作业成本法例题

1、例一：ART公司生产三种电子产品，分别是产品X、产品Y、产品Z。产品X是三种产品中工艺最简单的一种，公司每年销售10000件；产品Y工艺相对复杂一些，公司每年销售20000件，在三种产品中销量最大；产品Z工艺最复杂，公司每年销售4000件。公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。原材料和零部件均外购。ART公司一直采用传统成本计算法计算产品成本。1 1传统成本计算法1、公司有关的成本资料如下：产品X产品Y产品Z合计产量（件）10000200004000直接材料（元）5000001800000800002380000直接人工（元

2、）58000016000001600002360000制造费用（元）3894000直接人工工时（小时）300008000080001180002、在传统成本计算法下，ART公司以直接人工工时为基础分配制造费用如下：产品X产品Y产品Z合计年直接人工工时30000800008000118000分配率3894000/11800033制造费用990000264000026400038940003、采用传统成本法计算的产品成本资料如下表所示：产品X产品Y产品Z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000制造费用9900002640000264000合计207

3、00006040000504000产量（件）10000200004000单位产品成本2073021261.2公司的定价策略及产品销售方面的困境1、公司的定价策略公司采用成本加成定价法作为定价策略，按照产品成本的125设定目标售价，如下表所示：产品X产品Y产品Z产品成本207.00302.00126.00目标售价（产品成本125）258.75377.50157.50实际售价258.75328.00250.002、产品销售方面的困境 近几年，公司在产品销售方面出现了一些问题。产品X按照目标售价正常出售。但来自外国公司的竞争迫使公司将产品Y的实际售价降低到328元，远远低于目标售价377.5元。产品

4、Z的售价定于157.5元时，公司收到的订单的数量非常多，超过其生产能力，因此公司将产品Z的售价提高到250元。即使在250元这一价格下，公司收到订单依然很多，其他公司在产品Z的市场上无力与公司竞争。上述情况表明，产品X的销售及盈利状况正常，产品Z是一种高盈利低产量的优势产品，而产品Y是公司的主要产品，年销售量最高，但现在却面临困境，因此产品Y成为公司管理人员关注的焦点。在分析过程中，管理人员对传统成本计算法提供的成本资料的正确性产生了怀疑。他们决定使用作业成本计算法重新计算产品成本。13作业成本计算法1、管理人员经过分析，认定了公司发生的主要作业并将其划分为几个同质作业成本库，然后将间接费用归

5、集到各作业成本库中。归集的结果如下表所示：制造费用金额（元）装配1212600材料采购200000物料处理600000起动准备3000质量控制421000产品包装250000工程处理700000管理507400合计38940002、管理人员认定各作业成本库的成本动因并计算单位作业成本如下：成本动因：制造费用成本动因作业量产品X产品Y产品Z合计装配机器小时（小时）1000025000800043000材料采购定单数量（张）120048001400020000物料处理材料移动（次数）7003000630010000起动准备准备次数（次数）100040001000015000质量控制检验小时（小时）

6、40008000800020000产品包装包装次数（次）4003000660010000工程处理工程处理时间（小时）10000180001200040000管理直接人工（小时）30000800008000118000单位作业成本：制造费用成本动因年制造费用年作业量单位作业成本装配机器小时（小时）12126004300028.2材料采购定单数量（张）2000002000010物料处理材料移动（次数）6000001000060起动准备准备次数（次数）3000150000.2质量控制检验小时（小时）4210002000021.05产品包装包装次数（次）2500001000025工程处理工程处理时间（

7、小时）7000004000017.5管理直接人工（小时）5074001180004.33、将作业成本库的制造费用按单位作业成本分摊到各产品单位作业成本X产品Y产品Z产品作业量作业成本（元）作业量作业成本（元）作业量作业成本（元）装配28.210000282000250007050008000225600材料采购1012001200048004800014000140000物料处理607004200030001800006300378000起动准备0.210002004000800100002000质量控制21.0540008420080001684008000168400产品包装2540010

8、0003000750006600165000工程处理17.5100001750001800031500012000210000管理4.33000012900080000344000800034400合计734400183620013234004、经过重新计算，管理人员得到的产品成本资料如下：产品X产品Y产品Z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000装配282000705000225600材料采购1200048000140000物料处理42000180000378000起动准备2008002000质量控制84200168400168400产品包装

9、1000075000165000工程处理175000315000210000管理12900034400034400合计（元）181440052362001563400产量10000200004000单位产品成本（元）181.44261.81390.851.4问题的解决采用作业成本计算法取得的产品成本资料令人吃惊。产品X和产品Y在作业成本法下的产品成本都远远低于传统成本计算法下的产品成本。这为公司目前在产品Y方面遇到的困境提供了很好的解释。如下表，根据作业成本法计算的产品成本，产品Y的目标售价应是327.26元，公司原定377.5元的目标售价显然是不合理的。公司现有的328元的实际售价与目标售价

10、基本吻合。产品X的实际售价258.75元高于重新确定的目标售价229.30元，是一种高盈利的产品。产品Z在传统成本法下的产品成本显然低估了，公司制定的目标售价过低，导致实际售价250元低于作业成本计算得到的产品成本390.85元。如果售价不能提高或产品成本不能降低，公司应考虑放弃生产产品Z。 单位：元产品X产品Y产品Z产品成本（传统成本计算法）209.00302.00126.00产品成本（作业成本计算法）181.44261.81390.85目标售价（传统成本计算法下产品成本125）258.75377.50157.50目标售价（作业成本计算法下产品成本125）226.80327.26488.56

11、实际售价258.75328.00250.00ART公司的管理人员利用作业成本计算法取得较传统成本计算法更为准确的产品信息，对公司的定价策略进行了及时调整，并进一步利用作业成本计算法提供的相对准确的信息对公司的其他决策进行分析调整。例二：自制或外购决策最近，公司生产产品A使用一种主要零部件SFA的价格上涨到每件106元，这种零件每年需要10000件。由于公司有多余的生产能力且无其他用途，只需再租用一台设备即可制造这种零件，设备的年租金为40000元。管理人员对零件自制或外购进行了决策分析。2.1根据传统成本计算法提供的信息，这种零件的预计制造成本如下：单位零件成本成本总额直接材料0.6直接人工2

12、.4变动制造费用3.6共耗固定成本30000传统方法下自制与外购分析：自制差别成本项目 耗用金额直接材料（100000.6）6000直接人工（100002.4）24000变动制造费用（100002.6）26000专属固定成本40000合计96000外购差别成本购买成本 （1000010.6） 106000自制零件节约的成本 10000上述成本项目中，共耗固定成本是非相关成本，在分析中不予考虑。分析结果显示，自制差别成本为96000元，小于外购差别成本106000元，自制零件可节约10000元，管理人员应选择自制零件SFA。2.2作业成本法下经过作业成本计算，管理人员发现有一部分共耗固定成本可以

13、归属到这种零件，其预计制造成本如下所示：项目成本动因单位作业成本作业量直接材料产量（件）0.6010000直接人工产量（件）2.4010000装配机器小时（小时）28.22800材料采购定单数量（张）10.00600物料处理材料移动（次数）60.00120起动准备准备次数（次数）0.20200质量控制检验小时（小时）21.05100产品包装包装次数（次）25.0020作业成本法下自制与外购分析：自制差别成本项目耗用金额直接材料（100000.6）6000直接人工（100002.4）24000装配（80028.2）22560材料采购（60010）6000物料处理（12060）7200起动准备（5

14、000.20）100质量控制（20021.05）4210产品包装（15025）3750专属固定成本40000合计113820外购差别成本（1000010.6）106000外购零件节约的成本7820利用作业成本法提供的信息进行分析后，管理人员的结论是选择外购零件SFA。因为自制差别成本113820元，大于外购差别成本106000元，外购零件可节约7820元。作业成本法提供了相对准确的信息，使管理人员避免了不当的决策。例三：3.1传统方法下，产品A的相关信息及管理人员的预测如下：单位产销量变动成本（元）固定成本（元）直接材料50直接人工60变动制造费用56.4固定制造费用400000单价（元）金额（元）售价258.75目标利润708200预测企业达到目标利润的产销量为：1108200单位毛利：258.75-（50+60+56.4）=92.35预计产量：1108200*92.35=120003.2作业成本法下，产品A的相关信息及管理人员的预测如下：项目成本动因单位作业成本（元）作业量 固定成本（元）直接材料产量（件）50直接人工产量（件）60装配机器小时（小时）28.210000材料采购定单数量（张）101200物料处理材料移动（次数）60700起动准备准备次数（次数）0.21000质量控制检验小时（小时）21.054000产品包装包装次数（次