谈我国当前会计环境下的会计国际化问题

1、谈我国当前会计环境下的会计国际化问题第6期总第136期2007年3月内蒙古科技与经济InnerMongoliaScienceTechnolc&EconomyNo.6,the136thissueMar.2007谈我国当前会计环境下的会计国际化I闭题李伟(东北财经大学会计系博士研究生,辽宁大连116023)摘要-会计国际化是一个会计协调的过程,是大势所趋,各国都应当参与到这个协调过程中来.中国作为最大的发展中国家,更应当积极参与,减少与国际间的差异.本文从会计国际化的必然性与可能性出发,分析了我国当前所处的会计环境,尝试地提出我国会计国际化的应对策略.关键词-会计环境;会计国际化;会计协调

2、;中国中图分类号:F23:Fl14文献标识码:A文章编号-1007-6921(2o07)06O039O2随着经济全球化以及国际资本在全球范围内的流动,会计作为国际通用的语言,扮演着越来越重要的角色.推进会计的国际化无疑是大势所趋,潮流所向.会计国际化也是近年来国内外会计界讨论较多的一个问题.然而,对于会计问题的研究要考虑其所依赖的环境.笔者认为,要探讨我国的会计国际化问题,应当建立在对我国当前的会计环境充分认识的基础之上,有必要对我国的会计环境进行恰当的分析.1会计国际化的必然性与可能性1.1经济全球化的趋势要求会计国际化随着全球经济的飞速发展和资本市场的日益壮大,跨国公司的兼并活动愈演愈烈,

3、资本流动也日渐迅速.在这种经济一体化的趋势下,对会计国际化的要求也越来越迫切.经济全球化的发展趋势,促进了区域或全球资本市场的加速形成,投资者和公司都在寻找跨越国际的机会.经济全球化的发展趋势导致了全球兼并步伐的加快.而不同地区之间的差异势必会对会计信息的使用者造成误导,而在兼并过程中,经常性的调整各国会计信息之间的差异,又会大大增加交易的成本.1997亚洲金融风暴的爆发,加快了会计国际化的步伐.因此,建立全球通用的会计准则,是全球经济一体化和资本市场全球化的必然要求.1.2国际性和区域性的组织对会计国际化的推动随着经济的日益全球化,各国际性和区域性的组织在国际协调中发挥着越来越重要的作用.近

4、年来,世界贸易组织,证监会国际组织,世界银行等纷纷发表声明,希望各国证监会,银行,企业等采用国际会计准则.与此同时,国际会计准则委员会在2001的成功改组解决了国际会计准则委员会融资,准则制定程序方面的问题,为确保国际会计准则的高质量提供了组织和人员上的保证.2我国当前会计环境分析会计的产生,存在和发展需要一定的条件,这个条件就是会计环境.会计与会计环境相互依存,相互制约,相互发展.会计环境的每一次变化都会导致会计的具体变化,会计的选择也必须与其运行环境相适应.现代会计环境可以分为会计外环境和会计内环境.会计外环境主要包括经济环境,法律环境和社会环境;会计内环境主要包括专业导向,保密主义和保守

5、主义.2.1会计外环境2.1.1经济环境.经济环境是会计环境的主要组成部分.众所周知,当前我国市场经济发展的时间还不长,还正处于有传统的计划经济向市场经济转变的经济转轨时期.在这一时期,经济的发展呈现出许多新的特点,许多特有的经济业务不断涌现,相应的在实务中也出现了新的会计问题.比如,我国的某些领域目前仍然缺乏较为规范的公开而且活跃的公开市场,造成公允价值在实践中的运用十分困难;而公允价值的应用在一定程度上要依靠会计人员的主观判断.我国当前的经济环境是市场经济体系的不完善,资本市场和金融市场的交易也不够规范,公允价值很难形成,因此,在市场化程度不高的情况下,不应当过分强调公允价值的计量作用,而

6、应该在有把握的情况逐步使用.2.1.2法律环境.我国属于成文法系,会计模式大体上属于立法会计,我国会计准则的制定主体是财政部.会计准则由国家来制定,而不是由民间组织来制定,这就使会计接受政府指导的程度比西方国家高,官方制定的会计准则也比民间组织更具有权威性,更容易贯彻落实.但是,相应的,我国会计民间组织的规模和力量薄弱,国家在制定准则的过程得不到充分的信息交流,不能像民间组织那样集思广益,因此,高质量的会计准则也难以形成.法律环境对会计监管及会计人员的素质要求也有很大差异.我国由于实行强有力的集权管理,在会计监管问题上也遵循同样的思想,依靠政府有关部门对会计实行较多的监督,又由于会计规范制定的

7、具体与统一性特征,导致会计人员职业判断空间狭窄,会计人员一般习惯于循规蹈矩,照章行事,素质要求相对较低.2.1.3社会环境.社会环境包括科学技术环境,文化环境以及世界观等.本文主要考虑科学技术环境对会计的影响.科技发展水平高低虽然依赖于经济发展状况,但是在21世纪的今天,它确实已经对经收稿日期:20061102作者简介:李伟(1981一),东北财经大学会计系博士研究生,研究方向:环境会计.?39?总第136期内蒙古科技与经济济发展产生巨大的促进作用,而且,科学技术是第一生产力的观点已经得到全世界的认可,说明它本身已成为现代社会进步与发展的一大推动因素.科学技术的发展,对会计的发展变化提出了一系

8、列新的问题:随着科技革命的突飞猛进以及互联网的迅速发展,会计信息的处理技术和方式得以改进.信息技术革命对会计信息的输入,JJn-v,处理,传递和使用都产生了深远影响,尤其是互联网的迅速普及和应用,使得会计信息超越国界,在全球范围内即时传递和共享成为现实,而这对于现行以手工为前提设计的会计信息处理方式,甚至现行的会计基本理论都提出了挑战.科学与技术的密切联系,使得我们对会计的社会属性及技术属性的认识更进一步,同时指导我们应该更好地以现代技术装备会计科学,以会计科学推动经济发展,进而对现代技术发展做出会计的贡献.作为世界通用的商业语言的会计,必须积极适应科学技术的发展所带来的种种新变化,新要求.因

9、此,我们必须认真考虑科学技术给会计带来的挑战,对新的技术环境下的会计问题进行重新审视和反思,做出相应的回应.2.2会计内环境2.2.1专业导向.任何国家的会计人员都在不同程度上坚持一定的独立性,并且注重个人的职业判断,在一定程度上依赖于个人的专业技术.从会计信息的相关性和可靠性看,究竟孰为第一,在我国目前公司,企业,行政事业单位,特别是上市公司做假账,注册会计师做虚假审计报告未得到有效制止,以及体制问题并未真正解决的情况下,我国应当在相当长的一段时期内,坚持可靠性第一,相关性第二的会计信息质量观.因为虚假的,不可靠的会计信息,无论它有多强的相关性,都是毫无意义的它不仅会使投资者和债权人做出错误

10、的决策,甚至会影响一个国家,一个地区乃至世界经济.远的如上个世纪20年代末30年代初由美国引发的世界经济危机,近的如东南亚金融风暴及美国的安然,施乐假账丑闻等,都证明了这一点.当然,逐步,适当重视会计信息的相关性也是不容忽视的.随着我国资本市场扩张,发育和完善,将会有越来越多的投资者和债权人参与到这个市场来.他们将更需要会计提供与决策相关的信息,会计信息的相关性将比现在越来越重要.因此,在会计准则制定中逐步,适当地重视相关性也是必要的.2.2.2保密与保守主义.社会的保守程度,保密程度影响到会计信息的生成和传输的充分性,及时性.保密主义是针对信息披露而言的,保守主义是针对会计核算而言的.在我国

11、,民族性格趋于保守,传统,不易接受新事物,因而在信息披露时总是担心完全公开会暴露商业秘密对己不利,这与会计国际化所要求的信息披露必须公开透明是不相符的;在改进制定新准则上,不够积极,乐于保持现状;我国会计信息使用者对会计信息的重视,需求程度与发达市场经济国家相比也存在一定差距,我国会计信息的主要需求者是政府,证券市场上机构投资者很少,中小散户占绝大多数,他们缺乏基本的财务会计知识,投资决策很少依赖于科学的财务报表分析,对高质量会计信息需求不足,也减弱了我国会计国际化的动力.?40?总之,会计与会计环境紧密联系在一起,会计环境的每一次变化都会导致会计的具体变化,会计的选择也必须与其运行环境相适应

12、.只要清楚地把握我国当前的会计环境,才能正确地认识我国的会计国际化问题.我国当前正处在经济转轨的特殊背景下,市场经济发展尚不完善,我国当前会计环境的这种特殊性和复杂性,要求我们在会计国际化进程中时刻把握经济发展的脉搏,敏锐观察新出现的经济现象,及时提出会计对策,不断完善会计准则,充分发挥会计在经济发展中的作用.3当前会计环境下推行会计国际化的对策3.1完善公司治理机制完善公司治理机制,规范上市公司的财务行为,就是要进一步增强公司管理层及时,充分,如实披露财务信息的意识,促使管理层在真正提高公司质量上下工夫,而不是依赖非常交易及不公允的关联交易等操纵利润.与此同时,政府还应赋予证监会更多的监管权

13、力,如有权确定审计上市公司的会计师事务所的资格,有权对违法违规的上市公司,会计师事务所予以处罚等等,以更好地规范上市公司的财务行为.3.2完善教育为了解决我国在会计国际化进程中出现的问题,需要做大量的工作,其中一个重要的方面就是要加强会计队伍的建设,建立一支训练有素的,道德水平高尚的会计队伍.这就必须提高会计教育的改革和教育水平,即在会计教材,教育方法,教育组织形式等方面,应当面向国际化.在过去的20余年中,一些高校已经在这方面作了很好的尝试,已经开始采用英文原版教材进行教学等,在我国加入WTO之后,这一项工作应当继续坚持和加强.不仅学校教育要加强,各企业都应开设有关国际会计的培训课程,更应重

14、视会计现职人员的后续教育,使目前的会计人员能够及时更新会计知识,全面了解国际会计惯例,提高发现问题,分析判断问题和解决问题的能力.3.3提高认识,积极参与国际间的活动会计国际化是一个国际协调的过程,是世界各国都要面临的课题.也就是说,会计国际化不仅是发展中国家,经济转型国家所面临的问题,也是包括发达国家在内的全世界所有国家所面临并应予以关注的问题,因此各个国家都要参与到这个协调过程中来.我国更应该积极主动地参与国际会计准则委员会的活动,尽可能地在国际协调方面施加我们的影响.我们要借助综合国力不断提升和对世界经济影响不断增强的优势,向国际会计准则委员会反映我国的现实,使其在制定国际会计准则的过程

15、中更多地兼顾包括我国在内的发展中国家的情况和需求,以尽可能地减少我国会计国际协调的成本.3.4不断加强和完善会计准则,缩小与国际问的差距美国的会计程序委员会,会计原则委员会曾因在缩小会计实务上的差异方面步伐太慢而遭到批评并被改组.我们应当吸取这一经验教训,加快会计准则制定的步伐,努力缩小会计实务上的差别,协调处理好投资者,债权人及有关各方的利益关系.如对或有负债的处理上,应当对或有负(下转第42页)总第136期内蒙古科技与经济的税收负担大为减轻.2调整后的现实效果2.1在一定程度上起到了调节居民收入分配,实现社会公平的作用,但是还不够坚决和彻底此次消费税调整的一个美中不足之处是抓小放大.此次消

16、费税调整,未将豪宅,高档家具,高级娱乐列入其中,是一大缺憾.税收的一个重要功能是调节贫富差距,将豪宅,高档家具等排除在外,不利于税收功能的发挥.在去年两会上,萧灼基委员就提交提案,对五类消费者征收消费税,首先提到的就是购买豪宅,名牌轿车,高档家具的消费者.中国社科院财贸所研究员何振一也认为,豪宅名车,高档家具家电等奢侈消费品和高档消费行为应该列入征税范围.2.2在一定程度上起到了控制资源过度消耗,减少环境污染的作用,但是还没有从根本上得到解决拿一次性筷子为例,对于一双价值一,两分钱的一次性筷子征收消费税,象征意义大于实际意义.因为5%的税率分配到一双价值两分钱的一次性筷子上,也不过一厘,这对于

17、引导人们的消费观念,培养人们的节约意识,能有多大帮助?因而,对于一次性筷子的征收?肖费税,5%的税率实在是太低了,低到了可以忽略不计的地步.23对某些消费品的调节控制没有达到预期的目的以汽车为例,消费税调整的政策公布以来,上海部分大排量进口车的售价已在一夜之间骤涨了15万元;重庆大排量进口车销量也看涨;在武汉,排量为2.7z的丰田霸道已从原价43万元涨到46万元.由于汽车消费税并非向厂商征收而是在消费环节中向购买者征收,因此,业内人士认为,此项政策的调整并不会直接影响厂商成本,但对于市场需求会有较大影响.不过,具体功效是否十分明显,还有待进一步观察.根据此次政策调整,有业内人士指出,虽然对于大

18、排气量汽车的税率达到人们所预计的20%,可对于小排气量汽车的税率并没有达到政策出台前人们所预计的1%.因此,调整对于抑制大排气量的高端车消费与促进小排气量车的低端消费都未必会有太大效果.2.4消费税征收令让奢侈向外蔓延随一纸消费税征收令而来的,是杀富济贫的感性之音以及是否抑制奢侈品市场的疑问.对此,宣亚品牌实验室认为,征收令并不会阻挡中国迅速崛起的奢侈流,它更像是中国奢侈品市场的镇定剂,从而使其退却浮躁,走向理性.中国奢侈品市场之所以迅速崛起,增长的动力主要源于内外两方面:内即是指奢侈品品牌在中国内地市场的渗透力及奢侈消费群的不断扩张.外则是中国人到海外旅游产生的惊人购买力.在征收令实施后,中

19、国内地市场的需求必定会因售/tYr高而受到抑制.与之形成鲜明对比的是,中国对窗体顶端奢侈品品牌征收的高进口关税和消费税令同一商品在内地和香港甚至是欧洲的售价相差很大.此外,随着到海外旅游的中国游客人数的增加,将会使奢侈品消费的天平再次向外倾斜.3进一步的改革措施3.1使税目,税率的标准适当细化如对于乘用车的气缸容量在1.15l(含)以下的,应进一步细化税率,以体现出鼓励小排量车政策的作用,体现国家鼓励低能耗产业,抑制高能耗产业,鼓励发展循环经济和节约型经济的政策导向.而对气缸容量在4.10l以上的大排量车,适当提高税率.3.2将豪宅,名车,高档家具列入消费税的征税范围这样可以更好地发挥消费税调

20、节贫富差距的功能,从而在一定程度上遏制奢侈消费,体现更多的社会公平.3.3在新增的应税消费品税目中,应考虑到新增品目的需求弹性新增一些需求弹性相对大的消费品,以体现出消费税调整的效应.3.4在征收环节设定上与国际惯例接轨建议把我国消费税的征收环节改为零售环节,这样国外奢侈品生产和销售公司选择在华设厂,就不会规避流转税了,同时也有助于缩小贸易逆差.当然,一次调整并不能做到十全十美.笔者希望在以后的调整中,尽量兼顾各方的利益,坚持正确的原则,使消费税的开征成为利国利民之举.参考文献1王延春.消费税调整先行预示税制改革将在今年提速N.经济观察报,20060326.2丁芸.论消费税的调整与完善J.税务研究,2005,(12)