会计中级试卷2

1、( 一 ) 单项选择题 【例题 1 】对各项资产应按经济业务的实际交易价格计量，而不考虑随后市场价格变动的影响，其所遵循的会计核算原则是 (c) 。a 客观性原则 b 相关性原则 c 历史成本原则 d 权责发生制原则 【答案】 【解析】本题的考核点是会计核算的一般原则。历史成本原则要求企业的各项资产在取得时按照实际成本计量。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。 【例题 2 】对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，其所体现的会计核算一般原则是 ( ) 。 a 及时性原则 b 历史成本原则 c 谨慎性原则 d 配比性原则 【答案】 c 【解析】本题的

2、考核点是会计核算的一般原则。对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，体现的是会计核算的谨慎性原则。 【例题 3 】下列各项中，能够引起负债和所有者权益同时发生变动的是 ( ) 。 a 支付广告费 b 股东会批准现金股利分配方案 c 计提长期债券投资利息 d 盈余公积弥补亏损 【答案】 b 【解析】本题的考核点是负债和所有者权益，涉及到盈余公积弥补亏损等四种业务的核算方法。支付广告费，引起费用和资产的变化；股东会批准现金股利分配方案，未分配利润减少，应付利润增加，引起负债和所有者权益同时发生变动；计提长期债券投资利息，增加资产和投资收益；以盈余公积弥补亏损，减少盈余公积，增加未分配利润。 【例题

3、 4 】企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算，所体现的会计核算的一般原则是 ( ) 。 (2002 年 ) a 客观性原则 b 一贯性原则 c 配比性原则 d 实质重于形式原则 【答案】 d 【解析】本题的考核点是会计核算的一般原则。实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。融资租入固定资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但从其经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，如，租赁期长，接近与该资产的使用寿命；租赁期满时，承租企业有优先购买该资产的选择权；租赁期内，承租企业有权支配资产并从中受益等等。所以，

4、根据实质重于形式原则，企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算。 【例题 5 】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是 ( ) 。a 委托代销商品 b 委托加工物资 c 待处理财产损失 d 尚待加工的半成品 【答案】 c 【解析】本题的考核点是资产的概念。资产必须要能够直接或间接地给企业带来经济利益，而待处理财产损失已经不能为企业带来经济利益，故待处理财产损失已不符合资产要素的定义。 【例题 6 】下列各项中，不属于会计核算一般原则的是 ( ) 。 a 会计核算方法一经确定不得变更 b 会计核算应当注重交易或事项的实质 c 会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据 d 会计核算应当合理划分收

5、益性支出与资本性支出的界限 【答案】 a 【解析】 b 项属于实质重于形式原则， c 项属于客观性原则， d 项属于划分收益性支出与资本性支出原则，而 a 项所指的会计核算方法不得变更，不符合会计核算方法不得随意变更的一贯性原则。 【例题 7 】下列各项中，属于企业生产经营期间资本性支出的是 ( ) 。 a 聘请中介机构费 b 生产工人劳动保险费 c 矿产资源补偿费 d 在建工程人员福利费 【答案】 d 【解析】资本性支出是指支出的效益及于几个会计期间的支出。 d 项中的在建工程人员福利费为资本性支出。 ( 二 ) 多项选择题 【例题 1 】下列各种会计处理方法中，体现谨慎性原则的有 ( )

6、。a 固定资产采用双倍余额递减法计提折旧 b 低值易耗品价值摊销采用分期摊销法 c 存货期末采用成本与可变现净值孰低计价 d 长期债权投资期末采用成本计价 【答案】 ac 【解析】本题的考核点是谨慎性原则的概念。谨慎性原则是指存在不确定因素的情况下作出判断时，应保持必要的谨慎，对可能发生的费用和损失要合理估计。固定资产采用双倍余额递减法计提折旧即充分估计固定资产可能发生的价值损耗；存货采用成本与可变现净值孰低法，就是考虑在成本高于可变现净值时可能发生的损失，体现了谨慎性原则。而低值易耗品采用分期摊销法，长期债券投资期末采用成本计价均是以历史成本为计价基础，没有考虑可能发生的损失和费用。 【例题

7、 2 】下列各项中，体现会计核算的谨慎性原则的有 ( ) 。a 将融资租入固定资产视作自有资产核算 b 采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧 c 对固定资产计提减值准备 d 将长期借款利息予以资本化 【答案】 bc 【解析】本题的考核点是谨慎性原则的概念。谨慎性原则是指存在不确定因素的情况下作出判断时，应保持必要的谨慎，对可能发生的费用和损失要合理估计。将融资租入固定资产视作自有资产核算体现实质重于形式原则。长期借款利息予以资本化不体现谨慎性原则。 【例题 3 】下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有 ( ) 。 a 鉴于企业会计制度的发布实施，对原材料计提跌价准备 b 鉴于利润计划完成情

8、况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法 c 鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销 d 鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算 【答案】 bd 【解析】本题的考核点是一贯性原则的概念。一贯性原则并不意味着所选择的会计政策不能作任何变更。一般来说，在两种情况下，可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业改变会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。 “ 选项 a” 属于有关法规发生变化，要求企业改变会计政策； “ 选项 c” 属于改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。选项 “b 和 d”

9、 属于滥用会计政策，违背会计核算的一贯性原则。 【例题 4 】下列各项中，体现谨慎性会计核算原则的有 ( ) 。a 采用年数总和法计提固定资产折旧 b 到期不能收回的应收票据转入应收账款 c 融资租入固定资产作为自有固定资产核算 d 采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价 【答案】 ad 【解析】本题的考核点是谨慎性原则的概念。采用年数总和法计提固定资产折旧和采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价均体现了谨慎性原则，而融资租入固定资产作为自有固定资产核算体现的是实质重于形式原则。 ( 三 ) 判断题 【例题 1 】凡效益涉及几个会计年度的支出，应作为资本性支出。 ( )(2002

10、年 ) 【答案】 【解析】本题的考核点是资本性支出的概念。收益性支出和资本性支出的区别在于涉及多个会计期间还是一个会计期间，涉及几个会计期间的是资本性支出，比如固定资产、无形资产等。 【例题 2 】企业采用的会计政策前后各期应保持一致，一经选定则不得变更。 ( ) 【答案 】 【解析】本题的考核点是一贯性原则的概念。一贯性原则并不否认企业在必要时适当变更会计程序和会计处理方法，不能因坚持一贯性原则而违背客观性原则。一贯性原则并不意味着所选择的会计政策不能作任何变更。一般来说，在两种情况下，可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业改变会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务

11、状况和经营成果。 【例题 3 】如果某项资产不能再为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或者控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示 ( ) 。 【答案】 【解析】本题的考核点是资产的概念。资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。不能再给企业带来经济利益，这样的项目不符合资产要素的定义。 ( 一 ) 单项选择题 【例题 1 】某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为 5% ； 2002 年 12 月 1 日 ， “ 坏账准备 ” 科目借方余额为 3 万元。 2002 年 12 月 31 日 ， “ 应收账款 ” 科目借方余额为

12、70 万元， “ 应收票据 ” 科目借方余额为 20 万元， “ 其他应收款 ” 科目借方余额为 10 万元。该企业 2002 年 12 月 31 日 应补提的坏账准备为 ( ) 万元。a 1 b 6 5 c 7 d 8 【答案】 c 【解析】本题的考核点是坏账准备计提金额的计算。应补提的坏账准备 =(70+10)5%-(-3)=7( 万元 ), 应收票据不计提坏账准备。 【例题 2 】下列应收、暂付款项中，不通过 “ 其他应收款 ” 科目核算的是 ( ) 。 a 应收保险公司的赔款 b 应收出租包装物的租金 c 应向职工收取的各种垫付款项 d 应向购货方收取的代垫运杂费 【答案】 d 【解析

13、】本题的考核点是其他应收款的核算范围。应向购货方收取的代垫运杂费通过 “ 应收账款 ” 科目核算。 【例题 3 】某企业 1999 年 5 月 10 日 销售产品一批，销售收入为 20000 元，规定的现金折扣条件为 2/10 ， 1/20 ， n/30, 适用的增值税率为 17% 。企业 5 月 26 日 收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为 ( ) 元。 a 0 b 200 c 468 d 234 【答案】 d 【解析】本题的考核点是现金折扣的核算。应给予客户的现金折扣 =20000(1+17%)1%=234( 元 ) 。 【例题 4 】甲公司向乙公司销售商品，于 3 月 11 日 收到

14、乙公司交来的 7 月 9 日 到期、票面金额为 117000 元、票面利率为 6% 的商业承兑汇票。 4 月 10 日 ，甲公司持票向银行贴现，不附追索权，贴现率为 8% ，则贴现净额应为 ( ) 元。 a 118544 4 b 117642 6 c 117012 8 d 116953 2 【答案】 d 【解析】本题的考核点是贴现的核算。 票据到期值 =117000(1+1203606%) =119340( 元 ) 贴现息 =119340903608% =2386 80( 元 ) 贴现净额 =119340-2386 8=116953 2( 元 ) 【例题 5 】甲公司为增值税一般纳税企业，适用

15、的增值税税率为 17% 。 2003 年 3 月 1 日 ，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为 20000 元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司 10% 的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件 ( 按含增值税额的售价计算 ) 为： 2/10 ， 1/20 ， n/30 。假定甲公司 3 月 8 日 收到该笔销售的价款 ( 含增值税额 ) ，则实际收到的价款为 ( ) 元。 a 20638 80b 21060 c 22932d 23400 【答案】 a 【解析】本题的考核点是应收账款入账价值的确定和总价法的核算。因乙公

16、司在 10 天内付款，所以甲企业实际收到的价款为 20000(1+17%)(1-10%)(1-2%)=20638 8 元。 ( 二 ) 多项选择题 【例题 1 】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有 ( ) 。 a 结转到期不能收回的应收票据 b 计提应收账款坏账准备 c 收回应收账款 d 收回已转销的坏账 【答案】 abcd 【解析】本题的考核点是应收账款的核算。收回已转销的坏账时，会计分录是： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 坏账准备变动了，会引起应收账款账面价值发生变化。【例题 2 】下列各项中，应通过 “ 其他应收款 ” 科目核算的有 ( ) 。 a

17、代购货单位垫付的运杂费 b 收到的包装物押金 c 应收的各种赔款 d 应向职工收取的各种垫付款 【答案】 cd 【解析】本题的考核点是其他应收款的核算范围。代购货单位垫付的运杂费通过 “ 应收账款 ” 科目核算；收到的包装物押金，借记银行存款，贷记其他应付款；只有应收的各种赔款和应向职工收取的各种垫付款，计入其他应收款。 【例题 3 】按照现行制度规定，可以作为应收账款入账金额的项目有 ( ) 。 a 产品销售收入价款 b 增值税销项税额 c 商业折扣 d 代垫运杂费 【答案】 abd 【解析】本题的考核点是应收账款的入账价值。增值税销项税额在没收到时，形成一项债权；商业折扣对 “ 应收账款

18、” 没有影响；代垫运杂费也是 “ 应收账款 ” 组成部分之一。 【例题 4 】下列情况中，不能全额提取坏账准备的有 ( ) 。 a 长期无法收回且有充分证据表明其收回可能极小的应收账款 b 债务人已破产且其破产财产可清偿部分欠款的应收账款 c 计划进行债务重组的应收款项 d 债务人因遇自然灾害长期停产而长期无法偿还的应收款项 【答案】 bc 【解析】本题的考核点是坏账准备的计提范围。计划进行债务重组的应收账款不能全额提取坏账准备；可部分收回欠款的应收账款只能对未能收回部分提取坏账准备。 ( 三 ) 判断题 【例题 1 】对于当年发生的应收账款，除非有确凿证据表明其可收回的可能性不大，否则不能全

19、额计提坏账准备。 ( ) 【答案】 【解析】本题的考核点是坏账准备的计提范围。按照规定，对于当年发生的应收账款，除非有确凿证据表明其可收回的可能性不大，否则不能全额计提坏账准备。 【例题 2 】企业向关联方销售商品形成的应收账款不应计提坏账准备。 ( ) 【答案】 【解析】企业向关联方销售商品形成的应收账款，也应当在期末时分析其可收回性，并预计可能发生的坏账损失，计提相应的坏账准备。 【例题 3 】企业无论是采用直接转销法还是采用备抵法核算发生的坏账损失，其确认坏账的标准是相同的。 ( ) 【答案】 【解析】本题的考核点是坏账确认的标准。企业应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：债务人死亡

20、，以其遗产清偿后仍然无法收回、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回、债务人较长时期未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回可能性极小。 【例题 4 】年度终了计提应收票据利息时，企业应增加应收票据的账面价值，并冲减当期财务费用。 ( ) 【答案】 【解析】本题的考核点是计提应收票据利息的核算方法。计提利息时的会计分录是： 借：应收票据 贷：财务费用 【例题 5 】应收账款采用总价法核算情况下的购货方享受的现金折扣与采用净价法核算情况下购货方放弃的现金折扣，均通过财务费用核算。 ( ) 【答案】 【解析】本题的考核点是现金折扣的核算方法。在总价法下，购货方享受的现金折扣视为企业的融资

21、费用，计入 “ 财务费用 ” ；在净价法下，购货方放弃的现金折扣，视为企业提供信贷获得的收入，冲减 “ 财务费用 ” 。 ( 一 ) 单项选择题 【例题 1 】某增值税一般纳税企业购进农产品一批，支付买价 12000 元，装卸费 1000 元，入库前挑选整理费 400 元。该批农产品的采购成本为 ( )( 抵扣率为 13%) 。 (2000 年 ) a 12000 b 12200 c 13000 d 11840 【答案】 d 【解析】本题的考核点是存货的入账价值。农产品的采购成本 =12000(1-13%)+1000+400=11840 元。 【例题 2 】某百货超市 2000 年年初库存商品

22、的成本为 28 万元，售价总额为 35 万元；当年购入商品的成本为 20 万元，售价总额为 25 万元；当年实现的销售收入为 42 万元。在采用售价金额核算法的情况下，该超市 2000 年年末库存商品的成本为 ( ) 万元。 (2001 年 ) a 18b 14 4 c 12 d 9 6 【答案】 b 【解析】本题的考核点是售价金额核算法。该超市 2000 年年末库存商品的成本 =28+20-(28+20)/(35+25)42=14 4( 元 ) 。 【例题 3 】某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。 2000 年 12 月 31 日 库存自制半成品的实际成本为 20 万元，

23、预计进一步加工所需费用为 8 万元，预计销售费用及税金为 4 万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为 30 万元。 2000 年 12 月 31 日 该项存货应计提的跌价准备为 ( ) 万元。 a 0 b 10 c 8 d 2 【答案】 d 【解析】本题的考核点是存货跌价准备。期末存货应计提的跌价准备 =20-( 30-8-4 )=2( 元 ) 。 【例题 4 】在出借包装物采用一次摊销的情况下，出借包装物报废时收回的残料价值应冲减的是 ( ) 。 a 待摊费用 b 其他业务支出 c 包装物成本 d 营业费用 【答案】 d 【解析】本题的考核点是出借包装物。出借包装物未形成其他业务收入，

24、报废时收回的残料价值不应冲减其他业务支出，而应冲减营业费用。 【例题 5 】在物价持续上涨的情况下，下列各种计价方法中，使期末存货价值最大的是 ( ) 。 a 先进先出法 b 后进先出法 c 加权平均法 d 移动加权平均法 【答案】 a 【解析】本题的考核点是先进先出法。在物价持续上涨的情况下，采用先进先出法计价，发出存货的成本低，期末存货成本高。 【例题 6 】某商场采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。 2001 年 10 月，甲类商品期初库存余额为 20 万元。该类商品本月购进为 60 万元，本月销售收入为 92 万元，本月销售折让为 2 万元。上月该类商品按扣除销售折让后计算的毛

25、利率为 30% 。假定不考虑相关税费， 2001 年 10 月该类商品月末库存成本为 ( ) 万元。 a 15 6 b 17 c 52 4 d 53 【答案】 b 【解析】本题的考核点是毛利率法。 月末库存成本 =(20+60)-(92-2)(1-30%)=80-63=17( 万元 ) 【例题 7 】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。 2001 年 12 月，月初结存材料计划成本为 300 万元，本月收入材料计划成本为 700 万元；月初结存材料成本差异为超支 2 万元，本月收入材料成本差异为节约 10 万元；本月发出材料计划成本为 800 万元。本月结存材料的实际成本为 ( ) 万元。

26、a 197 6 b 202 4 c 201 6 d 198 4 【答案】 d 【解析】本题的考核点是计划成本法。 材料成本差异率 = 2+(-10) /(300+700)=-0 8% 本月结存材料的实际成本 =(300+700-800)(1-0 8%)=198 4( 元 ) 【例题 8 】甲工业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17% 。本期购入原材料 100 公斤，价款为 57000 元 ( 不含增值税额 ) 。验收入库时发现短缺 5% ，经查属于运输途中合理损耗。该批原材料入库前的挑选整理费用为 380 元。该批原材料的实际单位成本为每公斤 ( ) 元。 a 545 3 b 5

27、73 8 c 604 d 706 【答案】 c 【解析】本题的考核点是存货的入账价值。该批原材料的实际单位成本 =(57000+380)/ 100(1-5%) =604( 元 ) 【例题 9 】下列各项业务中，不会引起期末存货账面价值发生增减变动的是 ( ) 。 (2002 年 ) a 已发出商品但尚未确认销售 b 已确认销售但尚未发出商品 c 计提存货跌价准备 d 已收到发票账单并付款但尚未收到材料 【答案】 a 【解析】本题的考核点是存货发出的核算。已发出商品但尚未确认销售，是将 “ 库存商品 ” 结转到 “ 发出商品 ” 科目，存货总的账面价值不变。虽未发出商品，但已确认销售，期末必须结

28、转销售成本；引起存货账面余额减少，从而使存货账面价值减少；计提存货跌价准备，意味着存货发生价值减损，从而使其账面价值减少。 【例题 10 】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。 2002 年 12 月 31 日 ，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本 10 万元，可变现净值 8 万元；乙存货成本 12 万元，可变现净值 15 万元；丙存货成本 18 万元，可变现净值 15 万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为 1 万元、 2 万元、 1 5 万元。假定该企业只有这三种存货， 2002 年 12 月 31 日 应补提的

29、存货跌价准备总额为 ( ) 万元。 a 0 5 b 0 5 c 2 d 5 【答案】 b 【解析】本题的考核点是存货跌价准备。应补提的存货跌价准备总额 = 甲 (10-8)-1 + 乙 (0-2)+ 丙 (18-15)-1 5 =0 5( 万元 ) 。 【例题 11 】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品的进价成本为 6 万元，售价总额为 9 万元；本月购进商品的进价成本为 8 万元，售价总额为 11 万元；本月销售商品的售价总额为 15 万元。该商场月末库存商品的实际成本为 ( ) 万元。 a 3 5 b 4 5 c 10 5 d 14 【答案】 a 【解析】本题的考

30、核点是售价金额核算法。成本率 ( 期初存货成本本期购货成本 )( 期初存货售价本期购货售价 )100%=(6 8)(9 11)100%=70% ，期末存货成本期末存货售价总额 成本率 = (9+11)15 70%=3 5( 万元 ) 。 【例题 12 】某企业存货的日常核算采用毛利率计算发出存货成本。该企业 2002 年 1 月份实际毛利率为 30% ，本年度 2 月 1 日 的存货成本为 1200 万元， 2 月份购入存货成本为 2800 万元，销售收入为 3000 元，销售退回为 300 万元。该企业 2 月末存货成本为 ( ) 万元。 a 1300 b 1900 c 2110 d 220

31、0 【答案】 c 【解析】本题的考核点是毛利率法。 销售毛利 =(3000-300)30%=810( 元 ) 2 月末存货成本 =1200+2800-(3000-300-810)=2110( 元 ) 。 【例题 13 】下列原材料相关损失项目中，应计入营业外支出的是 ( ) 。 a 计量差错引起的原材料盘亏 b 自然灾害造成的原材料损失 c 原材料运输途中发生的合理损耗 d 人为责任造成的原材料损失 【答案】 b 【解析】本题的考核点是原材料费用损失的列支渠道。计量差错引起的原材料盘亏最终应计入管理费用；自然灾害造成的原材料损失应计入营业外支出；原材料运输途中发生的合理损耗不需进行专门的账务处

32、理；人为责任造成的原材料损失应计入其他应收款。 【例题 14 】按照现行企业会计制度规定，在成本与可变现净值孰低法下，对成本与可变现净值进行比较确定当期存货跌价准备金额时，应当 ( ) 。 a 分别单个存货项目进行比较 b 分别存货类别进行比较 c 按全部存货进行比较 d 企业根据实际情况作出选择 【答案】 a 【解析】本题的考核点是存货跌价准备的计提。按照现行企业会计制度规定，在成本与可变现净值孰低法下，对成本与可变现净值进行比较确定当期存货跌价准备金额时，一般应分别单个存货项目进行比较。【例题 15 】某工业企业为增值税一般纳税企业， 2004 年 4 月购入 a 材料 1000 公斤，增

33、值税专用发票上注明的买价为 30000 元，增值税额为 5100 元。该批 a 材料在运输途中发生 1 的合理损耗，实际验收入库 990 公斤；在入库前发生挑选整理费用 300 元。该批入库 a 材料的实际总成本为 ( ) 元。 a 29700 b 29997 c 30300 d 35400 【答案】 c 【解析】该批入库 a 材料的实际总成本为 30000+300=30300 元。该企业为增值税一般纳税企业，增值税进项税额不计入材料成本。运输过程中的合理损耗构成材料的入库成本。所以该批入库材料的实际成本为发票上注明的不含增值税额的买价加上入库挑选整理费用。 【例题 16 】甲商场采用售价金额

34、核算法对库存商品进行核算。 2004 年 3 月，月初库存商品的进价成本为 21 万元，售价总额为 30 万元；本月购进商品的进价成本为 31 万元，售价总额为 50 万元；本月销售商品的售价总额为 60 万元。假定不考虑增值税及其他因素，甲公司 2004 年 3 月末结存商品的实际成本为 ( ) 万元。 a 7 b 13 c 27 d 33 【答案】 b 【解析】在售价金额法核算存货成本时，首先要计算存货的进销差价率。进销差价率 = (30-21)+(50-31) /(30+50)=35% 。本月已销商品应分摊的进销差价 =6035%=21 万元，则已销商品的销售成本为 60-21=39 万

35、元。甲公司 2004 年 3 月末结存商品的实际成本为 21+31-39=13 万元。 ( 二 ) 多项选择题 【例题 1 】下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用的有 ( ) 。 (2000 年 ) a 保管中产生的定额内自然损耗 b 自然灾害中所造成的毁损净损失 c 管理不善所造成的毁损净损失 d 收发差错所造成的短缺净损失 【答案】 acd 【解析】本题的考核点是存货的清查。自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出。 【例题 2 】按我国企业会计制度规定，下列资产中，应在资产负债表 “ 存货 ” 项目中反映的有 ( ) 。 a 工程物资 b 委托代销商品 c 委托加工商品

36、 d 分期收款发出商品 【答案】 bcd 【解析】本题的考核点是存货的概念。工程物资不属于企业存货。 【例题 3 】下列各项中，应计入其他业务支出的有 ( ) 。 a 随同商品出售不单独计价的包装物成本 b 随同商品出售单独计价的包装物成本 c 领用的用于出借的新包装物成本 d 对外销售的原材料成本 【答案】 bd 【解析】本题的考核点是存货发出的核算。随同商品出售不单独计价的包装物成本应计入营业费用；随同商品出售单独计价的包装物成本，因可取得其他业务收入，其成本应计入其他业务支出；领用的用于出借的新包装物成本应计入营业费用；对外销售的原材料取得的收入应计入其他业务收入，其成本应计入其他业务支

37、出。 【例题 4 】下列各科目余额中，包括在资产负债表 “ 存货 ” 项目中的有 ( ) 。 (2001 年 ) a 工程物资 b 委托代销商品 c 分期收款发出商品 d 生产成本 【答案】 bcd 【解析】本题的考核点是存货的概念。工程物资属于非流动资产，不属于企业的存货。 【例题 5 】下列各项中，应计入营业费用的有 ( ) 。 (2002 年 ) a 随同商品出售不单独计价的包装物成本 b 随同商品出售单独计价的包装物成本 c 分期摊销的出租包装物成本 d 分期摊销的出借包装物成本 【答案】 ad 【解析】本题的考核点是存货发出的核算。随同商品出售不单独计价的包装物，应于包装物发出时按其

38、实际成本计入营业费用中；随同商品出售单独计价的包装物，应于包装物发出时，视同材料销售处理，将其成本计入 “ 其他业务支出 ” 科目。包装物摊销时，出租包装物摊销额计入 “ 其他业务支出 ” 科目，出借包装物摊销额计入 “ 营业费用 ” 科目。 【例题 6 】甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料 ( 属于应税消费品，且为非金银首饰 ) 。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有 ( ) 。 a 支付的加工费 b 支付的增值税 c 负担的运杂费 d 支付的消费税 【答案】 ac 【解析】本题的考核点是委托加工物资的核算。

39、收回后用于连续生产时，收回委托加工应税消费品所支付的消费税可予抵扣，计入 “ 应交税金 应交消费税 ” 的借方。 【例题 7 】企业购进货物时发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有 ( ) 。 a 收购未税矿产品代缴的资源税 b 小规模纳税企业购进商品支付的增值税 c 进口商品支付的关税 d 一般纳税企业购进固定资产支付的增值税 【答案】 abcd 【解析】本题的考核点是存货入账价值。按照增值税暂行条例规定，企业购入固定资产支付的增值税不予抵扣，直接计入固定资产取得成本；收购未税矿产品的单位为资源税扣缴义务人。企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的成

40、本。小规模纳税企业购进商品支付的增值税不可抵扣，计入货物成本。进口物资的关税计入货物成本。 【例题 8 】下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有 ( ) 。 (2004 年 ) a 支付的加工费 b 随同加工费支付的增值税 c 支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税 d 支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税 【答案】 ad 【解析】随同加工费支付的增值税和支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税按规定可予以抵扣，所以不应计入收回委托加工物资的成本。( 三 ) 判断题 【例题 1 】以前会计期间已计提存货跌价准备的某项存货，当其可变净值恢复到等于或大于成本时，应

41、将该项存货跌价准备的账面已提数全部冲回。 ( ) 【答案】 【解析】本题的考核点是存货跌价准备。以前会计期间已计提存货跌价准备的某项存货，当其可变净值恢复到等于或大于成本时，不应保留存货跌价准备，应将该项存货跌价准备的账面已提数全部冲回。 【例题 2 】自然灾害或意外事故以外的原因造成的存货毁损所发生的净损失，均应计入管理费用。 ( ) 【答案】 【解析】本题的考核点是存货清查的核算。存货盘亏、毁损除自然灾害或意外事故的原因所发生的净损失计入营业外支出，其余均应计入管理费用。 【例题 3 】采用定期盘存法时，平时只记录存货购进的数量和金额，不记存货发出的数量和金额，期末通过实地盘点确定存货的实

42、际结存数量，并据以计算出期末存货的成本和当期耗用或已销售存货的成本。这一方法通常也称为 “ 以存计销 ” 。 ( )(2001 年 ) 【答案】 【解析】本题的考核点是定期盘存法，也叫做实地盘存制。实地盘存制在工业企业也称 “ 以存计耗 ” 或 “ 盘存计耗 ” ，在商业企业也称 “ 以存计销 ” 或 “ 盘存计销 ” ，其平时对存货科目只记借方，不记贷方，期末通过实地盘点确定期末存货数量和成本，然后再计算当期耗用或销货成本。 【例题 4 】股份有限公司在对外提供财务会计报告时，对于报告期末盘亏的存货，如未得到批准，可不作账务处理。【答案】 【解析】本题的考核点是存货的清查。盘盈或盘亏的存货，

43、如在期末结账前未得到批准，应在对外提供财务会计报告时先按规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，按其差额调整会计报表相关项目的年初数。 【例题 5 】企业盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未批准处理，应在对外提供财务会计报告时先行处理，并在会计报表附注中作出说明。 ( )(2003 年 ) 【答案】 【解析】本题的考核点是存货的清查。按照会计制度规定，企业盘盈或盘亏的存货，首先记入待处理财产损溢，如在期末结账前尚未批准处理，应在对外提供财务会计报告时先行处理，一般转入当期损益，并在会计报表附注中作出说明。 【例题 6 】从会计的稳健性要求出发，企业

44、在采用成本与可变现净值孰低法对存货计价时，总额比较法更稳健。 ( ) 【答案】 【解析】本题的考核点是存货跌价准备的计提。由于单项比较法选取每项存货最低价值计价。它比分类比较法以及总额比较法都更稳健。 【例题 7 】存货是资产的重要内容之一。特种储备物资在没有被国家使用时，应视同企业的存货，列在资产负债表上。 ( ) 【答案】 【解析】本题的考核点是存货的概念。由于储存目的不是以备销售或耗用，所以工程物资、特种储备物资、专项储备资产不符合存货的概念，因而不是企业的存货。 ( 四 ) 计算分析题 【例题 1 】泉华股份有限公司为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。丙材料计划单位成本为每公

45、斤 10 元。该企业 2003 年 12 月份有关资料如下： (1)“ 原材料 丙材料 ” 账户月初余额 80000 元， “ 材料成本差异 ( 丙材料 )” 账户月初借方余额 1000 元， “ 物资采购 丙材料 ” 账户月初借方余额 21000 元。 (2) 12 月 7 日 ，企业上月已付款的丙材料 2000 公斤如数收到，已验收入库。 (3) 12 月 15 日 ，从外地 a 公司购入丙材料 6000 公斤，增值税专用发票注明的材料价款为 58900 元，增值税额 10013 元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。 (4) 12 月 25 日 ，从 a 公司购入的丙材料到达，

46、验收入库时发现短缺 10 公斤，经查明为途中定额内自然损耗，按实收数量验收入库。 (5) 12 月 31 日 ，汇总本 月发料凭证，本月共发出丙材料 6000 公斤，全部用于产品生产。 【要求】根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。 【答案】 (1) 12 月 7 日 收到材料时： 借：原材料 20000 材料成本差异 1000 贷：物资采购 21000 (2) 12 月 15 日 从外地购入材料时： 借：物资采购 58900 应交税金 应交增值税 ( 进项税额 ) 10013 贷：银行存款 68913 (3) 12 月

47、 25 日 收到 12 月 15 日 购入的材料时： 借：原材料 59000 贷：物资采购 58900 材料成本差异 100 (4) 12 月 31 日 计算成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录 材料成本差异率 =(+1000+1000-100)/(80000+20000+59000) = +1195% 发出材料应负担的材料成本差异 =60000(+1 195%)=+717( 元 ) 借：生产成本 60000 贷：原材料 60000 借：生产成本 717 贷：材料成本差异 717 (5) 月末结存材料的实际成本 =(80000+20000+59000-60000)+(1

48、900-717) =100183( 元 ) 【例题 2 】华远股份有限公司为增值税一般纳税企业，原材料按计划成本计价核算， a 材料计划单位成本为 305 元公斤。期末存货按成本与可变现净值孰低法计价，中期期末和年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。该公司 1999 年 a 材料的有关资料如下： (1) 4 月 30 日 ，从外地购入材料 1000 公斤，增值税专用发票上注明的价款为 300000 元，增值税额为 51000 元。另发生运杂费 1500 元，装卸费 340 元 ( 为简化核算，不考虑与运费有关的增值税的扣除 ) 。各种款项已用银行存款支付，材料尚未到达。 (2) 5 月 10

49、 日 ，所购 a 材料到达企业，验收入库的实际数量为 980 公斤，短缺的 20 公斤系定额内合理损耗。 (3) 由于该公司调整产品品种结构，导致上述 a 材料一直积压在库。 a 材料 6 月 30 日 和 12 月 31 日 的可变现净值分别为 295000 元和 299000 元。【要求】 (1) 计算 a 材料实际采购成本和材料成本差异。 (2) 编制 a 材料采购入库、中期期末和年末计提存货跌价准备的会计分录。 (2000 年 ) (“ 应交税金 ” 科目要求写出明细科目 ) 【答案】 (1)a 材料实际采购成本 =300000+1500+340 =301840( 元 ) a 材料成本差异 =301840-305980=2940( 元 ) (2) 采购付款时： 借：物资采购 301840 应交税金 应交增值税 ( 进项税额 ) 51000 贷：银行存款 352840 验收入库时： 借：原材料 298900 材料成本差异 2940 贷：物资采购 301840 中期期末计提存货跌价准