第九章全面预算

1、1第九章第九章 全全 面面 预预 算算一、全面预算概念及分类一、全面预算概念及分类二、销售预算及其编制二、销售预算及其编制 三、生产预算及其编制三、生产预算及其编制 四、直接材料预算及其编制四、直接材料预算及其编制 五、直接人工预算及其编制五、直接人工预算及其编制 六、制造费用预算及其编制六、制造费用预算及其编制 七、产品成本预算及其编制七、产品成本预算及其编制 八、销售、管理及财务费用预算八、销售、管理及财务费用预算九、现金预算及其编制九、现金预算及其编制 十、预计利润表的编制十、预计利润表的编制十一、预计资产负债表的编制十一、预计资产负债表的编制十二、弹性预算及其编制十二、弹性预算及其编制

2、 十三、零基预算及其编制十三、零基预算及其编制 十四、滚动预算及其编制十四、滚动预算及其编制 2一、全面预算一、全面预算（一）预算：是用货币金额和数量单位反映企业某个时期的现金收支、资金需求、资金融通、营业收入、成本、经营成果以及财务状况的一整套财务计划。（二）全面预算的内容 预算是计划工作的成果,它既是决策的具体化,又是控制生产经营活动的依据,它是使企业的资源获得最佳生产率和获利率的一种方法。其内容包括：销售预算、生产预算、产品成本预算(直接材料、直接人工、制造费用预算)、销售及管理费用预算、现金预算、资本支出预算、预计资产负债表、预计利润表等。 3(三)全面预算的分类 1、按预算期的长短不

3、同分： 长期预算 短期预算 2、按预算的具体构成内容不同分： 业务预算 专门预算 财务预算4(四)全面预算的意义(作用) 1、它能协调单位内部各部门的工作 2、它明确了单位内部各部门的奋斗目标 3、它为控制单位内部各部门的经济活动提供了标准 4、它为考核单位内部各部门的工作成绩提供了依据(五)全面预算编制的一般程序 1、明确经营目标 2、草拟部门预算 3、编制总体预算 4、落实部门预算 5二、销售预算（预算的起点和基础）二、销售预算（预算的起点和基础）1、预计销售收入 预计销售量预计单位售价2、某季度(月)现金收入 该季度(月)预计销售收入收现百分比 例1：假定江兴公司计划期每个季度分别销售某

4、产品8000件、9000件、10000件和9000件,单价50元,应收账款期初余额为200,000元,该企业销售货款均于当季收到60%,下一季度收到40%,请编制销售预算及预计现金收入预算表。 6销售预算摘 要一季度二季度三季度四季度合计预计销售量8,0009,00010,0009,00036,000预计单价5050505050预计销售收入400,000450,000500,000450,0001800000现金收入预计应收账款期初余额200,000 200,000第一季度现金收入240,000160,000 400,000第二季度现金收入 270,000180,000 450,000第三季度

5、现金收入 300,000200,000500,000第四季度现金收入 270,000270,000现金收入合计440,000430,000480,000470,0001820000销售及预计现金收入预算表销售及预计现金收入预算表 7三、生产预算三、生产预算1、预计期末存货量 预计下期销售量存量百分比2、预计期初存货量上期末预计存货量3、预计生产量 预计下期销售量预计期末存货量 预计期初存货量 例2：接例1,该公司各季度的期末存货量预计为下一个季度销售量的10%,计划期末预计存货量为1000件,计划期初的存货量为800件,编制生产预算。 8项 目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计销售量

6、8,0009,00010,0009,00036,000加: 预计期末末存货量9001,0009001,0001,000预计需求量合计8,90010,00010,90010,00037,000减: 预计期初初存货量8009001,000900800预计生产量8,1009,1009,9009,10036,200生生 产产 预预 算算 9四、直接材料预算四、直接材料预算1、材料期末存量 预计下期生产量存量百分比2、材料期初存量上期末材料存量3、预计采购量 预计下期生产量+材料期末存量 - 材料期初存量4、某季度(月)现金支出 该季度(月)预计采购货款付现百分比 例3：该公司生产每件产品耗用A材料4千

7、克,每千克2.5元,材料款于当季支付60%,下季度支付40%,各季度末材料库存量按下一季度生产需要量的10%计算。计划期初、期末材料库存量分别为3200千克、4000千克，年初应付账款余额为28000元。 10项 目一季度二季度三季度四季度合计材料采购计划预计生产量8,1009,1009,9009,10036,200预计生产用料量32,40036,40039,60036,400144,800加：期末存料量3,6403,9603,6404,0004,000预计材料需求合计36,04040,36043,24040,400148,800减：期初存料量3,2003,6403,9603,6403,200

8、预计材料采购量32,84036,72039,28036,760145,600预计材料采购款82,10091,80098,20091,900364,000预计现金支出年初应付款28,000 28,000第一季度购料款49,26032,840 82,100第二季度购料款 55,08036,720 91,800第三季度购料款 58,92039,28098,200第四季度购料款 55,14055,140现金支出合计77,26087,92095,64094,420355,240直直 接接 材材 料料 预预 算算 11五、直接人工预算五、直接人工预算(需全部付现需全部付现)1、直接人工总工时 预计生产量单

9、位产品工时2、直接人工总成本 直接人工总工时单位工时人工成本 例4：续前例,该公司单位产品需用直接人工4小时,每小时直接人工工资3.50元,编制直接人工预算。 12项 目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计生产量8,1009,1009,9009,10036,200单位产品耗用工时44444预计耗用总工时32,40036,40039,60036,400144800单位工时人工成本3.503.503.503.503.50预计人工成本113400127400138600127400506800直直 接接 人人 工工 预预 算算 13六、制造费用预算（除折旧外需付现）六、制造费用预算（除折旧外

10、需付现）1、预计变动制造费用 单位产品标准变动制造费用预计生产量2、预计固定制造费用：需逐项预计 例5：接前例,该公司的制造费用预算编制如下(预计总工时144800小时)。 14变动制造费用固定制造费用项 目小时费用分配率单位产品费用分配额全年费用额项目全年费用额间接人工0.5272,400管理人员工资43,440间接材料0.25136,200保险费用21,980维修费用0.1250.518,100维修费用32,580水电费用0.1250.518,100折旧119,200其他0.25136,200 合计1.255181,000合计217,200制制 造造 费费 用用 预预 算算 15 单位成本

11、生产成本期末存货销货成本价格标准用量标准成本直接材料2.54千克10362,00010,000360,000直接人工3.54小时14506,80014,000504,000变动制造费用1.254小时5181,005,000180,000固定制造费用1.54小时6217,2006,000216,000合计 351,267000350001,260000七、产品成本预算七、产品成本预算 例6：根据销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算编制。产产 品品 成成 本本 预预 算算16变动部分固定部分项 目单位产品费用分配额全年费用额项 目全年费用额销售佣金0.5018,000管理人

12、员工资48,400运输费用0.6021,600财务费用4,000销售人员工资0.5018,000保险费23,940财务费用0.207,200广告费51,300其他0.4516,200其他43,360合计2.2581,000合计171,000八、销售、管理及财务费用预算八、销售、管理及财务费用预算 例7：编制销售、管理及财务费用预算表，以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。销售、管理及财务费用预算销售、管理及财务费用预算 17九、现金预算九、现金预算1、现金预算的组成：现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹集和运用。2、现金收入： 可使用现金期初现金余额销售预算现金收入。3、

13、现金支出：据直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算、所得税及股利现金支出预算、资本性支出预算等。4、现金多余或不足：现金收入减去现金支出后的差额5、资金的筹集和运用：借款、还款、支付利息。 例8：假定现金期初余额为44,000元,计划期内现金最低余额不少于2万元,销售税金率5%,所得税税率33%,编制现金预算表。 18现现 金金 预预 算算 项 目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计期初现金余额44,00029,716.5025,660.5043,57244,000加：现金收入440,000430,000480,000470,0001,820,000可动用现金合计48

14、4,000459,716.50505,660.50513,5721,864,000减：现金支出合计404,283.50464,056432,088.50455,5561,755,984现金余缺(收支差额)79,716.504,339.5073,57258,016108,016借入现金 30,000 30,000偿还现金 30,000 30,000购入有价证券50,000 期末现金余额29,716.5025,660.5043,57258,01658,01619十、预计利润表的编制十、预计利润表的编制(一)销售收入：数据来源于销售预算(二)销售成本：数据来源于销售预算、生产预算(三)营业费用：数据

15、来源于销售及管理费用预算(四)管理费用：数据来源于销售及管理费用预算(五)财务费用：数据来源于现金预算(六)所得税：数据来源于现金预算 20项 目一季度二季度三季度四季度合计销售收入400 000450 000500 000450 0001800000减：变动生产成本2320002610002900002610001044000变动销售及管理费1800020250225002025081000变动成本小计2500002812503125002812501125000贡献毛益总额150000168750187500168750675000减：固定制造费用543005430054300543002

16、17200固定销售及管理费41750417504175041750167000财务费用10001000100010004000固定成本小计97050970509705097050388200减：销售税金2000022500250002250090000利润总额32950492006545049200196800减：所得税10873.51623621598.51623664944净利润22076.53296443851.532964131856预预 计计 利利 润润 表表 21十一、预计资产负债表的编制十一、预计资产负债表的编制(一) 货币资金：数据来源于现金预算(二) 应收账款：数据来源于销售

17、预算(三) 存货：数据来源于直接材料、产品成本预算(四) 应付账款：数据来源于直接材料预算(五) 短期、长期借款：数据来源于现金预算(六)未分配利润：数据来源于预计利润表、股利支出预算等 22资 产年初数年末数负债及权益年初数年末数流动资产: 流动负债: 现金4400058016短期借款 应收账款200000180000应付账款2800036760短期投资 50000长期负债: 材料存货800010000长期借款200000200000产品存货2320029000负债合计228000236760流动资产合计275200327016 固定资产: 所有者权益 房屋及设备780000940000普通

18、股本600000600000减:累计折旧340000459200留存盈余167200251056土地280000280000权益合计767200851056固定资产合计720000760800负债及权益总计9952001087816资产总计9952001087816预计资产负债表预计资产负债表 23十二十二、滚动预算滚动预算(一）概念： 一般是在每季度(月)末编制的以后四个季度(12个月)的预算,近期的预算计划编得较细致,远期的预算资料编制得较笼统,近期的预算执行后,又替补远期的预算资料,预算的编制是采用滚动方式向前推进,预算期间的总长度一定,这样可以避免无效劳动,简化预算的编制工作。 24(

19、二)理论基础： 1、企业的生产经营活动是连续不断的,预算应该反映这一过程； 2、企业的生产经营活动随时间的变化会发生各种难以预料的变化； 3、事物认识的过程也是由粗到细、由简单到具体。(三)优点： 1、能保持预算的完整性、持续性,从动态中把握未来的生产经营活动； 2、能保持全盘规划,使各项工作有条不紊地进行； 3、便于政府有关部门和社会公众对企业经营状况的了解； 4、由于不断修整,使预算更符合实际,有利于充分发挥预算的指导和控制作用。 252005年预算第1季度第2季度 第3季度 第4季度 1月2月3月2005年预算2006年第2季度第 3季度 第 4季度第 1季度 4月5月6月差异对比差异对

20、比第第1季度实际数季度实际数26十三、弹性预算十三、弹性预算(一)概念：是在按成本习性分类的基础上,以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据,按照预算期可能发生的各种业务量水平编制的预算系列。主要用于编制弹性成本和弹性利润预算。(二)弹性预算的优点： 1、它可以适用变化的市场情况,能有效地控制和考核各种经济活动； 2、编制预算的各种标准耗用量在一定范围内不变,减少了编制预算的工作量； 3、编制预算的各种标准耗用量如果发生变化,对弹性预算的调整也较容易。 27(三)弹性成本预算： 是指企业根据近期正常的生产销售情况的一定比例,先确定业务量的可能变动范围,然后据此编制的成本费用预算。弹性成本预算编

21、制的方法主要有列表法、图示法和公式法三种。1、公式法： 成本总额(y) =固定成本(a)单位变动成本(b)业务量 例：某企业制造费用的有关资料如下表： 28业务量范围（直接人工小时）70,000小时120,000小时费用项目固定成本a单位变动成本b间接材料 0.25间接人工 0.5水电费用 0.125维修费用30,0000.125其他20,0000.25折旧费60,000 保险费25,000 管理费用45,000 合 计180,0001.25制造费用弹性预算制造费用弹性预算 29 根据上述资料,利用公式y=abx=180,0001.25x,便可以计算费用的计划数。当直接人工小时为10万小时时,

22、制造费用总额y=180,0001.25100,000 =280,000(元) 2、列表法:按不同水平的业务量编制成本预算 例：续前例,假定公司正常生产能力为10万小时,业务量的变化范围在70%120%之间,按20%的间隔编制制造费用的弹性预算。 30费用项目小时费用分配率业务量（直接人工小时）80,000100,000120,000变动费用： 间接材料0.2517,50025,00030,000间接人工0.535,00050,00060,000水电费用0.1258,75012,50015,000维修费用0.1258,75012,50015,000其 他0.2517,50025,00030,00

23、0小 计1.2587,500125,000150,000固定成本： 折旧费 60,00060,00060,000保险费 25,00025,00025,000管理费用 45,00045,00045,000维修费用 30,00030,00030,000其 他 20,00020,00020,000小 计 180,000180,000180,000合 计 267,500305,000330,000制造费用弹性预算制造费用弹性预算 313、图示法：将各个业务量和与其相对应的成本预算额描入平面直角坐标图的预算方法。(四)弹性利润预算： 1、单一品种的弹性利润预算 例：某企业的有关资料如下：产销量范围是13

24、0件170件,产销量的定距为10件,单价40元,单位变动成本30元,固定成本1000元,编制弹性利润预算。 32销售量130140150160170单价4040404040单位变动成本3030303030销售收入52005600600064006800变动成本39004200450048005100单位贡献毛益13001400150016001700固定成本10001000100010001000营业利润300400500600700单一品种弹性利润预算单一品种弹性利润预算 332、多品种的弹性利润预算 例：某企业的有关资料如下：销售收入范围是10000元14000元,销售额间距定为1000元

25、,加权平均变动成本率为60%,固定成本3000元,编制弹性利润预算。 销售收入1000011000120001300014000变动成本60006600720078008400单位贡献毛益13001400150016001700固定成本30003000300030003000营业利润10001400180022002600多品种弹性利润预算多品种弹性利润预算 34十四、零基预算的编制十四、零基预算的编制(一)概念： 就是以零为基础的预算的简称,是指不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用额,一切从零开始。(二)特点： 1、所有支出项目均以零为起点； 2、进行成本效益分析,研究支出的必要性及数额； 3、按支出项目的重要程度来分配资金。 35(三)编制步骤： 1、动员职工讨论本部门在预算期间内可能发生的费用项目及费用额； 2、将费用项目分解为必须足额支出和可以适当增减两大类； 3、对可以适当增减的费用项目进行成本效益分析，并按