第二十四章资产负债表

1、第二十四章资产负债表主要内容第一节资产负债表日后事项概述第二节调整事项的会计处理第三节非调整事项的会计处理第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。资产负债表日包括会计年度末和会计中期（中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间）期末。年度资产负债表日，是指每年的12 月 31 日；中期资产负债表日，是指各会计中期期末。例如，提供半年度财务报告时，资产负债表日是该年度的6 月 30 日。这里的财务报告是指对外提供的财务报告，不包括为企业内部管理部

2、门提供的内部报表。财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。【教材例24-1 】某上市公司20×7年的年度财务报告于20×8年 2 月 20 日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为20×8年 4 月 16 日，董事会批准财务报告对外公布的日期为20×8年 4 月 17 日，财务报告实际对外公布的日期为20×8年 4 月 23 日，股东大会召开日期为20×8年 5 月

3、10 日。该公司 20×7 年年报的资产负债表日后事项涵盖的期间为20×8年 1 月 1 日至 20×8年4月17日。如果在 4 月 17 日至 23 日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露； 经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为20×8年 4 月 25 日，实际报出的日期为20×8年 4 月 30日。资产负债表日后事项涵盖的期间为20×8年 1月1日至 20×8年4月25日。三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事

4、项。（一）调整事项资产负债表日后调整事项， 是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。以下是资产负债表日后调整事项：（ 1）资产负债表日后诉讼案件结案， 法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；（ 2）资产负债表日后取得确凿证据， 表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；（ 3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；（ 4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的

5、情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要； 其中重要的非调整事项虽然不影响资产负债表日的财务报表数字，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果， 不加以说明将会影响财务报表使用者作出正确估计和决策。因此，需要适当披露。以下是资产负债表日后非调整事项：（ 1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（ 2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（ 3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（ 4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债

6、；（ 5）资产负债表日后资本公积转增资本；（ 6）资产负债表日后发生巨额亏损；（ 7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（ 8）资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利和利润。（三）调整事项与非调整事项的区别对资产负债表日后事项，若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。【提示】资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的证据，应当作为调整事项进行处理；否则，作为非调整事项处理。【例题·多选题】甲公司20×4年财务报告于20×

7、5年 3 月 20 日对外报出，其于20×5年发生的下列交易事项中，应作为20×4年调整事项处理的有（）。（ 2015 年）A.1 月 20 日，收到客户退回的部分商品，该商品于20×4 年 9 月确认销售收入B.3 月 18 日，甲公司的子公司发布20×4 年经审计的利润，根据购买该子公司协议约定，甲公司在原预计或有对价基础上向出售方多支付1600 万元C.2 月 25 日发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业100%股权D.3 月 10 日，20×3年被提起诉讼的案件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差 1200 万元【答案

8、】 ABD【解析】选项C，属于资产负债表日后非调整事项。【例题·单选题】甲公司 20×3年财务报表于20×4年 4 月 10 日对外报出。 假定其 20×4年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整20×3年财务报表的是 （）。（2014 年）A.5 月 2 日，自 20×3年 9 月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准B.4 月 15 日，发现 20×3年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增 20×3年利润C.3 月 12 日，某项于20×3年资产负债表日已存在的未决诉讼结案

9、，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债D.4 月 10 日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司20×3年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额【答案】 C【解析】选项A 和 B 不属于日后事项期间发生的交易或事项；选项D, 自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项。【例题·多选题】下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（）。（ 2012年）A. 资本公积转增资本B. 以前期间销售的商品发生退回C. 发现的以前期间财务报表的重大差错D. 资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整【答案】 BCD

10、【解析】以资本公积转增资本属于资产负债表日后非调整事项。【例题· 多选题】 甲股份有限公司2015 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2016 年 3 月 30 日，实际对外公布的日期为2016 年 4 月 3 日。该公司2016 年 1 月 1 日至 4月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（）。A.3 月 1 日发现 2015 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B.3 月 10 日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1 000 万元，对此项诉讼甲公司已于 2015 年末确认预计负债800 万元C.4 月 2 日甲公司为从丙银行借入

11、8 000 万元长期借款而签订重大资产抵押合同D.2 月 1 日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2016年 1 月 5 日与丁公司签订【答案】 AB【解析】 3 月 1 日发现 2015 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，是差错，属于调整事项；3 月 10 日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1 000 万元，对此项诉讼甲公司已于2015 年末确认预计负债800 万元，属于调整事项。第二节调整事项的会计处理一、调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理， 并对资产负债表日已经编制的财务报表

12、进行调整。 这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。由于资产负债表日后事项发生在次年， 报告年度的有关账目已经结转， 特别是损益类科目在结账后已无余额。 因此，资产负债表日后发生的调整事项， 应当分别以下情况进行处理：（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配未分配利润”科目。（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：1.

13、 资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；2. 当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；3. 经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。第二节调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法为简化处理， 如无特殊说明， 本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年3 月 31 日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配； 调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目

14、的数字。（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。【教材例24-4 】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在20×7 年 8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。20× 7 年 12 月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450 万元。 20×7 年 12 月 31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300 万元。 20× 8 年 2月 10 日，经法院判决甲公司应赔

15、偿乙公司400 万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400 万元。甲、乙两公司20× 7 年所得税汇算清缴均在20×8年 3 月 20 日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。本例中， 20× 8 年 2 月 10 日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即20×7 年12 月 31 日）分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司20× 7 年所得税汇算清缴均在20×8 年 3 月 20

16、日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。1. 甲公司的账务处理如下：（ 1） 20× 8 年 2 月 10 日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：借：以前年度损益调整1 000 000贷：其他应付款1 000 000借：应交税费应交所得税250 000贷：以前年度损益调整250 000 （ 1 000 000 × 25%）借：应交税费应交所得税750 000贷：以前年度损益调整750 000借：以前年度损益调整750 000贷：递延所得税资产750 000借：预计负债3 000 000贷：其他应付款3 000 000借：其他应付款4 0

17、00 000贷：银行存款4 000 000注： 20× 7 年年末因确认预计负债300 万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。（ 2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：借：利润分配未分配利润750 000贷：以前年度损益调整750 000（ 3）因净利润变动，调整盈余公积：借：盈余公积75 000 （ 750 000 × 10%）贷：利润分配未分配利润75 000（ 4）调整报告年度报表：资产负债表项目的年末数调整：调减递延所得税资产 75 万元；调增其他应付款400 万元，调减应交税费 100 万元

18、，调减预计负债 300 万元；调减盈余公积 7.5万元，调减未分配利润67.5万元，见表 24-1 。利润表项目的调整：调增营业外支出 100 万元，调减所得税费用25 万元，调减净利润75 万元。利润表略。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润 75 万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7.5万元，未分配利润一栏调减 67.5 万元。所有者权益变动表略。2. 乙公司的账务处理如下：（ 1） 20× 8 年 2 月 10 日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：借：其他应收款4 000 000贷：以前年度损益调整4 000 000借：以前年度损益调整1 000 000贷：应交税费应

19、交所得税1 000 000借：银行存款4 000 000贷：其他应收款4 000 000（ 2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：借：以前年度损益调整3 000 000贷：利润分配未分配利润3 000 000（ 3）因净利润增加，补提盈余公积：借：利润分配未分配利润300 000贷：盈余公积300 000（ 4）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略） ：资产负债表项目的年末数调整：调增其他应收款400 万元，调增应交税费100 万元，调增盈余公积30 万元，调增未分配利润 270 万元。利润表项目的调整：调增营业外收入400 万元，调增所得税费用100 万元，调增净利润3

20、00 万元。所有者权益变动表项目的调整：调增净利润300 万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增30 万元，未分配利润一栏调减 30 万元。【例题·单选题】A 公司 2014 年 10 月份与乙公司签订一项供销合同，由于A 公司未按合同发货， 致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司起诉 , 至 2014 年 12 月 31 日法院尚未判决。 A 公司 2014 年 12 月 31 日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了1 000 万元的赔偿款。 2015 年 3 月 5 日经法院判决，A 公司需偿付乙公司经济损失1 200 万元。 A 公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。A 公司

21、2014 年度财务报告批准报出日为2015 年 4 月 28 日，报告年度资产负债表中有关项目调整的正确处理方法是（）。A. “预计负债”项目调增200 万元；“其他应付款”项目调整0 万元B. “预计负债”项目调减1 000万元；“其他应付款”项目调增1 200 万元C. “预计负债”项目调增200 万元；“其他应付款”项目调增1 200 万元D. “预计负债”项目调减1 200万元；“其他应付款”项目调增200 万元【答案】 B【解析】应冲减原确认的预计负债，并将 A 公司需偿付乙公司经济损失 1 200 万元反映在其他应付款中。（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日

22、发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。【例题】 甲公司 20× 9 年 6 月销售给乙公司一批物资，货款为 2 000 000 元（含增值税）。乙公司于 7 月份收到所购物资并验收入库。按合同规定， 乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20× 9 年 12 月 31 日仍未付款。甲公司于20×9 年12 月 31 日已为该项应收账款计提坏账准备100000 元。 20× 9 年 12 月 31 日资产负债表上“应收账款”项目的金额为4 000 000 元，其中1 900 000 元为该项应收账款。甲公司于2

23、5;10 年 2 月 3 日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。本例中， 甲公司在收到人民法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司账款计提了100 000 元的坏账准备，按照新的证据应计提的坏账准备为 800 000 元（ 2 000 000 × 40%），差额 700 000元应当调整 20× 9 年度财务报表相关项目的数字。甲公司的账务处理如下：（ 1）补提坏账准备应补提的坏账准备 =2 000 000× 40%-100 000=700 000

24、（元）借：以前年度损益调整资产减值损失700 000贷：坏账准备700 000（ 2）调整递延所得税资产借：递延所得税资产175 000贷：以前年度损益调整所得税费用175 000（ 700 000 × 25%）（ 3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润525 000贷：以前年度损益调整525 000（ 4）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积法定盈余公积52 500贷：利润分配未分配利润52 500 （ 525 000 × 10%）（ 5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：调减应收账款 700 000

25、 元，调增递延所得税资产175 000 元；调减盈余公积52 500 元，调减未分配利润 472 500 元。利润表项目的调整：调增资产减值损失 700 000 元，调减所得税费用175 000 元，调减净利润525 000 元。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润525 000 元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减52 500 元，未分配利润调减 472 500 元。（ 6）调整 2× 10 年 2 月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司在编制2× 10 年 1 月份的资产负债表时，按照调整前20× 9 年 12 月 31 日的资产负债表的数字

26、作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整 20× 9 年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2× 10 年 2 月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20× 9 年 12 月 31 日调整后的数字填列。（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。【教材例24-5 】甲公司20× 7 年 11 月 8 日销售一批商品给乙公司，取得收入120 万元（不含税，增值税税率17%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100 万元。 20× 7 年 12 月 31

27、 日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。20× 8 年 1 月 12 日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于20× 8 年 2 月 28 日完成 20× 7 年所得税汇算清缴。本例中， 销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。 由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。甲公司的账务处理如下：（ 1） 20× 8 年 1 月 12 日，调整销售收入：借：以前年度损益调整1 200 000应交税费应交增值税( 销项税额 )2

28、04 000贷：应收账款1 404 000（ 2）调整销售成本：借：库存商品1 000 000贷：以前年度损益调整1 000 000（ 3）调整应缴纳的所得税：借：应交税费应交所得税50 000贷：以前年度损益调整50 000（ 4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：借：利润分配未分配利润150 000贷：以前年度损益调整150 000（ 5）调整盈余公积：借：盈余公积15 000贷：利润分配未分配利润15 000（ 6）调整相关财务报表（略）【例题·单选题】甲公司为上市公司，其20× 6 年度财务报告于20× 7 年 3 月 1 日对外报出。 该公司

29、在 20× 6 年 12 月 31 日有一项未决诉讼，经咨询律师， 估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760 万元至 1 000 万元之间（其中诉讼费为7 万元）。为此，甲公司预计了880 万元的负债； 20× 7 年 1 月 30 日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1 200万元，同时承担诉讼费用10 万元。上述事项对甲公司20× 6 年度利润总额的影响金额为（）。 (2012 年 )A.-880 万元B.-1 000万元C.-1 200万元D.-1 210万元【答案】 D【解析】本题中的资产负债表日后诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，调整的金额

30、也要影响甲公司20× 6 年度利润总额， 所以上述事项对甲公司20× 6 年度利润总额的影响金额 =- （1 200+10 ） =-1 210 （万元）。【例题·单选题】甲公司20× 8 年 12 月 31 日应收乙公司账款2 000 万元，按照当时估计已计提坏账准备200 万元。 20×9 年 2 月 20 日，甲公司获悉乙公司于20× 9 年 2 月 18 日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，20×8 年度财务报表于20× 9 年 4 月 20 日经

31、董事会批准对外报出。不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少20× 8 年 12 月 31 日未分配利润的金额是（）万元。（ 2009 年新制度考题）A.180B.1 620C.1 800D.2 000【答案】 B【解析】甲公司因该事项减少的20× 8 年度未分配利润金额=（ 2 000-200）×（ 1-10%）=1 620 （万元）。【例题·多选题】甲公司 20× 7 年度资产负债表日至财务报告批准报出日(20×8年 3月10 日 ) 之间发生了以下交易或事项：（ 1）因被担保人财务状况恶化，无法支付预期的银行借款，20&

32、#215;8年 1 月 2 日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2 000 万元。 因甲公司于 20× 7 年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。（ 2） 20× 7 年 12 月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库。（ 3）经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于20× 8 年 5 月到期的借款展期2 年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。（ 4）董事会通过利润分配预案，拟对20× 7 年度利润进行分配。（ 5） 20× 7 年 10 月 6 目，乙公司向法院提

33、起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至 20× 7 年 12 月 31 日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于20× 7 年度确认预计负债 300 万元。 20× 8 年 2 月 5 日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失 500 万元。（ 6） 20× 7 年 12 月 31 日，甲公司应收丙公司账款余额为1 500 万元，已计提的坏账准备为 300 万元。 20×8 年 2 月 26 日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的 80%将无法收回。下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有（）

34、。A. 对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润B. 对于诉讼事项，应在 20× 7 年资产负债表中调整增加预计负债200 万元C. 对于债务担保事项，应在20× 7 年资产负债表中确认预计负债2 000万元D. 对于应收丙公司款项，应在20× 7 年资产负债表中调整减少应收账款900 万元E. 对于借款展期事项， 应在 20× 7 年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债【答案】 AC【解析】选项B，若甲公司不再上诉，则应冲减原确认的预计负债，若上诉，则应重新估计预计负债的金额， 而不是调整增加预计负债 200 万元；选项 D 属

35、于非调整事项， 不能调整报告年度应收账款项目的金额；选项 E，甲公司无权自主对借款展期，所以该借款仍属于流动负债。第三节非调整事项的会计处理一、非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明， 将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，资产负债表日后事项准则要求在报表附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。”二、非调整事项的具体会计处理办法资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报

36、表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露。【例题·综合题】注册会计师在对甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20× 4 年财务报表进行审计时， 对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论：其他有关资料：（ P/A，5%，5）=4.3295 ，（ P/A，6%，5）=4.2124 ，（ P/F，5%，5）=0.7835 ；（P/F,6%,5

37、 ） =0.7473 。本题中有关公司均按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。要求：判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的， 说明理由并编制更正的会计分录（无须通过“以前年度损益调整”科目）。（ 2015 年）（ 1） 1 月 2 日，甲公司自公开市场以2 936.95万元购入乙公司于当日发行的公司债券30 万张，该债券每张面值为100 元，票面年利率为5.5%；该债券为5 年期，分期付息（于下一年度的1 月 2 日支付上一年利息） 、到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足， 甲公司预计不会在到期前出售。甲公司对

38、该交易事项的会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）：借：持有至到期投资3 000贷：银行存款2 936.95财务费用63.05借：应收利息165贷：投资收益165【答案】事项（ 1），甲公司的会计处理不正确。理由：对划分为持有至到期投资类别的投资， 应当按照实际利率法， 采用摊余成本计量，不能将面值与购入价款的差额直接计入取得当期的损益。更正分录为：借：财务费用63.05贷：持有至到期投资利息调整63.05用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值=165×（ P/A， 6%，5）+3 000×（ P/F， 6%，5） =165

39、15; 4.2124+3 000× 0.7473=2 936.95 （万元），与该债券当前账面价值相等，因此该债券的实际利率为6%。本期应分摊的利息调整金额=2936.95 × 6%-165=11.22 （万元）。借：持有至到期投资利息调整11.22贷：投资收益11.22（ 2）7 月 20 日，甲公司取得当地财政部门拨款1 860 万元，用于资助甲公司20×4 年 7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3 000 万元。项目自 20×4 年 7 月开始启动，至年末累计发生研究支出1 500 万元（全部以银行存

40、款支付） 。甲公司对该交易事项的会计处理如下：借：银行存款1 860贷：营业外收入1 860借：研发支出费用化支出1 500贷：银行存款1 500借：管理费用1 500贷：研发支出费用化支出1 500【答案】事项（ 2），甲公司的会计处理不正确。理由：该政府补助资助的是企业的研发费用， 属于与收益相关的政府补助， 应当按照时间进度或已发生支出占预计总支出的比例结转计入损益。更正分录为：借：营业外收入1 395 （ 1 860 × 18/24 ）贷：递延收益1 395或：借：营业外收入930（ 1 860 × 1 500/3 000 ）贷：递延收益930（ 3）甲公司持有的乙

41、公司200 万股股票于 20× 3 年 2 月以 12元 / 股购入， 且对乙公司不具有重大影响，甲公司将其划分为可供出售金融资产。20×3 年 12 月 31日，乙公司股票市价为 14 元 / 股。自 20× 4 年 3 月开始，乙公司股票价格持续下跌。至20×4 年 12 月 31 日，已跌至 4 元/ 股。甲公司对可供出售金融资产计提减值的会计政策为：市价连续下跌6 个月或市价相对成本跌幅在50%及以上，应当计提减值。 甲公司对该交易或事项的会计处理如下：借：资产减值损失2 000贷：可供出售金融资产2 000【答案】事项（ 3），甲公司的会计处理

42、不正确。理由：甲公司在计提可供出售金融资产减值时，应当首先冲减原已计入其他综合收益的金额，其余部分计入当期损益。更正分录为：借：其他综合收益400贷：资产减值损失4OO（ 4） 8 月 26 日，甲公司与其全体股东协商，由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求。8 月 30 日，股东新增投入甲公司资金3 200 万元，甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9 月 1 日，生产线工程开工建设，并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款600 万元和 800 万元。 甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场，月收益率 0.4%。甲公司对该交易事项的会计处理如下：借：银行存款3 200

43、贷：资本公积3 200借：在建工程1 400贷：银行存款1 400借：银行存款38.40贷：在建工程38.40其中，冲减在建工程的金额=2 600 ×0.4%× 3+1 800× O.4%× 1=38.4O（万元）。【答案】事项（ 4），甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司用于生产线建设资金为股东投资，属于自由资金， 不属于专门借款或一般借款，其没有利息费用，同时，也不能将其投资收益用于冲减所建资产的成本。更正分录为：借：在建工程38.40贷：财务费用（或投资收益）38.40【例题·综合题】甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的 1

44、0%提取法定盈余公积。 20× 1 年 3 月，新华会计师事务所对甲公司 20× 0 年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其 20× 0 年以下交易或事项的会计处理：假定甲公司20× 0 年度财务报表于20× 1 年 3 月 31 日批准对外报出。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。要求：1. 根据资料（ 1）至（ 6），逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。2. 计算甲公司 20× 0 年度财务报表中存货、营业收入、营业成本项目的调整金额数以“ - ”表示 ) 。（ 20

45、11 年）( 减少1.（ 1）1 月 1 日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定， 甲公司将其办公楼以4 500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自20× 0 年 1 月 1 日至 20× 4 年 12 月 31 日止期间可继续使用该办公楼， 但每年末需支付乙公司租金300 万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6 000 万元，己计提折旧750 万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为 35 年；同等办公楼的市场售价为5 500 万元；市场上租用同等办公楼需每年支付租金520 万元。1 月 10 日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的产权变更

46、手续。甲公司会计处理： 20× 0 年确认营业外支出750 万元，管理费用300 万元。事项（ 1）会计处理不正确。理由：对于售后租回交易形成经营租赁的情况， 要分情况进行理解， 该交易不是按照公允价值达成的， 售价低于资产的公允价值， 并且该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。售价与账面价值的 750 万元应确认为递延收益， 期末按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。调整分录如下：借：递延收益750贷：营业外支出750年分摊率 =1/5 ×100%=20%， 750× 20%=

47、150（万元）借：管理费用150贷：递延收益150（ 2） 1 月 10 日，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一项大型设备。合同约定，设备总造价为 450 万元，工期自20× 0 年 1 月 10 日起 1 年半。如果甲公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款60 万元。当年，受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本350 万元，预计为完成合同尚需发生成本150 万元，工程结算合同价款 280 万元，实际收到价款270 万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末，工程能否提前完工尚不确定。甲公司会计处理：20× 0 年确认主营业务收入357 万元，结转主营业务成本350 万元，“工程施工”科目余额357 万元与“工程结算”科目余额280 万元的差额77 万元列入资产负债表存货项目中。事项（ 2）会计处理不正确。理由： 20× 0 年年末， 工程是否提前完工尚不确定，60 万元的奖励款不应该作为合同收入的一部分。本年末完工程度=350/ （ 350 150）× 100%=70%所以当期确认收入=450×70%=315（万