全面的视角重新审视企业成本管理问题(一)

1、全面的视角重新审视企业本钱管理问题 一 战略本钱管理最早于 20 世纪 80 年代由英国学者西蒙提出，随后由美 国管理会计专家桑克接受了这一观点，于 1993 年出版了?战略本钱管 理?一书，使战略本钱管理具体化，并逐步为国外局部企业所接受和 推广。战略本钱管理 20 世纪 90 年代以后在国外得到开展，是在传统 本钱管理根底上的突破。当今美国会计界两名著名教授库帕和斯拉莫 得认为，战略本钱管理意旨企业运用一系列本钱管理方法来同时到达 降低本钱和加强战略位置之目的。然而，现有的战略本钱管理理论和 方法并未完全形成自己的一套严谨和系统的理论框架。从已有的战略 本钱管理的研究文献和资料来看，学者大

2、多只是注重战略管理对战略 本钱管理的影响和约束，强调竞争优势和战略地位，却无视了一系列 本钱管理理论和方法之间的内在逻辑和联系，作业本钱管理、价值链 本钱管理、本钱企划等方法之间，以及这些理论和方法与战略管理之 间的内在关系并未理顺和厘清，这些问题使得战略本钱管理这门学科 难以真正从战略管理中独立出来。战略本钱管理有很好的战略意图和 解决企业根本问题的雄心壮志，却因为缺乏清晰和严密的本钱管理理 论构架，使得本钱管理问题看似简单， 而实际上错综复杂、 模糊不清， 给战略本钱管理的理论研究者和实践者带来了极大的困惑。 一、时空概念 时间与空间是一切物质形态最根本的运行形式，这种根本运行形式是 物质

3、形态之间的各种相互作用普遍共有的表现形式，并构成一切物质形态之间的统一的外部联系。时空是物质的固有属性，是运动着的物质的存在形式。从形象形态来看，空间是物质形态的并存序列，时间 是物质形态自身状态的交替序列，空间和时间都只是物质形态之间普 遍的外部联系的一个方面或一个环节。无论是在自然科学还是在社会科学的研究中，人们常把对一定物质系 统的空间结构的分析称作静态分析。这里所谓静态 ,实质就是指该系统 内在要素之间各种相互作用在整体上处于平衡的状态。可见人们确实 早已认识到只有从物质系统内部各种相互作用整体平衡的角度出发， 才谈得上对该系统空间结构的分析。这是由于空间乃是物质系统内部 的各种相互作

4、用借以保持总体上平衡的普遍性形式。时间本质上是并存物质形态之间相互作用的不平衡性借以实现的普遍 形式，因而也是非并存的一切物质形态之间借以进行相互作用的一般 形式。时间本身表现为物质形态普遍固有的连续性，及其状态交替的 不可逆转的一般顺序性的统一。时间范畴表征着非并存的物质形态之 间普遍的外部联系。二、会计时空观 西方会计中的静态论以及我国会计理论界对资金运动静态规律的研究 成果,都是基于对会计对象空间结构分析的根底上得出的结论。需要指 出的是资金运动静态规律，不仅是资产与权益的对等平衡，还包括资 产与权益各自内部结构上的并存性，而并存性现在常常被认为是运动 规律，这是一种错觉。因为并存性也是

5、从相对静止状态观察会计对象 运动的结果，是从总体的、空间的范围研究资金的运行规律。空间是 物质形态的一种广延性。 资金的各种物质形态有各自不同的经济功能、 不同的周转方式与速度、不同的来源渠道；而并存性正是各种不同物 质形态的资金在相对静止状态的统一性的表现特征。如果说对等平衡 性是资金作为整体的对立与统一，那么并存性那么是资金统一体的对立 双方在各自结构复杂性和多样性下的并列与共存。因而，资金运动的 对等平衡性与并存性都是会计对象空间结构分析的结果。 资金循环与周转正是这种时间性的具体表现形式，资金运动的动态规 律可进一步作如下几点标准： 一是资金运动的交替序列。资金从货币形态出发 ,随着再

6、生产过程的不 断进行，依次转化为储藏资产、生产资产、成品资产，最后又回到货 币形态,完成一个循环圈，再继续重复。这个循环圈的状态交替序列是： 货币资产、储藏资产、生产资产、成品资产。 二是资金运动的不可逆转，也就是资金运动的单项性。这是由再生产 过程的阶段顺序决定的，如工业企业再生产过程的阶段顺序是：供给 生产销售，因而资金运动顺序也是： 货币资金 储藏资金 生产资金 成品资金 货币资金。 三是资金运动的不可间断性。 这 里有两种含义：其一是资金不能停留在任何特定形态上固定不变，不 能停止交替或变更，否那么资金运动将会中断；其二是资金不能超越某 种特定形态，跳过某一特定阶段而运动，否那么就失去了资金运动的意 四是资金运动的时间