02基础班0803全60讲讲义

1、税法（）（第二章）2017 年税务师辅导三、（一）的性质及原理的性质1. 以全部流转额为计税销售额2. 税负具有转嫁性3. 按或行业实行比例税率（二）的计税原理1.按全部销售额计税，但只对其中的新增价值征税2.实行抵扣制3.随货物销售逐环节转移，最终消费者承担全部四、（一）的特点及优点的特点1. 不重复征税，具有中性税收的特征2. 逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担全部3. 税基广阔，具有征收的普遍性和连续性（二）的优点1. 能够平衡税负，促进公平竞争2. 既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足3.在组织财政收入上具有性和及时性4.在税收征管上可以互相制约，交叉审计五、我国制度的

2、建立与发展（一）1984 年 10 月：试行（二）1994 年 1 月 1 日：全面推行（限于销售及进口货物、（三）2012 年 1 月 1 日：营改增试点修理劳务）第二节 纳税人和扣缴义务人一、基本规定1.纳税人：在中民境内销售货物或者提供、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的和个人，为的纳税人。租赁或承包给其他【境内的界定】或者个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。（1） 销售货物：起运地或所在地在境内；（2） 提供应税劳务：发生地在境内；（3） 销售服务、无形资产或者不动产：服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然所销售或者租赁的不动产在境内；使用权除外）的销售方或

3、者方在境内；所销售自然使用权的自然在境内。第2页税法（）（第二章）2017 年税务师辅导【纳税人中的新增规定】（1）资管运营过程中发生的应税行为，以资管管理人为纳税人。内其他纳（2）税人（第企业与发包方签订）为发包方提供合同后，以内部或者协议等方式，服务，并由第企业不缴纳直接与发包方结算工程款的，由第缴纳增。值税，与发包方签订合同的（3）合并纳税两个或者两个以上的纳税人，经财政部和税务批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和税务另行规定。2.的扣缴义务人：或个人在境内销售服务、无形资产或者不动产，在境内未设有经营机构的，以方为扣缴义务人。财政部和税务另有规定的除外。【提示】财税201

4、636 号，取消了原来人扣缴的规定。二、两类纳税人的划分及标准（一）分类目的与标准1. 划分目的：有利于税务机关加强重点税源管理，简化小型企业的计算缴纳程序，也有利于对正确使用与安全管理要求的落实。2. 两个标准：销售额大小、会计核算水平（二）一般纳税人和小规模纳税人的经营规模标准：【1】年应税销售额，是指纳税人在连续不超过 12的经营期内（含未取得收入的月份）累计应征销售额，：（1） 纳税申报销售额（2） 稽查查补销售额（3） 纳税评估调整销售额（4） 税务机关（5） 免税销售额销售额【2】兼有销售货物、提供修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别

5、适用一般纳税人资格登记标准。【3】按“营改增”有关规定,在确定销售额时可以差额扣除的试点纳税人，其应税行为年销售额按未扣除之前的销售额计算。【4】小规模纳税人偶然发生的转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。三、小规模纳税人的管理年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全、不能按规定报送有关税务资料的纳税人，按小规模纳税人管理简易计税：1.销售货物、服务取得收入，以征收率全额计税，纳税人只能使用普通；2.购、服务即使取得也不得抵扣进项税。四、一般纳税人登记与管理一般纳税人资格实行登记制。登记事项由纳税人向其主管税务机关办理。第3页生产货物或提供应税劳务，或以其为主，并兼营批发或零售批发

6、或零售货物营改增应税行为一般年应税销售额 50（含）以上年应税销售额 80 万元（含）以上年应税销售额 500 万元（含）以上小规模50以下80以下500以下税法（）（第二章）2017 年税务师辅导（一）不办理一般纳税人资格登记的情形：1.工商户以外的其他个人自然人；2.选择按小规模纳税人纳税的非企业性；3.选择按小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。（二）除税务另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（三）一般纳税人资格登记程序：1.纳税人向主管税务机关填报一般纳税人资格登记表 ，并提供税务登记证件。2. 纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记。3.

7、 纳税人填报内容与税务登记信息不一致的，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。（四）一般纳税人辅导期管理1.下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：（1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业。“小型商贸批发企业”，是指资金在 80（含 80）以下、职工人数在 10 人（含10 人）以下的批发企业管理的期限为 3（2）税务规定的其他一般纳税人期限为 6。【新增】试点纳税人在办理扣税凭证等行为的，主管一般纳税人资格登记后,发生偷税、骗取出口退税和虚开机关可以对其实行 6的纳税辅导期管理。2.领购：限额（最高不超过 10）限量（每次不超过 25 份）的，应从当月第二次领购3.辅导期

8、纳税人一已领购并开具的内多次领购销售额的 3%预缴起，按照上一次，未预缴的，主管税务机关不得向其发售专用。第三节 征税范围【本节概述】一、我国现行（一）销售货物征税范围的一般规定第4页分类内容一般规定一、1.销售或进口的货物2. 提供的、修理修配劳务3. 销售服务；4.销售无形资产；5.销售不动产特殊规定二、视同销售行为：9 项三、混合销售行为四、兼营行为五、其他具体规定：7 项六、不征收项目：11 项税法（）（第二章）2017 年税务师辅导1. 销售：有偿转让所2. 货物：有形动产（二）提供电力、热力和气体）配劳务1.委托方提供原料主料，受托方对货物修理；2.或工商户聘用的员工或雇主提供、修

9、理修配劳务则不在内。【例题·多选题】根据我国现行有（）。的规定，下列属于修理修配劳务应当缴纳的A.维修B.房屋修缮D.管道安装C.汽车租赁E.服装正确AE选项 B、C、D 属于销售服务。（三）销售服务（7 项）：详见 P76-84销售服务，是指提供：交通服务。服务、邮政服务、电信服务（基础、增值）、服务、金融服务、现代服务、生活各行业重点业务列表如下：第5页4.服务（11%）（1）工程服务新建、改建各种物、构筑物的工程作业（2）安装服务固话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等收取的安装费、初装费、扩容费等（3）修缮服务对物进行修补、加固、养护、2.邮政服务（11%）（1）邮政普遍函

10、件、包裹等邮件寄递，以及邮票、报刊和邮政汇兑等业务活动（2）邮政特殊义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和烈士遗物的寄递等业务活动（3）其他邮政邮册等邮品销售、邮政等活动3.电信服务基础电信服务（11%）利用固网、移动网、互联网提供语音通话服务，及出租出售宽带、波长等元素增值电信服务（6%）提供、电子数据和信息传输及应用服务、互联网接入服务等行业应税服务具体内容1.交通服务（11%）（1）陆路铁路、公路、缆车、索道、地铁、城市轨道等。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的用。（2）水路远洋的、期租业务，属于水路服务（3）航空航空的湿租业务，航天，属于航空服务（4）管道通过管道输送气体

11、、液体、固体物质的服务税法（）（第二章）2017 年税务师辅导第6页6.现代服务（9 项，除租赁外均为 6%）（1）研发和技术服务研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务（如气象服务、 服务、海洋服务、测绘服务、城市 、环境与 监测服务等专项技术服务）（2）信息技术服务服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、信息系统增值服务（3） 创意服务设计服务、知识产权服务、服务和会议展览服务【新】宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供 会议场地及配套服务的活动，按“会议展览服务”缴纳。（4）物流辅助服务航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、

12、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务（5）租赁服务（1）形式：融资租赁和经营性租赁； 范围：不动产（11%）、动产（17%）。（2）经营性租赁中：远洋的光租业务、航空的干租业务；将不动产或飞机、车辆等动产的位出租给其他或个人用于发布；车辆停放服务、道路通行服务（过路费、过桥费、过闸费等）。（6）鉴证咨询服务认证服务、鉴证服务和咨询服务如：会计税务法律鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、图纸审核、医疗事故鉴定等翻译服务、市场服务按照咨询服务。（7）广播影视服务广播影视（）的制作服务、服务、播映（含放映）服务（8）商务企业管理服务、经纪服务、人力服务、安全保护5.金融服务（6%）（1）

13、各种占用、拆借资金取得的收人、融资性售后回租、罚息、票据贴现等业务取得的利息。特殊：以货币资金投资收取的固定利润、保底利润，征收增值税。【新】金融商品持有期间（含到期）取得的非保本，不征收。（2）直接收费金融提供、基金管理、金融场所管理、资金结算、资金等（3）保险服务人身保险服务和保险服务。（4）金融商品转让转让外汇、有价、非货物期货和其他金融商品所的业务活动。【新】纳税人购人基金、等各类资产管理持有至到期，不属于金融商品转让。（4）装饰服务修饰装修，使之美观或特定用途的工程（5）其他如钻井（打井）、拆除物、平整土地、园林绿化等。【新】物业服务企业为业主提供的装修服务、纳税人将施工出租给他人使

14、用并配备操作，均按“服务”缴纳。税法（）（第二章）2017 年税务师辅导【例题·多选题】下列服务项目中，属现代服务应当缴纳的有（ ）。A.外文翻译C.快递服务B.施工租赁（配备）D.互联网接入E.教育服务正确AC选项 B，属于服务；选项 D，属于增值电信业务；选项 E，属于生活服务。（四）销售无形资产1.含义：转让无形资产所或者使用权的业务活动。2.范围：无形资产。技术、商标、著作权、商誉、自然使用权（土地使用权）和其他权益性其他权益性无形资产，基础设施资产经营权、公共事业特许权、经营权（特许、肖像经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、权、冠名权、转会费等。（五）销售不动

15、产权、虚拟道具、1.含义：转让不动产所的业务活动。2.在转让物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳。（六）进口货物进口货物是指申报进入我国（七）相关政策境内的货物。【补充政策依据】根据营业税改征以下四个条件：试点实施办法，除另有规定外，一般应同时具备第7页7.生活服务（6项，6%）（1）体育服务文艺表演、比赛，馆的管理，文物及非物质遗产保护，提供游览场所等【新】纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“体育服务”缴纳。（2）教育医疗服务教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动（3）旅游娱乐服务旅游服务和服务。（4）餐

16、饮住宿服务纳税人以长（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服务的, 按照住宿服务缴纳。【新】提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳。（5）居民日常服务市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、护理、美容美发、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。（6）其他辅助服务服务。如：金融、知识产权、货物、报关、法律、房地产中介、中介、记账、拍卖等。【新】纳税人提供守护押运服务，按照“安全保护服务” 缴纳。（9）其他服务【新】纳税人对安装运行后的电梯提供的维修保养服务税法（）（第二章）2017 年税务师辅导第一，应税行为是发生在中民境内；第二，应税行为是属于销售服务、无形资产、不动产注释范围内的业务活动

17、（上面三、四、五已讲）；第三，应税服务是为他人提供的营业活动； 第四，应税行为是有偿的。1. “非营业活动”的界定：下列非经营活动不缴：（1）行政收取的同时满足条件的工商户聘用的员工性基金或者行政事业性收费；或者雇主提供取得工资的服务；（2）（3）或者或者工商户为员工提供应税服务；（4）其他。2.“境内”销售服务或无形资产的界定：【一般规定】（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然使用权除外）的销售方或者内；方在境（2）销售或者租赁的不动产在境内； 销售自然【特别明确】使用权的自然在境内；下列情形不属于在境内提供销售服务或无形资产接收方为境内或个人：或个人，提供方为（1）（2）（3）（4

18、）为或者个人向境内或者个人向境内或者个人向境内的函件、 包裹在或者个人销售完全在或者个人销售完全在或者个人出租完全在发生的服务。使用的无形资产。使用的有形动产。提供的邮政服务、收派服务。（5） 向境内（6） 向境内（7） 向境内或者个人提供的工程施工地点在或者个人提供的工程、 矿产或者个人提供的会议展览地点在的服务、工程监理服务。在的工程勘察勘探服务。的会议展览服务【总结】上述情形属于完全（不交）。区分完全（1）未完全完全境内。丙咨询公司与境内某丁公司签订咨询合同，就这家境内公司开拓境内、市场进行实地调研并提出合理化管理建议，丙公司提供的咨询服务同时在境内和境内服务。发生未完全（2）甲公司向境

19、内乙公司转让一项专利技术，该技术同时用于乙公司在境内和的生产线完全境内。【考题 单选题】根据现行政策规定，下列业务属于在境内销售服务、无形资产或不动产的是（A.B.C.D.）。为境内向境内向境内向境内D提供 出租 销售在提供矿山勘探服务的厂房的不动产服务正确选项 ABC 完全发生在，不缴纳。二、对视同销售货物行为的征税规定9 项（一）将货物交付他人代销； 政策要点：（1） 纳税义务发生时间（2） 计税销售额第8页税法（）（第二章）2017 年税务师辅导（二）销售代销货物； 政策要点：（1） 销售货物的计税销售额（2） 收取的手续费，属于销售服务代销业务中双方代销:的图示：【例题·计算

20、题】某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入 9.36（零售价），与委托方进行结算，取得上注明税额 1.24，计算商贸企业此业务应缴纳的。正确某商贸企业：销项税9.36÷（117%）×17%1.36（进项税1.24（）此业务应纳1.361.240.12（）（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售（关注条件），但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或委托（五）将自产、委托（六）将自产、委托（七）将自产、委托（八）将自产、委托的货物用于非应税项目；的货物用于集体福利或个人消费；或或或的货物作为投资，提供给其他的

21、货物分配给股东或投资者；的货物无偿赠送给他人。或工商户；（九）“营改增”试点规定的视同销售服务、无形资产或者不动产,：1.或者工商户向其他或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以公众为对象的除外。2.或者个人向其他或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。举例 1：某公司将房屋与甲公司土地交换；举例 2：某就餐抵账。将房屋出租给乙饭店，而乙饭店长期不付，后经双方协商，由在饭店【提示 1】视同销售货物和视同销售服务的差异（1）或者工商户为员工提供应税服务；（2）自产货物作为职工福利。【提示 2】视同销售的重点货物视同销售第9页税法（）（第二章）2017 年税

22、务师辅导（四）-（八）项视同销售共同点：1.均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定；2.涉及的购的进项税额，符合规定可以抵扣；（四）-（八）项视同销售不同点：视同销售中（四）（八）的货物用途不同，处理也不同【考题·单选题】下列业务不属于视同销售的是（ ）。A.B.C.D.无偿向其他企业提供无偿为公益事业提供无偿为关联企业提供服务服务服务以自产的材料对外投资正确B或工商户向其他或个人无偿提供服务视同销售，但用于公益事业或以公众为对象除外。【考题·多选题】根据规定，下列行为应视同销售征收的有（ ）。A. 将自产的办公桌用于财务部门办公使用B. 将外购的服装作为春节福利发

23、给企业员工C.将委托收回的卷烟用于赠送客户D.将新研发的玩具交付某商场代为销售E.开发商以开发项目的一部分抵顶工程款正确CDE选项 A，将自产货物用于办公使用，不属于将自产货物用于非应税项目，不视同销售；选项 B，将外购的货物用于职工福利，属于不得抵扣项目，不属于视同销售。【考题·计算题】某食品厂为一般纳税人，将自产的 80%对外销售，取得含税价款 1000 万元；另外 20%的正确作为股利给股东。上述业务的销项税额1000÷1.17×17%÷80%÷1.17×20%×17%181.62（）的视同销售货物与企业所得税（以自产

24、货物为例）：【计税依据】售价（本企业售价，其他纳税人售价）组价三、混合销售行为征税规定1.含义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。第10页项目总分机构，非项目赠送他人投资，分配，职工福利销项税销项税销项税所得税×视同销售视同销售会计××确认收入税法（）（第二章）2017 年税务师辅导2.税务处理：（1）从事货物的生产、批发或者零售的；和工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳（2）其他和工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳。3.新增：自 2017 年 5 月 1 日起，纳税人销售活动板房、钢结构件等自产货物的同时，服务 11%的销售额。提供、安装服

25、务，不属于混合销售，应分别核算销售货物 17%和4.举例：（1）家电生产企业销售自产家电并负责安装（混合销售按货物交税税率 17%）（2）施工企业包工包料承包工程（混合销售按服务交税服务税率 11%）四、对兼营的征税规定1.含义：指纳税人的经营范围既销售货物和修理修配劳务，又销售服务、无形资产或者不动产。但是，销售货物、一项销售行为中。2.税务处理：修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产不同时发生在同（1） 分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；（2） 未分别核算销售额：从用税率或征收率征税。3.举例：（1） 某购物中心，既销售商品、又提供餐饮服务；（2） 某房地产中介公司，既做二手房、又提

26、供经纪【小结】比较混合、兼营行为的税务处理服务。五、征税范围的具体规定：7 项（一）货物性期货（商品期货和贵金属期货）1.期货所为纳税人：交割时由期货所开具，纳按次计算，其进项税额为该货物交割时供货会员开具的得抵扣。上注明的销项税额，期货所发生的各种进项不2.供货会员为纳税人：交割时由供货会员直接将开给购货会员。（二）执罚部门和查处的商品属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和如数上缴财政，不予征税。对经营购入拍卖物品再销售的，应照章征收（三）电力系统的有关收费1.电力公司向发电企业收取的过网费,应当征收。2.供

27、电企业利用自身输变电对并入电网的企业自备电厂生产的电力进行电压调节，向电厂收取的并网服务费，应当征收五、征税范围的具体规定：7 项（四）印刷企业印刷企业接受规定委托，自行纸张，印刷 号（CN）以及采用国际标准书号编序的、报纸和杂志，按货物（13%）销售征收。第11页行为区别税务处理混合强调在同一项销售行为着两类经营项目的混合，有从属。按“经营主业”缴纳。兼营强调在同一纳税人两类经营项目，但不是发生在同一销售行为中，无从属。按“核算水平”，分别核算按适用税率；否则从高征税。税法（）（第二章）2017 年税务师辅导（五）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售固定资产的政策纳税人应分别核算

28、率（征收率），计算缴纳应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，从。用税（六）单用途商业预付卡的规定1.发卡企业或售卡企业：销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳，不得开具2.售卡方：因。或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、等收入，应按照现行规定缴纳。3.销售方：持卡人使用单用途卡向持卡人开具。货物或服务，销售方应按照现行规定缴纳，且不得注意：销售方售卡方时，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具普通，不得开具。（七）支付机构预付卡（多用途卡）的1.支付机构：规定（1）销售多用途卡、接受多用途卡充值，不缴纳，不得开具

29、。（2）支付机构因或者受理多用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、等收入，应按照现行规定缴纳。2.特约商户：（1）持卡人使用多用途卡，特约商户应按照现行规定缴纳。，且不得向持卡人开具（2）特约商户收到支付机构结算的销售款时，应向支付机构开具普通。六、不征收1.基本建设的货物和收入：11 项和从事安装业务的企业附设工厂、车间在现场的预制构件，凡直接用于本或本企业工程的。的天然水。2.供应或开采3.对4.管理部门行使其管理职能，的执照、牌照和有关等取得的工本费收入。纳税人收取的会员费收入不征收。5.计算机纳税人销售征收。并随同销售一并收取的安装费、维护费、培训费等收入，应按

30、照增值即征即退政策（超 3%即征即退）。税混合销售的有关规定征收6.纳税人资产重组有关，并可享受纳税人在资产重组中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相债权、债务和劳动力一并转让给其他和个人，不属于的征税范围，转让的货物不征收。2016 年 5 月 1 日起，在资产重组过程中，涉及的不动产、土地使用权转让行为按照财税201636 号及有关规定执行。7.纳税人取得财政补贴有关。（1）纳税人取得的财政补贴，不属于应税收入。（2）燃油电厂从额。8.试点纳税人根据财政专户取得的发电补贴不属于规定的价外费用，不计人应税销售指令无偿提供的铁路服务、航空服务，属于公益活动为目的的

31、服务，不征收9.存款利息。10. 被保险人获得的保险赔付。11. 房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理专项维修资金。代收的住宅第12页税法（）（第二章）2017 年税务师辅导【例题·多选题】下列业务中，不征收A. 存款利息B. 被保险人的保险赔付的有（ ）。C.供应天然水的收入D.电力公司向发电企业收取的过网费收入E.转让企业全部产权涉及到的资产正确ABCE电力公司向发电企业收取的过网费,应当征收。第四节 税率一、税率体现整体税负税率是按这一环节所负担的全部的整体税负设计的，用应税货物的销售额乘以税额。税率，为该货物在税率对应不含税销售额，17%税率相当

32、于含税价的 14.5%即 1/（117%）×17%。二、我国税率（四）其他规定1. 纳税人提供适用不同税率或者征收率的货物、应税劳务和应税行为，未分别核算的，从用税率。2. 试点纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务，其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳。三、13%低税率货物：见（P92-98）【提示】共 20 类；具体范围了解不属于 13%的货物。（一）农业1.植物类（1）粮食：以粮食为原料切面、饺子皮等粮食品。的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉 17%。（2）蔬菜：各种蔬菜罐头 17%。第13页税率类型税率适用范

33、围（一）基本税率17%销售或进口货物；提供应税劳务；提供动产租赁服务；（二）低税率13%销售或进口税法列举的货物【提示】2017-7-1 取消，不影响11%提供交通服务、邮政服务、基础电信服务、服务、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权6%提供现代服务（租赁除外）、增值电信服务、金融服务、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外）（三）零税率0出口货物、劳务、境内和个人发生的跨境应税行为税法（）（第二章）2017 年税务师辅导（4）茶叶：精制茶、掺兑各种的茶和茶饮料 17%。（5） 园艺植物：水果罐头、果脯、蜜饯 17%。（6） 药用植物：中成药 17%。2.动物类（1） 水（2） 畜

34、牧：熟制的水和各类水的罐头 17%。：各种肉类罐头、肉类熟制品、蛋类的罐头、用鲜奶的各种奶制品（如酸奶、奶油）17%。鲜奶、灭菌乳 13% 、调制乳 17%（二）食用植物油（三）自来水农业灌溉用水、引水工程输送的水等，不属于（四）暖气、热水（五）冷气（六）煤气（含液化煤气）（七）石油液化气（八）天然气的范围，不征收。天然气气田天然气、油田天然气、煤矿天然气和其他天然气。（九）沼气的范围：天然沼气和人工生产的沼气。（十）居民用煤炭制品居民用煤炭制品是指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭。（十一）、报纸、杂志（十二）饲料直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂 17%。（十三）化肥（十四）用于人类日常生活的各种

35、类型包装的日用卫生用药（如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香等）17%。（十五）农膜（十六）农机：15 类，见，例如：1.属于 13%如：复式播种机；卷帘机;农用机；农用挖掘机；养鸡养猪、小农具等。2.属于 17%如：以农副为原料集材机械；农机零部件。（十七）食用盐（十八）音像制品（十九）电子物（二十）二甲醚关于税率的综合性练习：【考题·单选题】某超市为工业的机械；农用汽车；机动渔船；森林砍伐机械、一般纳税人，2016 年 6 月销售蔬菜取得零售收入 24000 元，销售粮食、食用油取得零售收入 13200 元，销售其他商品取得零售收入 98000 元，2016 年 6 月该超市销项税

36、额为（A.18518.97 C.16157.27）元。B.15757.90 D.18918.33 B正确根据规定，免征蔬菜流通环节。销项税额=13200÷（113%）×13%98000÷（117%）×17%=15757.90（元）。【考题·多选题】下列货物，适用 13%税率的有（ ）。第14页税法（）（第二章）2017 年税务师辅导A.利用工业余热生产的热水B.石油液化气C.饲料添加剂D.蚊香、驱蚊剂E.食用盐正确ABE选项 CD，适用 17%的税率。四、零税率此处仅跨境服务（一）零税率的适用范围1.境内和个人提供的国际服务在国际服务是指：在境

37、内载运旅客或者货物；在载运旅客或者货物入境；载运旅客或者货物。2. 航天3. 向服务。提供完全在消费的下列服务：（1）研发服务。（2）合同能源管理服务。（3）设计服务（4）广播影视（）的制作和服务。（5）服务。（6）电路设计及测试服务。（7）信息系统服务。（8）业务流程管理服务。（9）离岸服务外包业务。（10）转让技术。完全在消费是指：4.财政部和税务规定的其他服务5.业务零税率的适用6.期租和湿租业务零税率的适用7.境内率。和个人发生的与、有应税行为，除另有规定外，参照上述零税（二）放弃零税率的规定境内的和个人销售适用零税率的服务或无形资产的，可以放弃适用零税率，零税率。选择免税或按规定缴纳

38、。放弃适用零税率后，36内不得再申请适用（三）销售适用零税率的服务或者无形资产的征收管理服务和无形资产的退税率为其适用的税率。五、征收率：3%、5%第15页税法（）（第二章）2017 年税务师辅导（一）小规模纳税人征收率：（二）一般纳税人采用简易办法征收第五节的减税、免税一、法定减免：7 项（一）销售自产农：指农业生产者销售的自产农免征。：制种、“公司+农户”经营模式的畜禽饲养（二）药品和用具；（三）古旧；（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、；新增：自 2016 年起至 2020 年 12 月 31 日期间，对科学研究机构、技术开发机构、学校等进口国内不能生产或者性能不能满足需要

39、的科学研究、科技开发和教学用品，免征进口关税和进口环节、消费税;对物进口征进口环节。为科研院所、学校进口用于科研、教学的、资料等，免（五）外国、国际组织无偿的进口物资和；（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人的物品；第16页税法（）（第二章）2017 年税务师辅导（七）销售的使用过的物品（动产）：指其他个人使用过的物品。【】个人销售不动产不是一律免税。二、粮食和食用植物油1.对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征。除经营用粮、救灾救济粮、水库口粮之外,其他粮食企业经营粮食一律征收。2.自 2014 年 5 月 1 日起，上述免税政策适用范围由粮食扩大到粮食和大豆，并可对免税业务开具。

40、三、饲料免征饲料的范围，：【提示】宠物饲料不属于免征的饲料。四、财政部、税务规定的政策：10 项政策（一）综合利用和劳务1.内容：纳税人销售自产的综合利用和提供综合利用劳务，可享受即征即退政策。2.同时符合的条件：如属于一般纳税人；销售综合利用和劳务，不属于发改委规定的类、限制类项目；纳税信用等级不属于税务机关评定的 C 级或D 级等。（二）医疗卫生行业的政策1. 非性医疗机构：自产自用的制剂免税。2. 性医疗机构：取得的收入，按规定征收各项税收。自执业登记起 3 年内对自产自用的制剂免税。3.疾病机构和妇幼机构等的服务收入：按规定价格取得的卫生服务收人，免税。4.血站：供应给医疗机构的临床用

41、血免。5.供应非临床用血：简易办法 3%计算应纳税额。（三）修理修配劳务的飞机修理，（四）实际税负超过 6%的即征即退。的一般纳税人销售其自行开发生产的际税负超过 3%的部分实行即征即退政策，按 17%税率征收后，对其实即征即退税额=当期【考题·单选题】某应纳税额-当期销售额×3%开发企业为一般纳税人，10 月销售自行开发生产的，取得不含税销售额 68000 元，从国口进行本地化改造后对外销售，取得不含税销售额 200000元。本月购进一批电脑用于设计，取得的注明金额 100000 元。该企业上述业务应退（ ）元。A.6920B.8040C.20520D.2856022第1

42、7页税法（）（第二章）2017 年税务师辅导正确C当期应纳税额=68000×17%×17%-100000×17%=28560（元），税负=28560/（68000×3%=20520（元）×100%=10.66%，即征即退税额=28560-（68000）（五）供热企业的政策对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收人继续免征。通过热力经营企业向居民供热的热力生产企业,应当根据热力经营企业实际从居民取得的采暖费收入占该经营企业采暖费总收人的比例确定免税收人比例。（六）蔬菜流通环节免税政策1.对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征【提示】各种蔬菜罐

43、头不属于免税范围。2.纳税人既销售蔬菜又销售其他销售额；未分别核算的，不得享受蔬菜应税货物的，应分别核算蔬菜和其他免税政策。应税货物的（七）制种行业政策制种企业生产经营模式下生产，属于农业生产者销售自产农，免征。（八）新增：“十三五”期间进口种源増值税政策。2016 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日，继续对进口（苗）、种畜（禽）、鱼种（苗）和种用野生动植物种源（种源）免征进口环节。政策（九）新增：大型客机和新支线飞机1.对纳税人从事大型客机、大型客机发研制项目而形成的期末留抵税额，予以退还。2.对纳税人生产销售新支线飞机暂减按 5%征收期末留抵税额予以退还。，并对其因生产

44、销售新支线飞机而形成的3.纳税人收到退项的当月，退税额从进项税额中转出。政策（十）新增：研发机构采购全额退还继续对内资研发机构和五、营业税改征研发中心采购国产全额退还。试点过渡政策的规定（财税201636 号）（一）免征1.托儿所、的项目：40 项，重点关注：提供的保育和教育服务。2. 养老机构提供的养老服务3. 残疾人福利机构提供的育养服务。4.服务。5.殡葬服务。6.残疾本人为提供的服务。7. 医疗机构提供的医疗服务。8. 从事学历教育的学校提供的教育服务。（1）按照规定的收费标准向学生取的高校学生公寓住宿费收入、高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入，在营改增试点期间免征。（2）一

45、般纳税人提供非学历教育服务，可选择适用简易计税9.学生勤工俭学提供的服务。按照 3%征收率计算应纳税额。10.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。11.纪念馆、博物馆、馆、文物保护管理机构、美术馆、展览馆、书画院、馆在自己的场所提供体育服务取得的第一道门票收入。12.寺院、宫观、寺和教堂举办、活动的门票收人。第18页税法（）（第二章）2017 年税务师辅导13.行政之外的其他收取的符合规定条件的性基金和行政事业性收费。14. 个人转让著作权15. 个人销售自建自用住房。16. 公共租赁住房经营管理出租公租住房。；国债、地方1

46、9.下列利息收入：如助学债；对金融机构的；住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托的个人住房等。、票据等20.被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价清偿债务。21. 保险公司开办的一年期以上人身保险22. 下列金融商品转让收入：取得的保费收入。23.金融同业往来利息收人。（1）金融机构与所发生的资金往来业务。对一般金融机构联行往来业务。，以及对商业的再贴现等。（2）（3）金融机构间的资金往来业务。（4）金融机构之间开展的现业务。（5）金融同业往来利息收人：同业存款、同业借款、同业代付等。24.符合条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收人 3 年内免征26. 纳税人提供技术转让、技术开发和与之相技术咨询、技术服务。27. 符合条件的合同能源管理服务。28.科普的门票收入，以及县级及以上部门和科协开展科普活动的门票收入。29.举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。30.举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业,从事“现代服务”（不含融资租赁服务、服务和其他现代服务）、“生活服务”（不含体育服务、其他生活服务和、氧吧）业务活动取得的收人。31. 家政服务企业由员工制家政服务员提