 几种特殊经营行为的税务处理几种特殊经营行为的税务处理 第八节第八节 进口货物征税进口货物征税 第九节第九节 出口货物退（免）税出口货物退（免）税 第十节第十节 纳税义务发生时间与纳税期限纳税义务发生时间与纳税期限第十一节第十一节 纳税地点与纳税申报纳税地点与纳税申报 第十二节第十二节 增值税专用发票的使用及管理增值税专用发票的使用及管理第二章第二章 增值税法增值税法环节环节进价（元

14、）进价（元）售价售价（元）（元）全额纳税全额纳税（17%）增值额增值额（元）（元）增值额纳税增值额纳税 （17%）铁矿石开采铁矿石开采02003420034铁锭的生产铁锭的生产2004006820034钢材的生产钢材的生产40070011930051钢材的批发钢材的批发70080013610017钢材的零售钢材的零售800100017020034共计纳税共计纳税527170第二章第二章 增值税法增值税法增值税原理增值税原理当期应纳税额当期销项税额当期进项税额当期应纳税额当期销项税额当期进项税额 增值税采用逐环节抵扣的办法：购进货物时，除了向出售方交纳货物价款外，还要购进货物时，除了向出售方交纳

15、货物价款外，还要交纳进项税额（进项税额采用购进抵扣的办法，只交纳进项税额（进项税额采用购进抵扣的办法，只要应税货物的购进有正规发票，无论货物以后销售要应税货物的购进有正规发票，无论货物以后销售还是挪作他用都可以抵扣）；还是挪作他用都可以抵扣）；销售货物时，除了向购买方收取货物价格外，还要销售货物时，除了向购买方收取货物价格外，还要收取销项税额。收取销项税额。用当期销项税额减去当期进项税额就是当期应纳税额。用当期销项税额减去当期进项税额就是当期应纳税额。第二章第二章 增值税法增值税法 （销项）收取 支付（进项） 收取（销项） （销项） 收取 支付（进项）轮胎厂应缴纳的税金轮胎厂应缴纳的税金300

16、017100017340元元橡胶橡胶 厂厂轮胎厂轮胎厂 汽车厂汽车厂10001000173000300017消费者消费者 第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人增值税征收范围增值税征收范围征税范围的一般规定征税范围的一般规定征税范围的特殊行为征税范围的特殊行为征收范围的特殊项目征收范围的特殊项目视同销售视同销售 兼营非应税劳务兼营非应税劳务混合销售混合销售本本 章章 难难 点点本章重点本章重点本章重点本章重点第一节第一节 征税范围及纳税义务征税范围及纳税义务人人 销售（进口）货物销售（进口）货物 加工加工 修理修配修理修配货物是指货物是指有形动产有形动产包括电力包括电力热力、气

17、热力、气体在内体在内委托方提供委托方提供原材料原材料受托方加工受托方加工收取加工费收取加工费征税范围的一般项目征税范围的一般项目第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人货物货物期货期货银行销售银行销售金银金银死当及死当及寄售寄售集邮集邮商品商品征税范围特殊项目征税范围特殊项目第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人 委托方委托方 委托代销委托代销 受托方受托方 购买方购买方 销售代销货物销售代销货物征税范围的特殊行为征税范围的特殊行为视同销售（视同销售（1）（）（2）第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人同志街同志街红旗街红旗街百事可乐百事可乐中国总

18、公司中国总公司长春长春“百事百事”北北 京京长长 春春 征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定视同销售（视同销售（3）视同销售视同销售否否第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人 征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定视同销售（视同销售（4）（）（8）（4） 将将自产或委托加工自产或委托加工的货物用于非应税项目；的货物用于非应税项目；（5） 将将自产、委托加工自产、委托加工或或购买购买的货物作为投资，提供给其他的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；单位或个体经营者； （6） 将将自产、委托加工自产、委托加工或或购买购买的货物分配给股东或投资者；的货物分配给股东或投资者； （7）

19、 将将自产、委托加工自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；的货物用于集体福利或个人消费； （8） 将将自产、委托加工自产、委托加工或或购买购买的货物无偿赠送他人的货物无偿赠送他人。第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人 自产或委托加工自产或委托加工 对外销售对外销售 销售销售 向外部移送向外部移送 从外面购买从外面购买 对外销售对外销售应当缴纳增值税应当缴纳增值税 视同销售的行为与正常的销售行为有区别，但也视同销售的行为与正常的销售行为有区别，但也应该缴纳应该缴纳增值税增值税。第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围

20、及纳税义务人 货物用途货物用途对对 外外 使使 用用对对 内内 使使 用用投资、分配和无偿赠送投资、分配和无偿赠送（5）（）（6）（）（8） 非应税项目、福利非应税项目、福利（4）（）（7） 第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人货物来源货物来源货物用途货物用途举例举例思考方式思考方式自自产或产或委托加委托加工工非应税项非应税项目或集体目或集体福利福利水泥厂将自产水泥用于水泥厂将自产水泥用于盖楼或分给职工（内）盖楼或分给职工（内）分为两部分分为两部分（销（销【交税【交税】、购】、购【不扣【不扣】）】）分配、投分配、投资和赠送资和赠送木器厂将自产家具用于木器厂将自产家具用于对外投

21、资、分配给股东对外投资、分配给股东或无偿赠送他人（外）或无偿赠送他人（外）等同于先销售得到收入后再等同于先销售得到收入后再进行三种行为，或理解为销进行三种行为，或理解为销售与三种行为的合并售与三种行为的合并外购外购非应税项非应税项目或集体目或集体福利福利水泥厂将外购水泥用于水泥厂将外购水泥用于盖楼或分给职工（内）盖楼或分给职工（内）只有一部分（购），达到了只有一部分（购），达到了消费的最终环节消费的最终环节分配、投分配、投资和赠送资和赠送某企业将外购家具用于某企业将外购家具用于对外投资、分配给股东对外投资、分配给股东或无偿赠送他人（外）或无偿赠送他人（外）等同于先销售得到收入后再等同于先销售得

22、到收入后再进行三种行为，或理解为销进行三种行为，或理解为销售与三种行为的合并售与三种行为的合并第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人 按售价处理 按成本处理购进购进 货物用途货物用途对对 外外 使使 用用对对 内内 使使 用用投资、分配和无偿赠送投资、分配和无偿赠送 非应税项目、福利非应税项目、福利 视同销售视同销售进项转出进项转出第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人【例2-1】多选题下列各项中属于视同销售行为，应当计算销项税额的有（ ）A.将自产货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利第一节第一

23、节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人 【例2-2】某企业购进一批建筑材料（专用发票上注明价款30万元），税款已经抵扣。赠送关联企业20，另有10用于本企业办公楼装修改造，同类产品市场价格为40万元。解析：解析：销项税额销项税额402017=1.36万元万元进项税额转出进项税额转出301017=0.51万元万元第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人征税征税范围范围销销 售售 资资 产产提提 供供 劳劳 务务有形有形资产资产无形无形资产资产动产动产不动产不动产加工、加工、修理修配劳修理修配劳务务其他劳其他劳务务一般一般规定规定增值税增值税营业税营业税增值税增值税营业税营业税

24、增值税增值税营业税营业税特特殊殊规规定定混合销售混合销售一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。务，为混合销售行为。以主营业务为主以主营业务为主，征收税款。（，征收税款。（同一销售行同一销售行为为，两类经营项目有从属关系），两类经营项目有从属关系）兼营非应税劳务兼营非应税劳务分别核算货物、应税劳务和非应税劳务的销售额，分别核算货物、应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自的适用税率征收增值税；对非应对货物和应税劳务的销售额按各自的适用税率征收增值税；对非应税劳务的营业额按适用税率计算营业税；未分

25、别核算或不能准确核税劳务的营业额按适用税率计算营业税；未分别核算或不能准确核算销售额和营业额，非应税劳务与货物一并征收增值税。（同一纳算销售额和营业额，非应税劳务与货物一并征收增值税。（同一纳税人经营，两类经营项目无直接从属关系）税人经营，两类经营项目无直接从属关系）第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人长百长百大楼大楼消费消费者者销售彩电送货上门服务案例演示案例演示：统一征统一征增值税增值税第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人照相照相业务业务销售销售相框相框不分别核算不分别核算交增值税交增值税蓝梦婚纱摄影蓝梦婚纱摄影第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围

26、及纳税义务人二、纳税义务人和扣缴义务人二、纳税义务人和扣缴义务人n单位（行政、事业、企业）n个人（个体经营者、其他人）n外商投资企业和外国企业（1994年1月1日起）n承租人和承包人（企业租赁或承包给他人经营）n扣缴义务人（境内未设立机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人） 第二节第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理理纳税人认定管理纳税人认定管理一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人 第二节第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理理一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 认定标准认定标准

27、 纳税人纳税人生产货物或提供应税生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物其为主，并兼营货物批发零售的纳税人批发零售的纳税人批发或零售货物的批发或零售货物的纳税人纳税人小规模纳税人小规模纳税人年应税销售额在年应税销售额在100万元以下万元以下年应税销售额在年应税销售额在180万元以下万元以下一般纳税人一般纳税人年应税销售额在年应税销售额在100万元以上万元以上会计会计核算健全，年应税销核算健全，年应税销售额不足售额不足100万元，万元，但是超过但是超过30万元万元年应税销售额在年应税销售额在180万元以上万元以上第二节第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管一般

28、纳税人和小规模纳税人的认定及管理理一般纳税人和小规模纳税人的管理方法纳税人纳税人一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人管理方法管理方法销售或提供应税劳务销售或提供应税劳务可以开具增值税专用发可以开具增值税专用发票票购进货物和应税劳务购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度实行税款抵扣制度计税方法是购进扣除计税方法是购进扣除法，即当期销项税额扣法，即当期销项税额扣减当期进项税额减当期进项税额销售货物和提供应税劳销售货物和提供应税劳务，纳税人自己只能开具务，纳税人自己只能开具普通发票普通发票购进货物或应税劳务即购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税额不得抵扣

29、进项税额计算方法实行简易办法，计算方法实行简易办法，即销售额乘以征收率计算即销售额乘以征收率计算税额税额第二节第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理理 新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理 第一年年销售额达第一年年销售额达180万元万元 审核同意审核同意 纳税辅导期纳税辅导期 一般纳税人一般纳税人 （六个月）（六个月） 直接直接 审核同意审核同意 纳税辅导期纳税辅导期 一般纳税人一般纳税人 （六个月）（六个月）设有固定的经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业设有固定的经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业注

30、册资金在注册资金在500万元以上万元以上人员在人员在50人以上人以上新办小型商贸企业新办小型商贸企业新办大中型商贸企业新办大中型商贸企业第三节第三节 税率与征收率的确定税率与征收率的确定两档税率两档税率两档征收率两档征收率171364大部分大部分货物货物加工、加工、修理、修修理、修配劳务配劳务五大类货五大类货物的销售物的销售或进口或进口商业以外商业以外的小规模的小规模纳税人纳税人小规模商业企业小规模商业企业一般纳税人按简一般纳税人按简易办法征收，如销易办法征收，如销售自己使用过的旧售自己使用过的旧货、旧车等；三种货、旧车等；三种特殊货物特殊货物第三节第三节 税率与征收率的确定税率与征收率的确定

31、一、基本税率一、基本税率 增值税增值税一般纳税人一般纳税人销售或者进口货物，销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，用范围和销售个别旧货适用征收率外，一律按基本税率一律按基本税率17%执行。执行。第三节第三节 税率与征收率的确定税率与征收率的确定 二、低税率二、低税率 增值税增值税一般纳税人一般纳税人销售或者进口销售或者进口下列货物，按低税率计征增值下列货物，按低税率计征增值税，低税率为税，低税率为13%13%（一）粮食、食用植物油、（一）粮食、食用植物油、 鲜奶；鲜奶；（二）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天

32、然气、沼气、（二）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、 居民用煤炭制品；居民用煤炭制品；（三）图书、报纸、杂志；（三）图书、报纸、杂志；（四）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；（四）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；（五）国务院规定的其他货物：农业产品、金属矿、非金属矿采（五）国务院规定的其他货物：农业产品、金属矿、非金属矿采选产品；选产品；第三节第三节 税率与征收率的确定税率与征收率的确定生产者生产者(种植者种植者) 经营者（未加工）经营者（未加工） 生产经营者（加工）生产经营者（加工） 免税免税 13 17例如：例如：果农出售水果时免税；收购未

33、加工农产品的销售企业出售水果农出售水果时免税；收购未加工农产品的销售企业出售水果按照果按照13纳税；将水果加工成水果罐头然后出售的企业，按纳税；将水果加工成水果罐头然后出售的企业，按照照17纳税。纳税。初级产品初级产品农产品农产品工业品工业品第三节第三节 税率与征收率的确定税率与征收率的确定【例2-3】下列各企业均为一般纳税人，其征税项目税率为13的是（ ）A.甲企业委托乙企业印刷图书B.农机厂销售农机零件C.水果商店出售苹果D.面粉加工厂出售方便面第三节第三节 税率与征收率的确定税率与征收率的确定 三、征收率三、征收率 小规模纳税人难以使用增值税专用发票抵扣进项小规模纳税人难以使用增值税专用

34、发票抵扣进项税额，因此按简易办法计税税额，因此按简易办法计税 具体的税率是：商业企业具体的税率是：商业企业4% 生产企业生产企业6%第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算项目项目计税依据计税依据税率税率应纳税额应纳税额一般一般纳税人纳税人销项税额和销项税额和进项税额进项税额13或17当期销项税额当期当期销项税额当期进项税额进项税额小规模小规模纳税人纳税人销售额销售额4或6销售额销售额征收率（简征收率（简易征收方法）易征收方法）进口进口货物货物组成计税价格组成计税价格1 7 或13组成计税价格组成计税价格税率税率 第二节第二节 增值税的计算增值税的计算一般纳税人增值税计算

35、公式一般纳税人增值税计算公式当期应纳税额当期销项税额当期进项税额当期应纳税额当期销项税额当期进项税额（不含税）销售额（不含税）销售额税率税率 准予抵扣准予抵扣 不予抵扣不予抵扣特殊销售特殊销售一般销售一般销售视同销售视同销售以票抵扣以票抵扣计算抵扣计算抵扣专用发票专用发票完税凭证完税凭证免税农产品免税农产品废旧物资废旧物资运费运费固定资产固定资产发票不合格发票不合格营用途发生转变营用途发生转变外购货物生产经外购货物生产经第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 价内税价内税销售方取得的全部货款就是其销售额和税额销售方取得的全部货款就是其销售额和税额的合计，而税额通过全部货

36、款计算而来。的合计，而税额通过全部货款计算而来。 税款税款=全部货款全部货款税率税率 价外税价外税销售方取得的全部货款包括销售额和税额两销售方取得的全部货款包括销售额和税额两部分。由于税额等于销售额乘以税率，而这里的销部分。由于税额等于销售额乘以税率，而这里的销售额等于全部货款（即含税收入）减去税款，即不售额等于全部货款（即含税收入）减去税款，即不含税销售额，因此，税款计算公式演变为：含税销售额，因此，税款计算公式演变为：税款税款=全部货款全部货款（1+税率）税率）税率销售额税率销售额税率税率 第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 一、销售额的计算一、销售额的计算 （

37、一）一般销售方式下的销售额（一）一般销售方式下的销售额 销售额销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的购买方收取的全部价款全部价款和和价外费用价外费用。 价外费用价外费用包括：手续费、基金、返还利润、包括：手续费、基金、返还利润、奖励、违约金、包装物租金、运输装卸费等。奖励、违约金、包装物租金、运输装卸费等。 对对价外费用价外费用征税是为了防止分解价款，价外征税是为了防止分解价款，价外费用虽然与产品价格无关，但是应记入销售额。费用虽然与产品价格无关，但是应记入销售额。第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 计税销售额一定不含增值

38、税；如果是含税，需要计税销售额一定不含增值税；如果是含税，需要进行换算，公式为：进行换算，公式为： 不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额（1税率）税率） 需要进行销售额换算的情形有：需要进行销售额换算的情形有： 价税合计的金额价税合计的金额 商业企业零售价商业企业零售价 普通发票上注明的金额普通发票上注明的金额 价外费用价外费用注意注意第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 （二）特殊销售方式下的销售额（二）特殊销售方式下的销售额 1.采取折扣方式销售采取折扣方式销售 2.采取以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售 3.采取还本销售方式销售采取还本销售方式销售 4

39、.采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售 5.包装物押金是否记入销售额包装物押金是否记入销售额 6.旧货、旧机动车的销售旧货、旧机动车的销售 7.对视同销售货物行为的销售额的确定对视同销售货物行为的销售额的确定第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算1.采取折扣方式销售采取折扣方式销售 折扣销售折扣销售 先折扣再销售先折扣再销售一双靴子一双靴子100元元 三双靴子三双靴子270元元第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 销售折扣销售折扣 先销售再折扣先销售再折扣 2/10 1/20 N/30第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额

40、的计算方方 式式税务处理税务处理折扣销售折扣销售开一张发票，折扣额可以扣除，按余额作为销售额计税开一张发票，折扣额可以扣除，按余额作为销售额计税开两张发票，折扣额不可以扣除，按全部销售额计税开两张发票，折扣额不可以扣除，按全部销售额计税折扣仅限于价格折扣，实物折扣按照无偿赠送处理折扣仅限于价格折扣，实物折扣按照无偿赠送处理销售折扣销售折扣折扣额不得从销售额中减除折扣额不得从销售额中减除销售折让销售折让折让额可以从销售额从减除折让额可以从销售额从减除第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算【例【例2-4】甲企业销售给乙公司】甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件玩具，每件

41、不含税价格为件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价八折优惠，折扣额与销售额开在同甲企业按原价八折优惠，折扣额与销售额开在同一张发票上，并提供一张发票上，并提供1/10， N/20的销售折扣，的销售折扣，乙公司于乙公司于10日内付款，计算甲公司此项业务的日内付款，计算甲公司此项业务的销项税额。销项税额。解析：解析：销项税额销项税额20801000017 27200元元第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算2.以旧换新销售以旧换新销售 销售额为新货价款销售额为新货价款 金银首饰金银首饰以旧换新业务，应以销售方实际收以旧换新业务，应

42、以销售方实际收取的不含增值税价款计算应纳增值税。取的不含增值税价款计算应纳增值税。销售新电饭锅销售新电饭锅300元元旧电饭锅作价旧电饭锅作价 50元元第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算【例【例2-52-5】某金店为增值税一般纳税人，采取】某金店为增值税一般纳税人，采取“以旧换新以旧换新”方式销售纯金项链一条，新项链方式销售纯金项链一条，新项链价格为价格为50005000元，收购的旧项链作价为元，收购的旧项链作价为30003000元，元，从消费者手中收取从消费者手中收取20002000元差价，计算该金店应元差价，计算该金店应该缴纳的销项税额该缴纳的销项税额。 解析：解

43、析：销项税额销项税额2000（117%）17%290.6元元第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算3.还本销售还本销售 销售额为货物售价销售额为货物售价 2004年以年以10000元出元出 售，五年后还本。售，五年后还本。第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算4.以物易物销售以物易物销售 双方各自进行购销处理双方各自进行购销处理第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 5.包装物押金是否记入销售额包装物押金是否记入销售额 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独计账核算的，

44、时间在一年以内，单独计账核算的，时间在一年以内，不并入销售额征不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按照照所包装货物的适用税率所包装货物的适用税率征收增值税。征收增值税。 对销售除对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对啤酒、黄酒的押金，按上述并入当期销售额征税。对啤酒、黄酒的押金，按上述一般押金的规定处理。一般押金的规定处理。第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应

45、纳税额的计算1.逾期界限最长为一年（逾期界限最长为一年（12个月）个月）2.包装物押金为含税收入，需要换算成包装物押金为含税收入，需要换算成不含税收入，再并入销售额不含税收入，再并入销售额3.征税的税率为所包装货物的适用税率征税的税率为所包装货物的适用税率注意注意第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算【例【例2-62-6】单选题】单选题 对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税计税方法正确的有（税计税方法正确的有（ ）A.A.单独记账核算的，一律不并入销售额计税；对逾期的押金均单独记账核算的，一律不并入销

46、售额计税；对逾期的押金均并入销售额征收增值税并入销售额征收增值税B.B.酒类包装物押金，一律并入销售额征税，其他单独计价的货酒类包装物押金，一律并入销售额征税，其他单独计价的货物不并入物不并入C.C.无论会计如何核算，均并入销售额征收增值税无论会计如何核算，均并入销售额征收增值税D.D.对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金均并入销售额征收增值税，其他货物押金单独记账且未逾期均并入销售额征收增值税，其他货物押金单独记账且未逾期的不计征增值税的不计征增值税第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算【例2-7】某

47、酒厂为增值税一般纳税人，本月该某酒厂为增值税一般纳税人，本月该酒厂向一个小规模纳税人销售白酒，开具的普酒厂向一个小规模纳税人销售白酒，开具的普通发票上注明金额通发票上注明金额9360093600元，同时收取单独核元，同时收取单独核算的包装物押金算的包装物押金20002000元，计算此项业务酒厂的元，计算此项业务酒厂的销项税额销项税额。 解析：解析：销项税额（销项税额（936002000）（117）17 13890.6元元第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算6. .旧货、旧机动车的销售旧货、旧机动车的销售 应交纳增值税售价应交纳增值税售价（1+41+4）4 42 2两类

48、情况两类情况税务处理税务处理销售销售自己使用自己使用过的过的应税固定资产应税固定资产销售销售自己使用自己使用过的机动车、游艇、过的机动车、游艇、摩托车摩托车售价售价原值，按简易办法，原值，按简易办法，依依4%征收率减半征收征收率减半征收旧货经营单位旧货经营单位销售旧货销售旧货旧货经营单位旧货经营单位销售旧机动车、游销售旧机动车、游艇、摩托车艇、摩托车不进行售价与原值比较，不进行售价与原值比较，按照简易办法，依按照简易办法，依4%征征收率减半征收收率减半征收第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算【例【例2-82-8】某企业将使用过的两辆进口小汽车某企业将使用过的两辆进口小

49、汽车销售，每辆售价为销售，每辆售价为16万元（原值为万元（原值为14万元），万元），开具普通发票注明价款为开具普通发票注明价款为32万元，计算该企万元，计算该企业销项税额。业销项税额。解析：解析：销项税额销项税额32（1+4）426154元元第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算7.对视同销售货物行为的销售额的确定对视同销售货物行为的销售额的确定适用范围适用范围销售额确定方法销售额确定方法视同销售货物视同销售货物行为行为按照下列顺序核定：按照下列顺序核定：1.按纳税人按纳税人当月同类货物平均售价当月同类货物平均售价2.按纳税人按纳税人最近时期同类货物的平均售价最近时期同

50、类货物的平均售价3.按按组成计税价格组成计税价格确定确定有售价，但售有售价，但售价明显偏低且价明显偏低且无正当理由无正当理由按组成计税价格确定按组成计税价格确定组成计税价格成本组成计税价格成本（1+成本利润率）成本利润率）或者成本或者成本（1+成本利润率）成本利润率）+消费税消费税 成本成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-消费税税率）消费税税率）第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算【例【例2-92-9】某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，2006年年2月生产加工一批新产品月生产加工一批新产品450件，每件成本件，每件成本价价380元（无同类产品市场

51、价格），全部销售元（无同类产品市场价格），全部销售给本企业职工，取得不含税销售额给本企业职工，取得不含税销售额171000元元 ，计算该企业的销项税额。，计算该企业的销项税额。 解析：解析： 销项税额销项税额450380（1+10）17 31977元元第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 二、进项税额的计算二、进项税额的计算 进项税额进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务是纳税人购进货物或接受应税劳务所所支付或负担支付或负担的增值税额，它与销售方收取的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。的销项税额相对应。 纳税人支付的进项税额并非都可以从销项税纳税人支付的进项税

52、额并非都可以从销项税额中抵扣，必须熟练掌握准予抵扣和不准予额中抵扣，必须熟练掌握准予抵扣和不准予抵扣的进项税额具体项目。抵扣的进项税额具体项目。第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算1.准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额两种抵扣方法两种抵扣方法内容内容以票抵税以票抵税（凭法定扣税凭（凭法定扣税凭证抵扣）证抵扣）1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额值税额2.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额计算扣税计算扣税（无法定扣税凭（无法定扣税凭证，但符合税法证，但符合税

53、法抵扣政策，准予抵扣政策，准予计算抵扣进项税计算抵扣进项税额）额）1.外购免税农产品外购免税农产品进项税额买价进项税额买价132.外购运输劳务外购运输劳务进项税额运输费用进项税额运输费用73.生产企业收购免税废旧物资生产企业收购免税废旧物资进项税额普通发票金额进项税额普通发票金额10第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算购进免税农产品购进免税农产品n1.购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、单购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、单位、小规模纳税人）自产自销或者养殖的初级农产位、小规模纳税人）自产自销或者养殖的初级农产品。品。n2.其买价仅限于税务机关批准使用的收购

54、凭证上注其买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。明的价款。【例【例2-112-11】：某水果罐头加工厂从农民手中收购苹果】：某水果罐头加工厂从农民手中收购苹果800800公斤，每公斤售价公斤，每公斤售价2020元，计算该工厂进项税额。元，计算该工厂进项税额。 解析：解析： 进项税额进项税额8008002020131320802080元元注意注意第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 运输费用的计算扣除运输费用的计算扣除n1.1.计算抵扣的进项税额必须是支付给运输企业、并且取得运输企计算抵扣的进项税额必须是支付给运输企业、并且取得运输企业普通发票的运费。货物运

55、输发票由地税局管理监督业普通发票的运费。货物运输发票由地税局管理监督n2. 2. 纳税人购销免税货物（购进免税农产品除外）支付的运费以纳税人购销免税货物（购进免税农产品除外）支付的运费以及纳税人外购固定资产支付的运费，不得抵扣及纳税人外购固定资产支付的运费，不得抵扣n3.3.公式中的运费金额是指运输单位开具的运费结算单上注明的运公式中的运费金额是指运输单位开具的运费结算单上注明的运费和建设基金，不包括装卸费、保险费等杂费费和建设基金，不包括装卸费、保险费等杂费n4.4.作为计算抵扣的运费，即可能是购货方的进项税额，也可能是作为计算抵扣的运费，即可能是购货方的进项税额，也可能是销货方的进项税额，

56、取决于运输企业开具发票的名头销货方的进项税额，取决于运输企业开具发票的名头n5.5.纳税人取得运输发票，应在开具之日起纳税人取得运输发票，应在开具之日起9090日内向主管税务机关日内向主管税务机关申报抵扣，逾期不予抵扣申报抵扣，逾期不予抵扣注意注意第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算【例2-10】某生产企业外购原材料取得增值税专用发票上注明价款100000元，支付给运输企业运费800元（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元），计算该企业进项税额。 解析：解析：进项税额进项税额10000017（60020）717043.4元元第四节第四节

57、 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 收购旧废旧物资的计算扣税收购旧废旧物资的计算扣税n1.此规定只适用于生产企业增值税一般纳税人，且此规定只适用于生产企业增值税一般纳税人，且收购废旧物资来源于废旧物资回收经营单位。收购废旧物资来源于废旧物资回收经营单位。n2.2.纳税人取得废旧物资发票，应在开具之日起纳税人取得废旧物资发票，应在开具之日起9090日日内向主管税务机关申报抵扣，逾期不予抵扣。内向主管税务机关申报抵扣，逾期不予抵扣。注意注意第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算【例2-11】某钢厂从废旧物资回收单位收购一批废钢材，取得普通发票上注明价款为70

58、000元，另支付运输企业运输费2000元（有运费发票），计算该钢厂的进项税额。 解析：解析：进项税额进项税额7000010200077140元元第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额分类分类内容内容购进固定资产购进固定资产生产型增值税的性质决定的生产型增值税的性质决定的购进货物改变购进货物改变生产经营用途生产经营用途用于非应税项目用于非应税项目不交增值税的项目不交增值税的项目用于免税项目用于免税项目用于集体福利或个人消费用于集体福利或个人消费发生非正常损失，包括在产品、产成品所发生非正常损失，包括在

59、产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务耗用的购进货物或应税劳务扣税凭证不合格扣税凭证不合格未按规定取得并保存扣税凭证，或未按规未按规定取得并保存扣税凭证，或未按规定注明增值税额定注明增值税额第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算生产型生产型 不允许扣除固定资产价值不允许扣除固定资产价值增值额销售收入外购增值额销售收入外购 商品和劳务支出商品和劳务支出收入型收入型 允许抵扣当期固定资产折旧允许抵扣当期固定资产折旧增值额销售收入外购增值额销售收入外购 商品和劳务支出折旧商品和劳务支出折旧消费型消费型 允许抵扣固定资产价值允许抵扣固定资产价值增值额销售收入外购增值额销售收入外

60、购商品和劳务支出固定资商品和劳务支出固定资产价值产价值第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算【例【例2-122-12】单选题】单选题 下列项目所包含的进项税额，不得从销项税下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（额中抵扣的是（ ） A.A.生产过程中出现的报废产品生产过程中出现的报废产品 B.B.用于返修产品修理的易损零配件用于返修产品修理的易损零配件 C.C.生产企业用于经营管理的办公用品生产企业用于经营管理的办公用品 D.D.生产免税药品耗用的外购材料生产免税药品耗用的外购材料第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算（三）进项税额转