最新金融企业财会法律制度 讲义

1、芆薇肆莃薅薆螅膆薁薅羈蒁蒇薅肀芄莃薄膂肇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄蚁肆芀莀蚀螆肃芆虿袈艿蚄虿肁膂薀蚈膃莇蒆蚇袃膀莂蚆羅莅芈蚅肇膈薇螄螇莄蒃螃衿膆荿螃羂莂莅螂膄芅蚃螁袃肈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇袇袀肄薆袇羂芀蒂袆膅肂蒈袅袄莈莄袄羇膁蚃袃聿莆蕿袂膁腿蒅袁袁莄莁薈羃膇芆薇肆莃薅薆螅膆薁薅羈蒁蒇薅肀芄莃薄膂肇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄蚁肆芀莀蚀螆肃芆虿袈艿蚄虿肁膂薀蚈膃莇蒆蚇袃膀莂蚆羅莅芈蚅肇膈薇螄螇莄蒃螃衿膆荿螃羂莂莅螂膄芅蚃螁袃肈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇袇袀肄薆袇羂芀蒂袆膅肂蒈袅袄莈莄袄羇膁蚃袃聿莆蕿袂膁腿蒅袁袁莄莁薈羃膇芆薇肆莃薅薆螅膆薁薅羈蒁蒇薅肀芄莃薄膂肇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄蚁肆芀莀蚀螆肃芆虿袈艿蚄虿肁膂

2、薀蚈膃莇蒆蚇袃膀莂蚆羅莅芈蚅肇膈薇螄螇莄蒃螃衿膆荿螃羂莂莅螂膄芅蚃螁袃肈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇袇袀肄薆袇羂芀蒂袆膅肂蒈袅袄莈莄袄羇膁蚃袃聿莆蕿袂膁腿蒅袁袁莄莁薈羃膇芆薇肆莃薅薆螅膆薁薅羈蒁蒇薅肀芄莃薄膂肇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄蚁肆芀莀蚀螆肃芆虿袈艿蚄虿肁膂薀蚈膃莇蒆蚇袃膀莂蚆羅莅芈蚅肇膈薇螄螇莄蒃螃衿膆荿螃羂莂莅螂膄芅蚃螁袃肈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇袇袀肄薆袇羂芀蒂袆膅肂蒈袅袄莈莄袄羇膁蚃袃聿莆蕿袂膁腿蒅袁袁莄莁薈羃膇芆薇肆莃薅薆螅膆薁薅羈蒁蒇薅肀芄莃薄膂肇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄蚁肆芀莀蚀螆肃芆虿袈艿蚄虿肁膂薀蚈膃莇蒆蚇袃膀莂蚆羅莅芈蚅肇膈薇螄螇莄蒃螃衿膆荿螃羂莂莅螂膄芅蚃螁袃肈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆

3、莁螈螈芁芇袇袀肄薆袇羂芀蒂袆膅肂蒈袅袄莈莄袄羇膁蚃袃聿莆蕿袂膁腿蒅袁袁莄莁薈羃膇芆薇肆莃薅薆螅膆薁薅羈蒁蒇薅肀芄莃薄膂肇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄蚁肆芀莀蚀螆肃芆虿袈艿蚄虿肁膂薀蚈膃莇蒆蚇袃膀莂蚆羅莅芈蚅肇膈薇螄螇莄蒃螃衿膆荿螃羂莂莅螂膄芅蚃螁袃肈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇袇袀肄薆袇羂芀蒂袆膅肂蒈袅袄莈莄袄羇膁蚃袃聿莆蕿袂膁腿蒅袁袁莄莁薈羃膇芆薇肆莃薅薆螅膆薁薅羈蒁蒇薅肀芄莃薄膂肇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄蚁肆芀莀蚀螆肃芆虿袈艿蚄虿肁膂薀蚈膃莇蒆蚇袃膀莂蚆羅莅芈蚅肇膈薇螄螇莄蒃螃衿膆荿螃羂莂莅螂膄芅蚃螁袃肈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇袇袀肄薆袇羂芀蒂袆膅肂蒈袅袄莈莄袄羇膁蚃袃聿莆蕿袂膁腿蒅袁袁莄莁薈羃膇芆薇肆莃

4、薅薆螅膆薁薅羈蒁蒇薅肀芄莃薄膂肇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄蚁肆芀莀蚀螆肃芆虿袈艿蚄虿肁膂薀蚈膃莇蒆蚇袃膀莂蚆羅莅芈蚅肇膈薇螄螇莄蒃螃衿膆荿螃羂莂莅螂膄芅蚃螁袃肈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇袇袀肄薆袇羂芀蒂袆膅肂蒈袅袄莈莄袄羇膁蚃袃聿莆蕿袂膁腿蒅袁袁莄莁薈羃膇芆薇肆莃薅薆螅膆薁薅羈蒁蒇薅肀芄莃薄膂肇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄蚁肆芀莀蚀螆肃芆虿袈艿蚄虿肁膂薀蚈膃莇蒆蚇袃膀莂蚆羅莅芈蚅肇膈薇螄螇莄蒃螃衿膆荿螃羂莂莅螂膄芅蚃螁袃肈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇袇袀肄薆袇羂芀蒂袆膅肂蒈袅袄莈莄袄羇膁蚃袃聿莆蕿袂膁腿蒅袁袁莄莁薈羃膇芆薇肆莃薅薆螅膆薁薅羈蒁蒇薅肀芄莃薄膂肇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄蚁肆芀莀蚀螆肃芆虿袈艿蚄虿肁膂薀蚈膃莇

5、蒆蚇袃膀莂蚆羅莅芈蚅肇膈薇螄螇莄蒃螃衿膆荿螃羂莂莅螂膄芅蚃螁袃肈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇袇袀肄薆袇羂芀蒂袆膅肂蒈袅袄莈莄袄羇膁蚃袃聿莆蕿袂膁腿蒅袁袁莄莁薈羃膇芆薇肆莃薅薆螅膆薁薅羈蒁蒇薅肀芄莃薄膂肇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄蚁肆芀莀蚀螆肃芆虿袈艿蚄虿肁膂薀蚈膃莇蒆蚇袃膀莂蚆羅莅芈蚅肇膈薇螄螇莄蒃螃衿膆荿螃羂莂莅螂膄芅蚃螁袃肈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇袇袀肄薆袇羂芀蒂袆膅肂蒈袅袄莈莄袄羇膁蚃袃聿莆蕿袂膁腿蒅袁袁莄莁薈羃膇芆薇肆莃薅薆螅膆薁薅羈蒁蒇薅肀芄莃薄膂肇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄蚁肆芀莀蚀螆肃芆虿袈艿蚄虿肁膂薀蚈膃莇蒆蚇袃膀莂蚆羅莅芈蚅肇膈薇螄螇莄蒃螃衿膆荿螃羂莂莅螂膄芅蚃螁袃肈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁

6、芇袇袀肄薆袇羂芀蒂袆膅肂蒈袅袄莈莄袄羇膁蚃袃聿莆蕿袂膁腿蒅袁袁莄莁薈羃膇芆薇肆莃薅薆螅膆薁薅羈蒁蒇薅肀芄莃薄膂肇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄蚁肆芀莀蚀螆肃芆虿袈艿蚄虿肁膂薀蚈膃莇蒆蚇袃膀莂蚆羅莅芈蚅肇膈薇螄螇莄蒃螃衿膆荿螃羂莂莅螂膄芅蚃螁袃肈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇袇袀肄薆袇羂芀蒂袆膅肂蒈袅袄莈莄袄羇膁蚃袃聿莆蕿袂膁腿蒅袁袁莄莁薈羃膇芆薇肆莃薅薆螅膆薁薅羈蒁蒇薅肀芄莃薄膂肇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄蚁肆芀莀蚀螆肃芆虿袈艿蚄虿肁膂薀蚈膃莇蒆蚇袃膀莂蚆羅莅芈蚅肇膈薇螄螇莄蒃螃衿膆荿螃羂莂莅螂膄芅蚃螁袃肈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇袇袀肄薆袇羂芀蒂袆膅肂蒈袅袄莈莄袄羇膁蚃袃聿莆蕿袂膁腿蒅袁袁莄莁薈羃膇芆薇肆莃薅薆螅膆

7、薁薅羈蒁蒇薅肀芄莃薄膂肇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄蚁肆芀莀蚀螆肃芆虿袈艿蚄虿肁膂薀蚈膃莇蒆蚇袃膀莂蚆羅莅芈蚅肇膈薇螄螇莄蒃螃衿膆荿螃羂莂莅螂膄芅蚃螁袃肈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇袇袀肄薆袇羂芀蒂袆膅肂蒈袅袄莈莄袄羇膁蚃袃聿莆蕿袂膁腿蒅袁袁莄莁薈羃膇芆薇肆莃薅薆螅膆薁薅羈蒁蒇薅肀芄莃薄膂肇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄蚁肆芀莀蚀螆肃芆虿袈艿蚄虿肁膂薀蚈膃莇蒆蚇袃膀莂蚆羅莅芈蚅肇膈薇螄螇莄蒃螃衿膆荿螃羂莂莅螂膄芅蚃螁袃肈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇袇袀肄薆袇羂芀蒂袆膅肂蒈袅袄莈莄袄羇膁蚃袃聿莆蕿袂膁腿蒅袁袁莄莁薈羃膇芆薇肆莃薅薆螅膆薁薅羈蒁蒇薅肀芄莃薄膂肇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄蚁肆芀莀蚀螆肃芆虿袈艿蚄虿肁膂薀蚈膃莇蒆蚇袃膀

8、莂蚆羅莅芈蚅肇膈薇螄螇莄蒃螃衿膆荿螃羂莂莅螂膄芅蚃螁袃肈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇袇袀肄薆袇羂芀蒂袆膅肂蒈袅袄莈莄袄羇膁蚃袃聿莆蕿袂膁腿蒅袁袁莄莁薈羃膇芆薇肆莃薅薆螅膆薁薅羈蒁蒇薅肀芄莃薄膂肇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄蚁肆芀莀蚀螆肃芆虿袈艿蚄虿肁膂薀蚈膃莇蒆蚇袃膀莂蚆羅莅芈蚅肇膈薇螄螇莄蒃螃衿膆荿螃羂莂莅螂膄芅蚃螁袃肈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇袇袀肄薆袇羂芀蒂袆膅肂蒈袅袄莈莄袄羇膁蚃袃聿莆蕿袂膁腿蒅袁袁莄莁薈羃膇芆薇肆莃薅薆螅膆薁薅羈蒁蒇薅肀芄莃薄膂肇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄蚁肆芀莀蚀螆肃芆虿袈艿蚄虿肁膂薀蚈膃莇蒆蚇袃膀莂蚆羅莅芈蚅肇膈薇螄螇莄蒃螃衿膆荿螃羂莂莅螂膄芅蚃螁袃肈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇袇袀肄

9、薆袇羂芀蒂袆膅肂蒈袅袄莈莄袄羇膁蚃袃聿莆蕿袂膁腿蒅袁袁莄莁薈羃膇芆薇肆莃薅薆螅膆薁薅羈蒁蒇薅肀芄莃薄膂肇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄蚁肆芀莀蚀螆肃芆虿袈艿蚄虿肁膂薀蚈膃莇蒆蚇袃膀莂蚆羅莅芈蚅肇膈薇螄螇莄蒃螃衿膆荿螃羂莂莅螂膄芅蚃螁袃肈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇袇袀肄薆袇羂芀蒂袆膅肂蒈袅袄莈莄袄羇膁蚃袃聿莆蕿袂膁腿蒅袁袁莄莁薈羃膇芆薇肆莃薅薆螅膆薁薅羈蒁蒇薅肀芄莃薄膂肇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄蚁肆芀莀蚀螆肃芆虿袈艿蚄虿肁膂薀蚈膃莇蒆蚇袃膀莂蚆羅莅芈蚅肇膈薇螄螇莄蒃螃衿膆荿螃羂莂莅螂膄芅蚃螁袃肈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇袇袀肄薆袇羂芀蒂袆膅肂蒈袅袄莈莄袄羇膁蚃袃聿莆蕿袂膁腿蒅袁袁莄莁薈羃膇芆薇肆莃薅薆螅膆薁薅羈蒁

10、蒇薅肀芄莃薄膂肇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄蚁肆芀莀蚀螆肃芆虿袈艿蚄虿肁膂薀蚈膃莇蒆蚇袃膀莂蚆羅莅芈蚅肇膈薇螄螇莄蒃螃衿膆荿螃羂莂莅螂膄芅蚃螁袃肈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇袇袀肄薆袇羂芀蒂袆膅肂蒈袅袄莈莄袄羇膁蚃袃聿莆蕿袂膁腿蒅袁袁莄莁薈羃膇芆薇肆莃薅薆螅膆薁薅羈蒁蒇薅肀芄莃薄膂肇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄蚁肆芀莀蚀螆肃芆虿袈艿蚄虿肁膂薀蚈膃莇蒆蚇袃膀莂蚆羅莅芈蚅肇膈薇螄螇莄蒃螃衿膆荿螃羂莂莅螂膄芅蚃螁袃肈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇袇袀肄薆袇羂芀蒂袆膅肂蒈袅袄莈莄袄羇膁蚃袃聿莆蕿袂膁腿蒅袁袁莄莁薈羃膇芆薇肆莃薅薆螅膆薁薅羈蒁蒇薅肀芄莃薄膂肇蚂薃袂节薈薂羄肅蒄蚁肆芀莀蚀螆肃芆虿袈艿蚄虿肁膂薀蚈膃莇蒆蚇袃膀莂蚆羅莅

11、芈蚅肇膈薇螄螇莄蒃螃衿膆荿螃羂莂莅螂膄芅蚃螁袃肈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇袇袀肄薆袇羂芀蒂袆膅肂蒈袅袄莈莄袄羇膁蚃袃聿莆蕿袂膁腿蒅袁袁莄莁薈羃螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇

12、聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁

13、羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅

14、膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀

15、羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄

16、艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁

17、肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅

18、羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀

19、膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄

20、羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈

21、芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂

22、肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿

23、袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄

24、膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈

25、羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂

26、芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆

27、肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁

28、袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅

29、膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂

30、羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆

31、节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀

32、肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅

33、袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿

34、膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃

35、罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀

36、膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀芃薂羃袆芃蚅螅膄莂莄羁肀莁蒇螄羆莀蕿罿袂荿螁螂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肃莇蚅蚃罿莆莅衿袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃蚂蚀羅蒂蒂袅羁蒁薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅袄膄蚃羀膂膄莃螃肈膃薅羈肄膂蚇袁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁蚂肁芈蚄袈羇芈莃蚁袃芇蒆袆节芆蚈虿膈芅螀羄

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38、袅蒅蒇蚁膃蒄薀袇聿蒃 最新金融企业财会法律制度 讲义第一部分 金融企业财务规则 第一章 总 则金融企业财务规则已经财政部会议讨论通过，现已公布，自2007年1月1日起施行。这门课的主要 一是金融企业已逐步转变成为自主经营、自负盈亏的经济实体，财政部门对金融企业的财务监管方式也要相应转变。二是我国加入WTO后，特别是在2006年12月11日过渡期结束后，我国金融服务市场全面对外开放，国有和非国有、外资与内资金融企业享有同等待遇，需要对现行财务制度作出相应调整，为各类金融企业创造公平、平等的竞争环境；三是金融企业综合经营的趋势日益明显，需要制定统一的、涵盖不同类型金融企业的财务规则加以规范。2.规

39、范金融企业财务行为，促进金融企业公司治理结构的建立和完善。规则大幅的减少了对金融企业的限制和约束，明确了财政部门及金融企业投资者、经营者财务管理的职责、职权，从会计要素等方面，确立了财务管理的一些风险点，并采用风险控制、信息披露、财务评价、社会审计、资产评估等方法，来规范金融企业投资者、经营者的财务行为。通过理顺财政部门投资者、经营者、债权人、内部职工等相关利益方的财务关系，推动金融企业建立和完善公司治理结构，试图解决由于我国长期以来形成的金融企业投资者和经营者职权不分、决策错位导致金融企业财务管理混乱、经营失败而无人负责等等问题。3.防范金融企业财务风险，保护金融企业及其相关方合法权益，维护

40、社会经济秩序。由于金融企业比非金融企业多了“财务风险金融风险财政风险”这一风险链，因此，规则以“防范和化解金融企业财务风险，维护金融企业相关各方权益和社会经济秩序”为立法目的，并单设了“财务风险”一章。规则丰富并强调了金融企业财务风险管理的内容，以风险控制为导向，将风险防范关口前移到金融企业管理内部，通过构建财务信息管理制度、财务评价制度等，加强财政部门对金融企业财务活动的指导、管理和监督，引导金融企业改善经营管理，提高资金运行效率，防范和化解财务风险，充分发挥财政部门在维护金融稳定、维护社会经济秩序中的作用。4.公司法及相关法律是依据。比如说，公司法第164条规定：公司应当依照法律、行政法规

41、和国务院财政部门的规定，建立本公司的财务制度。国务院财政部门可以理解为财政部的一个法律表述，可见，制定财务规则是公司法赋予财政部的一项职责。公司建立财政制度必须按照法律、行政法规和财政部制定的财务规则。财政部作为宏观经济的一个管理部门，是国家金融行业的主要社会事务管理者，担负着拟定财务管理制度，并且监督其执行的职责。可见，财政部按照职能制定金融企业财务规则，既是依法行政的体现，又是履行职责的要求。这是财政部制定规则的法律的条文和基础。规则以公司法、商业银行法、证券法、保险法、破产法等为依据，并保持与这些法律协调一致。人民银行、银监会、证监会、保监会等部门制定的管理制度，主要约束金融企业的市场准

42、入等，而规则则着重规范金融企业与理财事务有关的行为。对金融企业财务行为与其他行为交叉的部分，规则仅从财务管理角度作原则性的规定。 第二条 在中华人民共和国境内依法设立的国有及国有控股金融企业、金融控股公司、担保公司，城市商业银行、农村商业银行、农村合作银行、信用社（以下简称金融企业）适用本规则。其他金融企业参照本规则执行。本条是关于本规则适用范围的规定。（一）关于国有及国有控股企业。国有企业是指依照中华人民共和国公司法设立的国有独资公司；由两个及两个以上的国有独资公司或者各级人民政府及其部门、机构或者其他国有单位出资设立的有限责任公司和股份。国有控股企业是指国有资本占实收资本50%以上的有限责

43、任公司和股份；国有资本占实收资本的比例虽然不足50%，但国有资本投资者享有的表决权已足以对股东（大）会的决议产生重大影响的有限责任公司和股份；国有资本占实收资本的比例虽然不足50%，但通过投资关系、协议或者其他安排，国有资本投资者能够实际支配金融企业行为的金融企业。（二）关于金融企业。金融企业是指执行业务需要取得金融监管部门授予的金融业务许可证的企业，包括执业需取得银行业务许可证的政策性银行、邮政储蓄银行、国有商业银行、股份制商业银行、信托投资公司、金融资产管理公司、金融租赁公司和财务公司等；执业需取得证券业务许可证的证券公司、期货公司和基金管理公司等；执业需取得保险业务许可证的各类保险公司等

44、。金融控股公司、担保公司目前尚未明确其金融业的性质，但本质上属于金融企业。因此，这两类公司也适用规则。金融监管部门所属的从事相关金融业务的企业也纳入金融企业的范围。如中国国债登记结算、中国银联、中国证券投资者保护基金有限责任公司。关于城市商业银行、农村商业银行、农村合作银行、信用社。其中，城市商业银行、农村商业银行和农村合作社是由集体所有制的信用社演变而来的。它们的财务行为由国家税务总局的相关文件规范。经国家税务总局同意，本规则也明确将这几类金融企业纳入了适用范围。（三）关于其他金融企业。其他金融企业是指外资金融企业和民营金融企业等。本规则与企业财务通则的关系：修订后的企业财务通则并不适用于金

45、融企业。此外，在筹资管理、资产营运管理、成本费用管理、收益分配管理、财务信息披露、绩效评价指标，以及对社会审计和资产评估等方面的要求方面，规则也与企业财务通则存在明显区别。二者是并列的关系，分别规范的是金融企业和非金融企业的财务行为。从理论上看，会计准则是对企业经济活动的确认、计量和报告，而财务规则是通过对企业的经济活动的控制、监督、考核、评价和分析，来规范和约束企业的理财行为，从而控制企业的财务风险，并且是形成企业绩效评价的基础和根本的依据。会计核算是贯穿于财务管理的始终，并着重于提升企业的经营管理水平。会计准则和财务规则（或财务制度）是并行不悖的，二者是相互促进，互为补充的。 第三条 金融

46、企业应当根据本规则的规定，以及自身发展的需要，建立健全内部财务管理制度，设置财务管理职能部门，配备专业财务管理人员，综合运用规划、预测、计划、预算、控制、监督、考核、评价和分析等方法，筹集资金，营运资产，控制成本，分配收益，配置资源，反映经营状况，防范和化解财务风险，实现持续经营和价值最大化。本条是关于金融企业财务管理基本要求、基本方法、基本要素和根本目标的规定。（一）关于财务管理的基本要求。可以通俗的理解为“三定”，即定职能、定部门（定机构）、定人员。1.建立健全内部财务管理制度。包括金融企业基本的财务制度以及关于财务风险管理、资产管理、负债管理、权益管理、成本管理、费用管理、营业外收支管理

47、、收入管理等方面的内部规定和办法。2.设置财务管理职能部门。3.配备专业财务管理人员。从事金融企业财务管理工作的人员必须是熟悉财务、会计知识的专业人员，并具有会计从业资格。（二）关于财务管理的基本方法。财务管理的基本方法包括：（1）事前管理，包括规划、预测、计划、预算；（2）事中管理，包括控制、监督；（3）事后管理，包括考核、评价和分析等，这是区分财务管理与会计管理的基本标志之一。（三）关于财务管理的基本要素。规则将财务管理的要素归纳为风险防控、资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理等六个方面，并逐一提出规范性要求。1.防控风险。财务风险是指在金融企业的各项财务管理中，因为企业 金融

48、企业在完成工商登记后30日内，应当向同级财政部门提交设立批准证书、营业执照、验资证明、章程等文件的复印件。金融企业发生分立、合并、设立分支机构，以及主要工商登记事项发生变更时，在依法完成工商变更登记后30日内，应当向同级财政部门提交有关的变更文件复印件。本条是关于财政部门财务管理管辖权限、财务登记等内容的规定。财务管理的工作权限财政部门对金融企业的财务活动的管理除了对国有及国有控股金融企业行使着国有资本出资人的职能以外，更多的体现在履行社会管理者的职能上。包括两个方面：一方面按照税收、社会保险、国有资源等法律、行政法规对金融企业经营成果行使公共的、法定的索取权和再分配权。另一方面，就是根据维护

49、经济社会秩序稳定、防范财政风险、促进经济发展等公共管理需要，对金融企业财务进行规范和指导，对金融企业在财务活动中应尽的经济责任和社会责任进行监督。将防范和化解金融企业的财务风险作为一个财政风险管理的前置工作。所以，各级财政部门对金融企业的财务管理进行指导、监督和管理，属于以金融企业为对象，以经济社会的安全、稳定并且和谐发展为目标的间接管理。不应当对金融企业内部的具体财务事项进行直接的行政干预。又要严格的区分金融企业的社会责任与政府的社会责任。（一）关于财务管理工作的管辖。财政部门对金融企业财务管理工作的管辖总体上按照出资关系区分：国务院及其部门、直属机构出资金融企业的财务管理工作，由财政部直接

50、负责；省、市、县级人民政府及其部门、机构出资金融企业的财务管理工作，相应分别由省、市、县级人民政府财政部门负责；不同级次政府及其部门、机构均出资金融企业的财务管理工作，已明确的，按规定办理，未明确的，由出资额相对多的一级人民政府财政部门负责。各级人民政府及其部门、机构没有出资，或者出资额不致其占控股地位的金融企业，按照相应的行政管理级次确定金融企业财务管理工作的管辖。（二）关于财务登记。金融企业到财政部门进行财务登记是为了便于财政部门掌握金融企业的基本情况，其性质是备案登记，而非核准登记。本条中“分支机构”是指直属金融企业总部的独立核算的经营单位。本条“主要工商登记事项发生变更”是指金融企业的

51、名称、法人代表、注册地、注册资本、经营范围等发生变更。 第五条 金融企业应当依法纳税。金融企业财务处理与税收法律、行政法规规定不一致的，纳税时应当依法进行调整。本条是关于财务管理与税务管理关系、金融企业纳税义务的规定。与会计制度相比，该规则的作用在于规范地约束金融企业的理财活动，从而控制风险，并形成金融企业绩效评价的基础和根本依据，与会计制度相互促进、互为补充；与企业税收制度相比，规则与税收制度相互强调、互为依托，既与现行税收法规相适应、相衔接，又具有相对的独立性，更有利于规范和督促金融企业依法纳税。 第二章职责、职权本章介绍了对三个主体的职责和职权的规定，共三条，包括财政部门的财务管理职责、

52、金融企业投资者和金融企业经营者的财务管理职权。 第六条 财政部门履行下列财务管理职责：中编办2003年发布关于金融类国有资产管理部门职责分工的通知。通知规定：金融类企业国有资产的基础管理主要是金融类企业国有资产的清产核资、资本权属的界定和登记、统计、分析、评估都是由财政部负责。金融类企业国有资产的转让和划转处理等都是由财政部负责。并根据国务院批准的财政部“三定（定职能、定部门、定人员）”方案规定，财政部负责制定和执行财政财务管理的规章制度，负责监管企业的财务。目前，在金融企业的管理上，财政部门既是国有金融资产的管理者又是国务院部委中主要的社会事务管理者之一。本规则明确的将国家赋予财政部门金融企

53、业的资产管理职责和财务管理职责适度分离，在对金融企业的财务管理方面，财政部门主要是以社会事务管理者的身份出现。具体而言，财政部门在金融企业财务管理中应当承担的职责主要包括以下几点：（一）监督金融企业执行本规则以及其他的财务管理规定，指导、督促金融企业建立健全内部财务管理制度；金融企业财务规则及其配套制度是全国范围内通用的财务制度，由财政部门负责制定。（二）指导、督促金融企业建立健全财务风险控制体系，监测金融企业财务风险及其营运状况，监督金融企业的财务行为；实施财务监督，财政部门可以监督金融企业的财政管理，但是不能够直接干预金融企业的财务管理活动。履行监督的程序和处罚的依据必须合法合规，针对事实

54、必须清晰准确。监测财务风险。主要是从制度上来理顺财务管理职责，从管理要素上，确立并控制财务管理的风险点，防范和化解金融企业的财务风险。（三）加强金融企业财务信息管理，实施金融企业财务评价；管理财务信息。在市场经济条件下，财务管理是以金融企业的财务信息为基础，财务信息的管理需要建立相应的信息披露制度。比如：建立健全金融企业年度财务报告审计制度以及相关的信息披露规则。（四）监督金融企业接受社会审计和资产评估；（五）制定并实施促进金融企业改革和发展的财政、财务政策，组织金融企业财务管理人员的业务培训；促进改革发展。财政政策本身就是宏观政策的一个有效手段，所以它的实施一般着力于金融企业才能发挥。为了贯

55、彻中央建设服务型政府决定的精神，同时符合金融企业财务管理的实际，财政部门可以根据金融企业财务管理的需要提供必要的帮助和服务。财政部门应当将金融企业视为服务对象，建设有利于金融企业和谐发展的金融体系。（六）有关法律、行政法规规定的其他财务管理职责。本条是关于财政部门的财务管理职责的规定。服务型政府 第七条 金融企业的投资者（以下简称投资者）一般通过股东（大）会、董事会或者其他形式的治理机构行使下列财务管理职权： 投资者及其财务管理职权的行使。金融企业投资者向金融企业出资建立了正式的投资与被投资的关系，投资者对金融企业的净资产享有所有权，对金融企业的经营成果享有分配权。金融企业投资者既是金融企业权

56、益资本的持有者，在金融企业法人治理中处于决定性的地位。同时，投资者既可以是自然人也可以是法人。但是，不管是哪种投资者，投资者的财务管理都要围绕资本投入、运营以及收益来进行，核心要求是确保资本的安全和投资的回报。按照公司法的规定，股东大会是金融企业的权力机构，股东大会由全体股东来组成，行使投资者的职权。董事会是由股东大会选举，职工董事由金融企业的职工代表大会、职工大会通过民主选举产生，股份应当聘请独立董事。董事会是介于投资者和经营者之间的一个决策机构。对于没有设立股东大会的金融企业，除了国有独资公司以外，投资者一般可以通过董事会来行使财务管理权限。国有独资公司公司法规定，金融企业可以不设股东大会

57、，由国有资产监督管理机构来代表国家来履行出资人的职责。具体来说，是由各级国资委来履行出资人的职责，行使股东会职权。金融企业的总经理或者是总裁、行长办公室，是经营层面的执行机构，总经理由董事会来决立批任，对董事会负责，董事会成员也可以兼任总经理。如果总经理不是董事会成员，总经理可以参加列席董事会，但是没有表决权，所以，一般总经理都是由董事担任的。 投资者的财务管理职权，有以下五个方面：（一）基本管理事项的决策权。投资者的基本管理事项主要包括：审议批准金融企业内部的财务管理制度、决定财务管理的职能部门、决定会计政策、审议批准金融企业财务计划和财务预算。以上事项都是投资者掌握财务控制权的一个根本体现

58、。因此，对于这些决定权，必须由投资者（股东大会）来行使。（二）重要财务事项决策权。重大的财务事项决策权。重大事项主要包括：筹资、投资、处置重大资产、依法提供主营担保范围以外的担保。捐赠、重组经营者的报酬、利润分配等等。判断一个财务事项是否构成重大事项时，除了要看它所涉及到的金额对于金融企业资产的比例的高低，更为重要的是要看它是否容易导致投资者的权益受损。金融企业法人财产权决定了金融企业拥有自主经营权，投资者不能直接干预金融企业的经营，这是现代公司治理的一个特点，即公司所有权和法人财产权的分离。自主经营权形式主体是经营者，理论上，经营者和投资者如果制定的财务计划和目标保持一致，勤勉尽责时，投资者和经营者的利益是一致的，但是，存在着逆向选择、道德风险和内部人控制等问题，就可能对投资者的利益造成损失。因此，投资者应对金融企业长远发展的事项有决策权。但是无论是从金融企业法人治理结构，还是从成本效益来看，投资者不能因两者之间产生的利益冲突而取代经营者作出每一项决策。（三）对经营者实施财务监督和财务考核，决定聘任或者解聘财务负责人；财务监督。财务监督是金融企业财务管理的一项保障性手段。主要通过两个方面的手段来进行监督。第一个方面：通过内审机构对经营者实施内部财务监督，另一个方面，通过社会中介的审计和资产评估，来对经营者实施外部财务监督。公司法第170条明确规定：公司聘用