会计基础与实务笔记

1、会计基础第一章 总论第一节 会计概述一、会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，使用专门的方法，对特定单位的经济活动进行连续、系统、完整的核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。会计是以货币为主要计量单位（做报表时要换为人民币计）会计是一种管理活动。使用的方法有七种，书中讲六种。二、会计的职能：核算和监督。核算：货币形式表现核算与监督的关系：核算是基础，监督是在核算的基础实行，没有核算就没有监督。会计核算贯穿于经济活动的全过程，它是会计最基本的职能，也称反映职能。三、会计对象：经济活动（用货币表现出来）值得注意的是，不是企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象，只有能以货币

2、表现的经济活动，才是会计核算的内容。第二节 会计核算的基本前提和一般原则一、会计核算的基本前提（也叫会计核算的基本假设）四种假设：1. 会计主体：会计主体又称会计实体、会计个体，它是指会计信息所反映的特定单位。2. 持续经营：持续经营是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。3. 会计分期：会计分期是指将会计主体持续不断的经营活动划分为一个个连续的，长期相同的期间，又称为会计期间（时间的长度相同）4. 货币计量：货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录，反映会计主体的经营情况。（人民币 RMB ¥ ）二、会计核算的一般原则 ：

3、（共13条）1 客观性原则：客观性原则又称真实性原则，是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。2 实质重于形式原则：实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。3 相关性原则：相关性原则又称有用性原则，是指会计信息必须符合宏观经济管理的需要，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。4 可比性原则：可比性原则是指会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。（这一原则规定便于从横向

4、上对同一期间不同企业的会计信息进行相互比较和分析，为有关决策提供可比的信息）5 一贯性原则：一贯性原则又称一致性原则，是指会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。注：改变的时间一般在（年初）6 及时性原则：及时性原则是指会计核算应当及时进行。注：会计报表规定在每月10号前上交。7 明晰性原则：明晰性原则是指会计记录和会计报表必须清晰、简明、便于理解和使用。8 权责发生制原则：权责发生制原则是指在收入和费用实际发生时进行确认，不必等到实际收到现金或者支付现金时才确认。9 配比原则：配比原则是指一定时期的收入应当与该收入相关的成本，费用相互配比并在同一会计期间记账，以便正确确认当期损益。10历

5、史成本原则：历史成本原则是指各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。11划分收益性支出与资本性支出原则：收益性支出是指将与本会计年度收益相关的支出，应当作为收益性支出。资本性支出是指将与几个会计年度的收益相关的支出，应当作为资本性支出。12谨慎原则：谨慎原则又称稳健原则，是指在资产计价及损益确定时，如果有两种或两种以上的方法或金额可供选择时，应选择使本期净资产和利润较低的方法或金额，亦即资产计价时从低，负债估价时从高，不预计任何可能的收益 ，但如果有合理的基础可以估计进，应预计可能发生的损失和费用。也可以说：资产计价从低，负债估价从高，对可能发生的损失和费用可以预计，并入账，对可能发生的收入和

6、收益不可以预计。13重要性原则：重要性原则是对于重要的交易或事项，应当单独、详细反映，对于不具重要性，不会导致投资者等有关各方决策失误或误解的交易事项，可以合并，粗略反映，以节省提供会计信息的成本。第三节 会计要素与会计等式一、会计要素会计要素主要包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等。(一) 资产包括：财产、债仅和其他权利。资产的概念：资产是指过去的交易事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产的内容：流动资产、非流动资产流动资产：流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括现金及各种存款，短期投资、应收及预付账款、存货、待摊

7、费用等。非流动资产：1、长期投资 2、固定资产 3、无形资产 4、其他资产1 长期投资：长期投资是指不准备在一年内变现的投资。包括：股票投资、债券投资和其他投资。2 固定资产：固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。标准规定：2000元以上。包括：房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。3 无形资产：无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产。包括：专利权、非专利权、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。4 其他资产：其他资产是指除上述资产以外的资产。包括不应全部计入当年损益而应当在以后年度内分期摊销的开办费和长期待摊费用等。（二）负

8、债：（债务）负债的概念：负债是指过去的交易事项形成的债务，用劳务或资产来偿还。负债具有如下特点：1 负债是由于过去经济业务事项引起的企业当前所承担的义务2 负债将要由企业在未来某个时日加以清偿3 为了清偿债务，企业往往需要在将来转移资产，比如用现金偿还或者实物资产清偿，或者通过提供劳务来偿还。负债分为：流动负债和长期负债流动负债：流动负债是指将一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括：短期借款、应付票据、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。属于负债：预收货款、预提费用长期负债：长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。（包括长期借款、应付

9、债券、长期应付款等）（三）所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益。其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益又称之为净资产。它表明企业的产权关系，即企业是归谁所有。所有者权益相对于负债而言，具有如下特点：（负债和所有者权益之间的区别）1 所有者权益不象负债那样需要偿还2 企业清算时，负债往往优先清偿3 所有者权益能够分配利润。（税后利润）而负债则不能参与利润的分配，所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个项目。其中：盈余公积和未分配利润合称为留存收益。负债和所有者权益的联系：它们共同构成权益权益是由负债和所有者权益构成资产=负债+所有者权益（静态）资产=权益

10、所有者权益=资产负债负债和所有者权益是资产的来源，流动性是指资产的变现能力。流动性最大的是现金（货币资金）（四）收入收入是指企业在销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。这种总流入表现为资产的增加或债务的清偿。收入的内容：1 主营业务收入2 其他业务收入3 投资收益4 营业外收入收入具有以下特点：1 收入是从企业的日常活动中产生的。如：营业外收入、则不属于本要素的内容2 收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少3 收入将引起企业所有者权益的增加（五）费用费用是指企业为销售商品，提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，费用是资产流出。费用有以下特

11、点：1 费用是企业在销售商品，提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出，与这些日常经营无关的支出。如：营业外支出等，则不属于本要素的内容。2 费用可以表现为资产的减少或负债的增加，或者同时表现为资产的减少和负债的增加3 费用将引起所有者权益的减少主营业务成本：销售商品的成本或提供劳务的成本（六）利润利润=收入费用（动态）利润=营业利润+投资净收益+营业外收支净额营业利润=营业收入营业成本期间费用有关税费期间费用分为：管理费用、财务费用、经营费用有关税费：销售税金及附加营业外收支净额=营业外收入营业外支出投资净收益=投资收益投资亏损二、会计等式资产=权益资产=负债+所有者权益（原来的所有者权益）

12、资产=负债+所有者权益，是反映企业财务状况的会计要素。收入费用=利润利润是所有者权益独占它。资产=负债+（所有者权益+利润）指本期的所有者权益资产=负债+所有者权益+收入费用会计恒等式：经济业务的发生，不会影响会计恒等式的平衡，但是会引起会计要素之间的变动。各项经济业务的发生，引起会计要素的增减变化，归纳起九种类型：1 一项资产和一项负债同时增加2 一项资产和一项所有者权益同时增加3 一项资产和一项负债同时减少4 一项资产和一项所有者权益同时减少5 一项资产增加，另一项资产减少6 一项负债增加，另一项负债减少7 一项负债增加，另一项所有者权益减少8 一项负债减少，另一项所有者权益增加9 一项所

13、有者权益增加，另一项所有者权益减少第四节 会计核算方法一、设置会计科目和账户设置会计科目和账户是对会计对象的具体内容进行分门别类核算和监督而采用的一种会计专门方法。二、复式记账复式记账其特点是：对每一项经济业务都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中同时进行登记，同时在对应账户上所记金额相等，即保持平衡关系。三、填制和审核会计凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的重要依据。填制和审核会计凭证，可以保证会计资料的真帝可靠，也是实行会计监督的一个重要方面。四、登记账簿账簿是用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的载体。账簿记录是编制会计报表的主要依据。五、成本计

14、算成本计算按照一定的成本计算对象，对生产、经营过程中所发生的成本，费用进行分配归集，以确定各成本计算对象的总成本和单位成本的一种专门方法。六、财产清查财产清查是对各项财产物资进行实行盘点，核对账目，以及对各项往来款项进行查询，以保证账实相符的一种专门方法。七、编制会计报表 编制会计报表是为了总括地反映企业的财务状况和经营成果，提供财务信息而采用的一种会计专门方法。目前，我国企业常用的会计报表有资产负债表，利润表和现金流量表会计的核算方法是相互联系，密切配合，构成一个完整的方法体系。在这个体系中又可分为三个基本环节：填制和审核会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表第二章 会计科目和账户第一节 会计

15、科目一、会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计科目就是对会计对象的具体内容作进一步分门别类核算的项目。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素是会计核算和监督的内容。二、会计科目的设置原则：会计科目的设置原则是会计核算方法体系的起点。基本原则：1 必须符合会计主体的业务特点，全面反映会计对象的内容2 统一性与灵活性结合3 满足经济管理和对外提供会计信息的需要。4 会计科目应简明扼要，通俗易懂。三、会计科目的分类会计科目按反映的经济内容分类是主要的、基本的分类。反映的具体内容：1 资产内会计科目2 负债内会计科目3 所有者权益内会计科目4 损益内会计科目5

16、成本内会计科目详细程度分类：总分类科目和明细分类科目两种总分类科目也称总账科目或一级科目明细分类科目也称明细科目，是对总分类科目作进一步分类提供更详细更具体会计信息的科目。明细科目又可分为二级明细科目和三级明细科目二级明细科目是地总账科目作进一步的分类三级明细科目是对二级明细科目的分类例如：投股时价钱是8元，到月末时变为6元，那么作账时按8元作成本，其中降低的作跌价准备，计2元。即：短期投资作8元，跌价准备作2元，8-2=6存货净额=存货（15个科目）存货跌价准备四、常用的会计科目（1）资产类科目：1、现金 2、银行存款 3、其他货币资金 4、短期投资 5、短期投资跌价准备 6、应收账款 7、

17、应收股利 8、应收利息 9、应收账款 10、其他应收款11、坏账准备 12、预付账款 13、应收补贴款 14、物资采购 15、原材料 16、包装物 17、低值易耗品 18、材料成本差异 19、自制半成品 20、库存商品 21、商品进销差价 22、委托加工物资 23、委托代销商品 24、受托代销商品 25、存货跌价准备 26、分期收款发出商品 27、待摊费用 28、长期股权投资 29、长期债权投资 30、长期投资减值准备 31、委托贷款 32、固定资产 33、累计折旧 34、固定资产减值准备 35、工程物资 36、在建工程 37、在建工程减值准备 38、固定资产清理 39、无形资产 40、无形资

18、产减值准备 41、未确认融资费用 42、长期待摊费用 43、待处理财产品税损益现金，银行存款、其他货币资金都属于资金，流动性最强的。短期投资跌价准备，是短期投资备抵类的项目，反映它的市面价。符合谨慎原则坏账准备是应收账款的备抵项。（1524）10个科目合称为存货（127）都属于流动资产科目25存货跌价准备特别计价、总额计价（2843）都称为非流动资产科目二、负债类科目1、短期借款 2、应付票据 3、应付账款 4、预收账款 5、代销商品款 6、应付工资 7、应付福利费 8、应付股利 9、应交税金 10、其他应交款 11、其他应付款 12、预提费用 13、待转资产价值 14、预计负债 15、长期借

19、款 16、应付债券 17、长期应付款 18、专项应付款 19、递延税款（114）都属于流动负债（1519）属于非流动负债14预计负债，体现谨慎原则19递延税款中性科目。三、所有者权益类科目1、实收资本（或股本） 2、已归还投资 3、资本公积 4、盈余公积 5、本年利润 6、利润分配四、成本类科目生产成本、制造费用、劳务成本五、损益类科目1、主营业务收入 2、其他业务收入 3、投资收益 4、补贴收入 5、营业外收入 6、主营业务成本 7、主营业务税金及附加 8、其他业务支出 9、营业费用 10、管理费用 11、财务费用 12、营业外支出 13、所得税14、以前年度损益调整（1-5）称为收入 （6

20、-14）称为成本与费用资产类的七项计提：1 短期投资跌价准备2 坏账准备3 存货跌价准备4 长期投资减值准备5 固定资产减值准备6 在建工程减值准备7 无形资产减值准备另外有1个中性科目：累计折旧第二节 会计账户及基本结构一、账户的基本概念：账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用来分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。它们的联系在于会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者反映的经济内容口径一致，性质相同，会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户是会计科目的具体运用。它们之间的区别在于：会计科目只是一个名称，本身没有结构，而账户则具有一定的格式和结构，能把经济业务

21、完整，系统地记录下来。设置账户是会计核算的重要方法之一落千丈，账户使原始数据转换为初始会计信息，通过账户可以对大量复杂的经济业务进行分类核算，从而提供不同性质和内容的会计信息。二、账户的基本结构账户的基本结构：“T”字型结构，分为左右两边。左边为“借”，右边为“贷”期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少额第三章 复式记账第一节 复式记账的概念复式记账的概念：是指对发生的每一项经济业务都必须以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。也可以理解为：是任何经济业务发生都必须以相等的金额，在至少的两个对应账户中登记的一种专门会计核算方法。复式记账与单式记账相比较：1 由于对

22、每一项经济业务都要以相互联系的两个或两个以上的账户中记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以完整，系统地反映经济活动的过程和结果。2 由于对每项经济业务都以相等的金额在相互联系的账户中进行登记，这就使账户之间产生了一种互相核对，互相平衡的关系。第二节 借贷记账法一、借贷记账法的概念：借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。以有借必有贷，借贷必相等为记账规则。“借”、“贷”根本没有什么意思，只是一种记账符号。二、借贷记账法的内容：1 以“借”和“贷”作为记账符号。2 借贷记账法的账户结构：一个账户的两个基本部分（左方和右方）左方为“借”，右方为“

23、贷”资产类多了记借方，少了记贷方；负债类，增加记贷方，减少记借方。会计分录：方向、账户、金额资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额本期贷方发生额负债类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额本期借方发生额所有者权益账户期末余额跟负债类账户期末余额一样三、所谓会计分录又简称分录，是指对某项经济业务标明其应借贷账户及其金额的记录。四、借贷记账的试算平衡所谓试算平衡，是根据资产与权益的衡等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。第三节 总分类账户和明细分类账户的平行登记一、平行登记：根据相同的凭证，要在总分类账中登记，同时又要在所属

24、的明细分类账中登记。二、总分类账和明细分类的关系（区别）：1 反映经济业务的内容的详细程不一样2 作用不同，总分类账户提供的总括核算资料是对有关明细分类账户资料账户资料的综合，明细分类账户提供的明细核算资料是对其总分类账户资料的具体化。三、平行登记特点：1期间相同 2.依据相同 3.方向相同 4.金额相等第四章 账户的分类第一节 账户按会计要素分类分为：账户；账户又分为：资产类账户，负债类账户，所有者权益账户，成本类账户，损益类账户。资产类账户分为：流动资产账户、长期投资账户、固定资产账户、无形及其他资产账户流动资产账户分为：现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、短期投资跌价准备、应收票据、

25、应收账款、其他应收款、坏账准备、材料采购、原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、存货跌价准备、待摊费用长期投资账户分为：长期股权投资、长期债权投资、长期投资减值准备固定资产账户分为：固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、在建工程、在建工程减值准备无形及其他资产账户分为：无形资产、无形资产减值准备、长期待摊费用负债类账户分为：流动负债账户、长期负债账户流动负债账户分为：短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用长期负债账户分为：长期借款、应付债券、长期应付款所有者权益账户分为：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配成本类账户

26、分为：生产成本、制造费用、劳务成本损益类账户分为：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税第二节 账户按用途和结构分类账户按用途和结构分类：账户分为：盘存账户、结算账户、资本账户、调整账户、集合分配账户、跨期摊配账户、成本计算账户、收入账户、支出账户、财务成果计算账户盘存账户分为：现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、长期股权投资、长期债权投资、固定资产、在建工程债权结算账户分为：应收票据、应收账款、其他应收款债务结算账户分为：短期借款、应付票据、应

27、付账款、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、其他应交款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款资本账户分为：实收资本、资本公积、盈余公积调整账户分为：累计折旧、坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、利润分配集合分配账户分为：制造费用跨期摊配账户分为：无形资产、长期待摊费用、待摊费用、预提费用成本计算账户分为：材料采购、生产成本、营业成本收入账户分为：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入支出账户分为：主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税财务

28、成果计算账户分为：本年利润一、盘存账户：盘存账户是用来反映各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。如“现金”、“银行存款”、“原材料”、“固定资产”、等账户。二、结算账户：结算账户是用来反映企业与其他单位或个人之间债权、债务结算情况的账户。这类账户可分为债权结算账户和债务结逄账户。债权结算账户反映企业同各个债务单位或个人之间的结算业务的账户。如“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等账户，这类账户都属资产类。债务结算账户反映企业同各个债权单位或个人之间的结算业务的账户。如“应付账款”、“短期借款”、“应交税金“、等账户，这类账户都属负债类。三、资本账户：资本账户是用来反映各项资

29、本增减变动及其结存数的账户，如“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、等账户。四、调整账户：调整账户是用以调整与其有关账户的数额而设置的账户。如：“固定资产”、“累计折旧”“应收账款”“坏账准备”“本年利润”与“未分配利润”等账户，是调整账户与被调整账户的关系五、集合分配账户：集合分配账户是用来归集和分配在生产经营过程中某一阶段所发生的有关费用的账户，这类账户属于成本类账户。六、跨期摊配账户：跨期摊配账户是用来反映应由若干个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个费用受益期进行分摊的账户。这类账户有 “待摊费用”、“预提费用”。“待摊费用”账户是用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期共同

30、负担的分摊期限在一年以内的各项费用。“预提费用”账户是用来核算已经预提入成本费用而尚未支付的各种费用七、成本计算账户：成本计算账户是用来归集经营过程中某一阶段所发生的全部费用，并据以计算。确定各个在成本计算对象的实际成本的账户，如“生产成本”、“材料采购”。八、收入账户：收入账户是用来反映企业各项收益的账户。如“主营业务收入”、“营业外收入”、等账户，这类账户都属于损益类。九、支出账户：支出账户是用来反映与收入相抵的支出，如“主营业务成本”、“营业费用”、“营业外支出”等账户，这类都属损益类。十、账务成果计算账户是用来反映企业最终的财务成果的账户，如“本年利润”。第五章 会计凭证第一节 会计凭

31、证的概念、意义和种类一、会计凭证的概念：会计凭证是记录经济业务事项发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。二、种类：原始凭证和记账凭证。第二节 原始凭证一、原始凭证的种类：（一）原始凭证按其来源的不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证。1 外来原始凭证：它是指在经济业务发生工完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如：购飞翔货物时取得的增值税专用发票、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、火车票等。2 自制原始凭证：它是指由本单位内部经办业务的部门或个人，在办理某项经济业务时自行填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证。如：企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员填制

32、的收料单，车间或班组向仓库领用材料时填制的领料单，还有限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。（二）原始凭证按照填制手续及内容不同，可以为分一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。1 一次凭证：是指对一项或若干项同类经济业务，在发生或完成时一次填制完成的原始凭证。2 累计凭证：是指一定时期内，将连续发生的若干项同类经济业务登记在一起，至期末按其累计数作为记账依据的原始凭证。3 汇总原始凭证也称原始凭证汇总表。它是指根据一定时期内若干张同类性质的经济业务的原始凭证加以汇总而填制，到期末按其汇总数作为记账依据的原始凭证。二、原始凭证的基本内容：（也称为原始凭证构成要素）

33、1 原始凭证的名称和编号2 填制原始凭证的日期3 接受原始凭证单位名称4 经济业务的内容5 经济业务事项的数量，单价和金额6 填制单位及有关人员的签章三、原始凭证的填制要求：1 记录真实2 内容完整、手续完备3 书写要清楚、规范4 填制及时四、原始凭证的审核内容：1 审核原始凭证的真实性，合法性2 审核原始凭证的准确性，完整性限额领料单属于“累计凭证”五、原始凭证的错误更正1 原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证，不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。2 原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具

34、单位印章；重新开具原始凭证当然也应当同原始凭证开具单位进行。3 原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。因为原始凭证上的金额，是反映经济业务事项情况的最重要数据，发果允许随意更改，容易产生舞弊，不利于保证原始凭证的质量。4 原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。第三节 记账凭证一、记账凭证的种类：1 按内容分类：记账凭证按其所映的经济内容不同，一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证是用于记录现金和银行存款收款业务的记账凭证。付款凭证是用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。转账凭证是用于

35、记录不涉及现金和银行存款业务的记账证。2 按照填制方式分类：分为复式凭证和单式凭证。如何填记账凭证？填什么凭证？1 如果借方科目有101或102，填收款凭证。2 如是贷方科目有101或102，填付款凭证。3 如果无101或102，填转账凭证。例子：从银行提取现金50，000元，准备发工资。借：现金 50，000 贷：银行存款 50，000注：如果借贷双方同时出现101、102这种情况，只填付款凭证，不填收款凭证。二、记账凭证的基本内容：1 记账凭证的名称2 记账凭证的填制日期及编号3 经济业务的内容摘要4 经济业务所涉及的会计科目及借贷方向5 经济业务的金额6 所附原始凭证张数7 会计主管、记

36、账、审核、制单等有关人员的签章，收付款凭证还应有出纳人员的签章。三、记账凭证的填制要求：1 根据有关经济业务的内容，按照会计制度的规定，准确编制会计分录。会计科目名称不得任意简化或只写编号而不写名称。2 不应把不同内容、不同类型的经济业务合并，编制一张记账凭证，否则会造成经济业务的具体内容不清楚，难以填写摘要，也使到会计科目的对应关系混淆不清。3 记账凭证的摘要应用简扼要的语言，正确表达经济业务的主要内容。既要防止简而不明，又要防止过于繁琐。4 记账凭证应附有原始凭证，并注明张数。5 各种记账凭证必须连续编号。四、记账凭证的填制方法1 收款凭证的填制2 付款凭证的编制3 转账凭证的编制4 通用

37、凭证的编制五、记账凭证的审核内容：记账凭证是登记账簿的依据。1 记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证是否齐全、是否已审核无误、记录的内容是否与所附原始凭证的内容相符。2 应借、应贷的会计科目是否与会计制度的规定相符，账户的对应关系是否正确，金额是否正确，摘要填写是否清楚。3 记账凭证的各个项目填列是否齐全。4 有关人员是否签名盖章。1999年1月1日起，施行的会计档案管理办法规定，原始凭证、记账凭证和汇总凭证保管15年；银行存款余额调节表保管5年。第六章 会计账簿第一节 会计账簿的分类一、会计账簿的意义：会计账簿（简称账簿）是指由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各

38、项经济业务的簿籍。簿籍是账簿的外表形式，账户记录是账簿的内容。二、会计账簿的种类（一）账簿按用途不同，分为日记账、分类账和备查账。1 日记账，也称序时账。它是指按经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。2 分类账。它是指按总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。分类账是会计账簿的主体，是编制会计报表的主要依据。3 备查账簿。也称辅助账，它是指对某些在日记账和分类账中末记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。（二）账簿按格式不同，分为三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿。1 三栏式账簿。它是指采用借方、贷方、余额三个主要栏目的账簿。2 数量金额式账簿。它是指采用数量与金额双重记录的账簿。3

39、 多栏式账簿。是指采用一个借方栏目、多个贷方栏目或一个贷方栏目、多个借方栏目的账簿。成本计算账户、收入账户、费用账户等一般采用多栏式格式。（三）账簿按外形不同，分为订本账、活页账和卡片账。1 订本账。（日记账多栏式）2 活页账（材料、存货）3 卡片账。（固定资产明细账一般采用这种格式）第二节 会计账簿的登记方法第三节 会计帐簿的启用与记帐原则第四节 错账更正方法1 凭证无误，登账的时候，写错。（采用划线更正法）2 凭证有误即有错，根据错误凭证登账，肯定为错误。科目、方向有误，金额无误。（可采用红字更正法）科目、方向无误，金额有误。（可采用补充登记法，或红字更正法）科目、方向有误，金额有误。（也

40、可以用红字更正法）科目、方向无误，金额无误。（其实是凭证无误，采用划线更正法）也就是登账错误。例子：摊销本月车间使用的无形资产5000元，制单人员错误地写成，并入账。 借：制造费用 5，000 贷：无形资产 5，0001 填红字凭证： 借：制造费用 5，000贷：无形资产 5，0002 填蓝字凭证： 借：管理费用 5，000贷：无形资产 5，0004 登账，注：并在摘要栏中注明更正X月X日凭证。第五节 对账与结账一、对账：3 账证核对。它是指账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证的核对。主要是账簿记录与原始凭证，记账凭证的时间，凭证字号、记账内容、记账金额及记账方向等的核对 。4 账账核对：所有总

41、账账户借方发生额合计与贷方发生额合计是否相符。所有总账账户借方余额与贷方余额合计是否相符。有关总账账户余额与其所属明细分类账余额合计是否相符。现金日记账和银行存款日记账的余额与其总账余额是否相符。5 账实核对：它是指各项财产物资账面余额与实有数额之间的核对。现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。各项财产物资明细账的账面余额与财产物资的实有数额是否相符。有关债权债务的明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符等。二、结账：企业的经济活动是连续不断的，为了总结某一会计期间（月分、季度、年度）的经济活动情况，考核财务成果，编制会计报表，必须在每一

42、会计期末进行结账，结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结。结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入账。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划“红单线”不需要再结计一次余额。在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面再通栏划“红单线”十二月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划“红双线”在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划“红双线”第六节 账簿的更换与保管一、账簿的更换：为了保持会计账簿资料的连续性，在每一会计年度结束，新的会计年度开始，应按会计制度规定，进行账簿的更换。1、总账、日记

43、账和大部分的明细账，要每年更换一次2、部分明细账，如固定资产明细账，因年度内变动不多，年初可不必更换账簿。二、账簿的保管会计账簿、会计凭证和会计报表等都是企业重要的经济档案和历史资料，必面妥善保管，不得任意丢失和销毁。第七章 财产清查第一节 财产清查概述一、财产清查的概念和意义：财产清查是指通过对货币资金，实物资产和往来款项的盘点和核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。导致账实不符的原因 ，主要有以下几个方面：2 收发财产物资时，由于计时和检验不够准确而发生的品种，数量，质量上的差错。3 登记财产物资时，发生漏记，重记或计算错误等。4 财产物资保管过程中的自然损耗或升溢

44、。5 管理不善或工作人员的失误而造成财产物资的损坏，变质或缺少。6 发生自然灾害和意外损失。7 营私舞弊、贪污盗窃而发生的短缺和损失。二、财产清查的种类：1 全面清查和局部清查2 定期清查和不定期清查“全面清查”就是对所有的财产物资，往来款项进行全面盘点或核对。在年终之前，企业破产清查，清产核资时，单位主要领导调离工作时等。“局部清查”就是根据需要对部分财产物资，往来款项进行盘点或核对。其特点是清查范围小，业务量较少，时间较短。如“库存现金要天天核对，银行存款要按银行对账单逐笔核对，各种贵重物品每月应清查一次等。“定期清查”就是按照预先计划安排的时间对财产物资，往来款项进行的清查。“不定期清查

45、”是预先无确定清查时间，而是根据管理的需要而进行的临时性清查。三、财产清查的组织财产清查是一项复杂，细致，具有较强技术性的工作，而且涉及面广，工作量也比较大，因上必须认真组织。1清查前的准备：（1）组织准备：应在职主要负责人领导下，组织财产清查小组，制订财产的清查计划，安排清查工作的进度和人员分工等。（2）业务准备：会计部分应把截至清查日止的所有业务全部登记入账，结出余额。并做到账证，账账相符。准备好有关的清查登记表册。实物保管部门对各种财产物资，应整理清楚，排列整齐，分类设卡，注明品种，规格和结存数量。2清查过程中应注意的问题：在财产清查过程中，应暂停被子清查物资的收发工作，要既查数量，又查

46、质量，作好清查的原始记录，并坚持以实物为准，及时研究和处理清查中出现的问题，正确运用清查的技术方法。3 清查结果的处理：清查结束后要将清查的结果认真分析研究，提出处理意见，按规定程序报请审批处理，要认真总结经验找出存在问题，提出改进建议，要及时性调整账项以使账实相符。第二节 财产清查的方法短款：实大于账长款：账大于实一、货币资金的清查方法：1 现金的清查：现金的清查是通过实地盘点法进行。以确定库存现金的实存数与日记账的账面结存数是否相等。（清查盘点后应根据盘点结果，编制“库存现金盘点表”并由盘点人和出纳人员签章）2 银行存款的清查：银行存款的清查主要是将开户银行转来的对账单与本单位的银行存款日

47、记账逐笔核对，以查明账实是否相等。所谓“未达账项”，是指单位与银行之间一方已取得有关凭证登记入账，另一方由于未取得有关凭证尚未入账的款项。“银行存款日记账与银行存款对账单”逐笔核对，核对的结果会出现： 日记账中有，对账单中没有 对账单中有，日记账中没有未达款项：一方已记账，另一方未记账（没有收到有关凭证）对账的时候，未登记，补充上去。3企业与银行之间的未达账项，有四种情况： 企业已收款入账，银行尚未收款入账。如：企业将收到的支票送存银行，并已根据有关凭证入账，银行因尚未接到凭证而未入账 企业已付款入账，银行尚未付款入账。如：企业开出支票购货，并已根据有关凭证入账，银行因尚未接到支票而未入账。

48、银行已收款入账，企业尚未收款入账。如：委托银行收取货款，银行收取了款项，并已登记入账， 企业因尚未收到银行通知而未入账。 银行已付款入账，企业尚未付款入账。如：委托银行付款，银行支付了款项，并已登记入账，企业因尚未收到银行通知而未入账。需要注意的是：银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。二、实物资产的清查方法：实物清查是对原材料、产成品、固定资产等财产物资的清查。1 实地盘点法：此方法数字准确可靠，适用范围较广，但工作量较大，（数量少，价值高）2 技术推算法：此方法盘点数字不够准确，但工作量较小（数量多，价值低）在财产清查过去时程中，实物保管人员必须在场

49、并参加盘点工作，对盘点结果，应如实地登记在“盘存单”上，并由盘点人员和实物保管人员签章。（盘存单登实有数，账本登账面数）如果相等，就是账实相符，如果不相等，填“实存账对比表”“实存账对比表”作为记账凭证的原始凭证三、往来款项的清查方法：往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。往来款项主要包括各种应收款，应付款，预收预付款等。第三节 财产清查的结果处理财产清查的结果处理：待处理财产损溢：待处理固定资产损溢 待处理流动资产损溢待处理财产损溢；是用来核算和监督盘盈盘亏及批准后处理的各种物资。批准前，盘盈 贷方；盘亏 借方，批准后，作相反的分录。借方登记盘亏的物资或批准后处理的盘盈资产。贷方登记

50、盘盈的物资或批准后处理的盘亏资产。余额可能在借方或贷方。借方余额表示盘亏且未作处理的物资。贷方余额表示盘盈且未作处理的物资。盘盈、盘亏固定资产，累计折旧跟“待处理财产损溢”同方向。如果是盘盈流动资产，要冲减管理费用。批准前：例：盘盈设备借：固定资产 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢例：盘亏设备借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 贷：固定资产注：如果盘亏原材料，进项税额转出借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷：原材料 应交税金 应交增值税 （进项税额转出）批准后：1 盘盈：借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 （原材料） 贷：管理费用借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 贷：营

51、业外收入（固定资产）2 盘亏借：营业外支出（固定资产）其他应收款 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢借：管理费用（原材料） 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢例：某企业发现账外设置机器一台，价值10，000元，七成新。借：固定资产 10，000 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 7，000累计折旧 3，000批准后，作为营业外收入借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 7，000 贷：营业外收入 7，000资产负债表是反映某一日期的财务状况（静态）利润表：现金流量表是反映某一特定时期的经营成果和现金流量表（动态）第八章 会计报表第一节 会计报表概述一、会计报表的概念和意义：会计报

52、表是综合反映企业某一特定日期的资产品税，负债+所有者权益状况。以及某一特定时期的经营成果和现金情况的书面文件。资产负债表=资产、负债、所有者权益（财务状况表）经营成果=收入、费用、利润现金流量表二、会计报表的种类：1 会计报表按反映的经济内容，分为：静态报表、动态报表。2 会计报表按编制时间的不同，分为：月度报表、季度报表、半年度报表、年度报表。3 会计报表按编制单位的不同，分为：单位会计报表、汇总会计报表。4 会计报表按编制用途的不同，分为：内部报表、外部报表。三、会计报表的编制要求：1 真实可靠2 内容完整3 计算准确4 编报及时5 手续完备第二节 资产负债表一、资产负债表的概念：资产负债

53、表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末）财务状况的会计报表资产=负债+所有者权益（理论依据）资产负债表可以反映企业资产、负债和所有者权益的全貌。二、资产负债表的结构和内容：资产负债表由表头、表身、表尾等部分组成。三、资产负债表的编制方法：其中“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。“期末数”则可以月末，季末或年末的数字，其资料来源大部分是根据总分类账的期末余额填列，某些项目则需要根据总分类账和明细分类账的记录分析，计算后填列。第三节 利润表一、利润表的概念：利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。二、利润表的结构和内容：利润表由表头、表身、表尾等部分组成。主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加营业利润=主营业务利润+其他业务利润营业费用财务费用管理费用其他业务利润=其他业务收入其他业务支出利润总额=营业利润+（）投资收益+补贴收入+营业外收入营业外支出净利润=利润总额所得税注：财务费用为贷方余额用“”表示所得税=利润总额*税率第四节 现金流量表第九章 账务处理程序第一节 账务处理程序的意义和种类一、账务处理程序的意义：账务处