基础学习班资产评估相关知识2017年3044全81讲讲义

1、2017 年资产评估师考试辅导资产评估相关知识第一部分 会计知识第三章 负债分析2017 年本章内容主要变化如下：应付职工薪酬、应交增值税按照新规定重新编写，但修改不彻底；删除应交营业税；会计科目更新，“营业税金及附加”改为“税金及附加”，可转债部分的“资本公积其他资本公积”改为“其他权益工具”；其他内容未发生实质性变化。本章既负债、也长期负债，涉及的准则有：职工薪酬、金融工具确认与计量、借款费用、债务重组、或有事项准则等。本章属于较为重要的章节，内容很多，知识点也很多，客观题目和综合题目都是常见的考题形式，而且往往与存货、固定资产、无形资产、所有者权益等内容结合紧密。知识点一：短期负债（）（

2、一）短期借款短期借款，是指企业从银行或其他金融机构等借入的、期限在 1 年以下（含 1 年）的各种借款。1.企业取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。2.按月预提计入财务费用。【例 3-1】甲元，期限为 9于 20x9 年 1 月 1 日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计 120 000，年利率为 4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。甲（1）1 月 1 日借入短期借款：的有关会计分录如下：借：银行存款贷：短期借款120 000120 000（2）1 月末，计提 1 月份应计利息：借：财务费用贷：应付利息400400本月

3、应计提的利息金额：120 0004%12400（元）2.如果短期借款利息按月支付，或者利息是在借期归还本金时一并支付，并且金额不大，可以在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入财务费用。（二）应付票据应付票据，银行承兑汇票和商业承兑汇票。1.开出并承兑的商业承兑汇票到期，如果企业无力支付票款，票据到期时，将应付票据的账面价值转入“应付账款”科目，待协商后再行处理。如果以后重新签发新的票据以清偿原应付票据，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。2.银行承兑汇票到期，如果企业无力支付到期票款，承兑银行除凭票向持票人无条件支付票款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按一定的利率计

4、收利息。【例 3-2】甲为增值税纳税人，适用的增值税率为 17%。（1）207 年 3 月 1 日购入一台不需要安装的固定资产并验收入库，同时开出期限为 3面值为 585 000 元不含息的商业承兑汇票一张。、借：固定资产500000000585 000应交税费应交增值税（进项税额） 85贷：应付票据（2）207 年 5 月 31 日付款：借：应付票据贷：银行存款（3）假设 207 年 5 月 31 日，甲借：应付票据贷：应付账款585000585 000无力支付该款项：000585 000585第1页2017 年资产评估师考试辅导资产评估相关知识（三）应付账款应付账款，是指企业因购买材料、商

5、品或接受劳务供应等而应支付给供应的款项。企业因购买固定资产或无形资产而应支付销售方的款项，也可作为应付账款进行核算。购买固定资产或无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，具有融资性质的，购买固定资产或无形资产实际应支付的款项应作为长期应付款核算。获得的现金折扣，应当在偿付应付账款时冲减财务费用。无法支付的或无须支付的应付款项应计入营业外收入。编制资产负债表时，“应付账款”科目如为借方余额，则属预付账款性质，应作为“预付款项”项目列示在资产负债表（四）预收账款资产项目中。（备注：预付款项是报表项目，预付账款是会计科目）如果企业预收账款较多，可以设置“预收账款”科目；如果预收账款不多，也可以不设置

6、“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。（五）应付职工薪酬1.职工薪酬的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动而给予的各种形式的或补偿。职工是指与企业签订劳动合同的所有，全职职工、兼职职工、临时职工、虽未与企业签订劳动合同但由企业正式任命的、未与企业签订劳动合同或未由企业正式任命但向企业提供服务类：似的。职工薪酬的内容（1）短期薪酬短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后 12内需要全部予以支付的职工薪酬，职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和保险费等货币保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤、短期利润

7、利以及其他短期薪酬。计划，非（2）离职后福利离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动后，提供的各种形式的和福利。（备注：为职工缴纳的养老、失业保险费属于离职后福利）（3） 辞退福利辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动裁减而给予职工的补偿。（4） 其他长期职工福利，或者为鼓励职工自愿接受其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利以外所有的职工薪酬，长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润2.应付职工薪酬的会计处理计划。企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本，因此短期薪酬的核算内容主要代扣

8、款项、分配职工薪酬等。企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利为非货币福利的，应当按公允价值计量。企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、保险费等保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算确定，通过“应付职工薪酬”科目核算，并计入当期损益或相关资产成本。带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利可以结转下期 的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，

9、并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。非累积带薪缺勤是指权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利予以取消，并且职工离开企业时无权获得现金补偿。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。第2页2017 年资产评估师考试辅导资产评估相关知识利润计划应当在满足下列条件时，确认为应付职工薪酬：企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。因利润计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计，即在财务报告批准报出前企业已确定支付的薪酬金额；该短期利润计划的正式条件中确定薪酬金额的方式；过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。职工只有在

10、企业工作一段特定期间才能利润的，企业在计量利润计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工离职而无法利润计划福利的可能性。如果企业在职工为其提供服务的年度报告期间结束后 12内，不需要全部支付利润计划产生的应付职工薪酬，该利润计划应当适用长期职工福利的有关规定。企业以现金结算的利润计划，通过“应付职工薪酬”科目核算。月度终了，企业应将本月发生的职工薪酬进行分配，根据职工提供服务的受益对象，分别计入相关资产的成本或当期损益：生产、管理部门的职工（炊事、工会）薪酬，计入生产成本、费用或管理费用；销售部门的职工薪酬，计入销售费用；在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。外商投资企

11、业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，用于支付职工的非经常性奖金（如特别、年终奖）和职工集体福利的，“应付职工薪酬”科目下核算。【例 3-3】甲公司职工薪酬结算单如表 3-1 所示。表 3-1职工薪酬结算单：元借：生产成本费用管理费用销售费用在建工程贷：应付职工薪酬300521039025000000000000000570 000代扣费用、代扣个人所得税时编制的会计分录：借：应付职工薪酬贷：其他应付款社保部门24 50016000500应交税费应交个人所得税8实际发放薪酬编制的会计分录为：借：应付职工薪酬贷：银行存款（五）应付股利545 500545500企业股东大会或类似机构审议批准

12、宣告发放的现金股利或利润，在实际支付之前，企业应按应支付的现金股利，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目；实际支付时，借记“应付股利” 科目，贷记“银行存款”等科目。董事会或类似机构提议拟分派的现金股利或利润，不做账务处理， 但附注中披露。（六）应交税费1.增值税“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”等明细科目。第3页部门基本工资奖金等应付工资代扣费用个人所得税实发工资生产工人200 000100 000300 00010 0001 400288 600车间50 0002 00052 0002 500

13、2 00047 500管理100 0003 000103 0005 0003 00095 000销售50 00040 00090 0002 5002 00085 500工程20 0005 00025 0001 00010023 900合计420 000150 000570 00016 0008 500545 5002017 年资产评估师考试辅导资产评估相关知识（1）视同销售的会计处理。企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托的货物用于非应税项目；将自产、委托或购买的货物作为投资，提供给其他或个体经营者；将自产、委托或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托的货物用于集体福利消费；将

14、自产、委托或购买的货物无偿赠送他人等行为，应视同销售货物，无论会计上如算，企业均应按照税法的规定计算增值税销项税额，按期缴纳增值税。【例 3-6】207 年 12 月 1 日，甲公司以一批原材料对司进行投资（司作为原材料进行管理和核算），该批原材料的账面价值为 110（等于其公允价值），计税价格为 110 万元；司的资本总额为 3 230，甲公司资本的 2%，不具有影响，将其为可供出售金融资产；假设该批原材料适用的增值税税率为 17 % ，该项交换具有商业实质，两公司（均为增值税纳税人，下同）均按实际成本核算存货。甲公司的账务处理如下： 借：可供出售金融资产贷：其他业务收入司128.7110应

15、交税费应交增值税（销项税额）18.7借：其他业务成本贷：原材料司的账务处理如下： 借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）11011011018.7贷：股本资本公积（3 2302%）64.664.1（2）不予抵扣项目的会计处理。企业购进用于集体福利消费的货物、用于非应税项目的或应税劳务等按规定不予抵扣增值税进项税额。对于所购进的不予抵扣的增值税项目，企购业应区别不同情况分别进行账务处理：属于购进时即能认定其进项税额不能抵扣的，其上注明的增值税进项税额，计入购或接受应税劳务的成本。属于购进时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其上注明的增值税进项税额，应先记入“应交税费应交增值税（进项税额）科目；

16、如果这部分货物以后用于按规定不能抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）科目，转入“应付职工薪酬”、“待处2.应交消费税产损溢”等科目予以承担。（1）销售的会计处理企业将生产的直接对外销售的，其应缴纳的消费税通过“税金及附加”科目核算；企业以应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务等，应视同销售进行会计处理；企业以应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应缴纳的消费税，计入有关项目的成本。【例 3-8】207 年 7 月 2 日，甲限公司的一批原材料，应纳消费税以其生产的一批应纳消费税的交换乙有的计税价格为 24

17、0（不含增值税），适用的消费税税率为 10%；的成本为 150；已经发出，材料已经验收入材料库；假设该项交换不具有商，适用的增值税率为 17%。，业实质，原材料的计税价格为 240借：原材料15024010%24017%）24017% 174应交税费应交增值税（进项税额） 贷：库存商品应交税费应交消费税（24017%）40.8150（24010%）24应交增值税（销项税额）应税消费品的会计处理（24017%）40.8（2）委托【例 3-9】207 年 6 月 5 日，司委托甲公司一批原材料（非金银首饰）。原材料的成第4页2017 年资产评估师考试辅导资产评估相关知识本为 100，支付的费用为

18、2.5；由受托方代收代缴的消费税为 0.25司采用实际成本核算存货。；材料已经完毕，（1）如果借：委托费用尚未支付；假设司收回物资的材料用于继续生产应税消费品：1001002.5贷：原材料借：委托物资应交税费应交消费税贷：应付账款借：原材料0.252.75102.5102.5贷：委托（2）如果物资司收回的材料直接用于销售：1001002.752.75102.75102 .75借：委托物资贷：原材料借：委托物资贷：应付账款借：原材料贷：委托物资3.其他应交税费（1）资源税企业销售按规定计算出应缴纳的资源税，通过“税金及附加”科目核算。计算出自产自用应税应缴纳的资源税，通过“生产成本”、“费用”等

19、科目核算。收购未税矿应按实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿的成本。企业外购液体盐固体盐的，所购入的液体盐缴纳的资源税可以抵扣，外购价款扣除抵扣资源税后的金额，计入外购液体盐的成本； 缴的资源税，通过“税金及附加”科目核算。（2）土地增值税主营（兼营）房地产业务的企业，成固体盐后，在销售时，计算出的销售固体盐应期负担的土地增值税通过“税金及附加”科目核算。转让国有土地使用权、地上“在建工程”等科目核算。物及其附着物应缴纳的土地增值税，通过“固定资产”、企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入预交的土地增值税，通过“应交税费应交土地增值税”科目核算；待该房地产销售收入实现时，再按

20、正常的销售业务进行处理；该项目全部竣工、办理结算后进行税”科目核算。（3）城市维护建设税，收到退回多交的土地增值税，也通过“应交税费应交土地增值企业按规定计算出的城市维护建设税，借记“税金及附加”等科目，贷记“应交税费应交城市维护建设税”。（4）税、土地使用税、车船税和印花税企业计算出的税、土地使用税、车船税和印花税，借记“税金及附加”等科目，贷记“应交税费税”等科目。【例 3-10】某企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为 27 000 元。有关会计分录如下：（1）计算应缴纳的土地增值税：借：固定资产贷：应交税费应交土地增值税2700027 000：00027 000（2）

21、企业用银行存款缴纳应交土地增值税借：应交税费应交土地增值税贷：银行存款27第5页2017 年资产评估师考试辅导资产评估相关知识（七）其他应付款其他应付款是指企业应付、暂收其他的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等，具体：应付经营租入固定资产和包装物的租金，职工未按期领取的工资，存入保证金，应付、暂收所属知识点二：非负债（）（一）长期借款、个人的款项，其他应付、暂收款项。长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各项借款。 长期借款按照公允价值进行初始计量，即企业向银行或其他金融机构借入金额的现值。企业应当采用实际利率法，按摊余成本对长期借款进

22、行后续计量。资产负债表日，企业按照长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款利息费用，分别借记“费用”、“财务费用”、“在建工程”、“研发支出”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款利息调整”科目。【例 3-11】企业以贷款方式购入 10 辆轿车作为年会奖品。车辆价格为 20/辆（含税费），贷款合同条款为：0 首付 0 利息，贷款期限 3 年，每年末归还贷款额的 1/3，贷款发放时贷款方直接从贷款金额中扣除 12%的手续费。贷款期限为 3 年，企业取得借款时应确认为长期借款，尽管贷款合同约定 0 利息，但扣除的手续费实质就是利息，

23、企业应当使用实际利率法将手续费 24过程如下：（1）确定贷款的现金流：计入贷款存续的各个会计期间。计算企业取得的贷款金额名义上是 200，实际上由于扣除 12%的手续费，贷款的实际金额为 176，贷款取得和还款的现金流如表 3-2 所示。表 3-2 贷款、还款现金流量表：（2） 计算贷款的实际利率： 该贷款的实际利率 r 为：17666.67/（1r）166.67/（1r）266.67/（1r）3 r6.675%（3） 计算每期应负担的利息，如表 3-3 所示。表 33：（4）编制会计分录： 取得贷款时：借：库存商品贷：长期借款176176第 1 年还款时的会计分录为：借：财务费用长期借款贷：

24、银行存款（二）应付债券11.75（1766.675%）54.9266.671.应付债券的。企业应当按照公允价值（即实际的价格总额）对应付债券进行初始计第6页年限每期还款额每期还款中利息部分每期还款中本金部分剩余本金0176.0166.6711.75（1766.675%）54.92121.1266.678.0858.5962.5366.674.1662.500.0年限0123现金流量17666.67（200/3）66.6766.672017 年资产评估师考试辅导资产评估相关知识量。按实际收到款项，借记“银行存款”科目，按债券票面价值，贷记“应付债券面值”科目，按差额，贷记或借记“应付债券利息调整

25、”科目。2.应付债券溢价、折价的摊销。摊销应当采用实际利率法。在溢价在折价的情的情，债券账面价值逐期减少，利息费用也就随之逐期减少；，债券账面价值逐期增加，利息费用因而也逐期增加。【提示】与持有至到期投资的计算【例 3-12】205 年 1 月 1 日，甲完全一致。面值 800、票面利率为 6%、期限为 5年的债券，利息。甲价格为 840，每年 12 月 31 日计算并支付利息一次，到期还本并支付最后一期的账务处理如下：（1）205 年 1 月 1 日，借：银行存款债券时：840贷：应付债券债券面值利息调整80040（2） 计算该项长期债券的实际利率（4.85%）。略（3） 年度终了时计算利息

26、并摊销溢价，见表 3-4。略205 年的账务处理借：财务费用（8404.85%）40.74应付债券利息调整贷：银行存款7.26（8006%）48借：财务费用 （840-7.26）4.85%40.39应付债券利息调整贷：银行存款3.可转换公司债券7.61（8006%）48企业的认股权和债券分离的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。在进行分拆时，应当按照该债券认一项权益工具。价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确可转换公司债券发生的费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允

27、价值进行分摊。企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成分面值， 贷记“应付债券可转换公司债券（面值）”科目，按权益成分的公允价值，贷记“其他权益工具”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券可转换公司债券（利息调整）”科目。认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积（股本溢价）。【例 3-13】甲上市公司经批准于 200 年 1 月 1 日按每份面值 100 元了 5 年期一次还本、按年付息的可转换公司债券 100，款项共计 10 000，已收存银行，债券票面年利率为 6%。债券1 年后可转换为普通股，转股时每份债

28、券可转 10 股，股票面值为每股 1 元。201年 1 月 1 日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转化为普通股股票。二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为 9%。（1）200 年 1 月 1 日，可转换公司债券时：可转换公司债券负债成分的公允价值：10 000（P/S，9%，5）10 0006%（P/A，9%，5）8 832.82（可转换公司债券权益成分的公允价值：）10 0008 832.821 167.18（借：银行存款）10 000应付债券可转换公司债券（利息调整） 1 167.18第7页2017 年资产评估师考试辅导资产评估相关知识贷：应付债券可转换公司债券（面值） 其他权

29、益工具（2）200 年 12 月 31 日，确认利息费用时：应计入财务费用的利息8 832.829%794.9538（10 0001 167.18）当期应付未付的利息费用10 借：财务费用贷：应付利息0006%600（）794.9538600应付债券可转换公司债券（利息调整）194.9538（3）201 年 1 月 1 日，债券持有人行使转换：转换的数100 万份101 000（万股）借：应付债券可转换公司债券（面值） 其他权益工具贷：股本应付债券可转换公司债券（利息调整）（1 资本公积股本溢价（三）长期应付款1.应付融资租赁款101000167.181 000167.1 8-194.9538

30、）972.22629 194.9538融资租入固定资产时，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。2.具有融资性质的延期付款企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”等项目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。（四）专项应付款企业接受作为企业所有者投入的资

31、本，如拨入的具有专门用途的拨款，实际收到专项拨款时作为专项应付款处理。待拨款项目完成后，将形成固定资产等资产项目的部分转入资本公积；未形成资产应核销的部分，报经批准后冲减专项应付款；拨款项目完成后， 上交的，冲减专项应付款。知识点三：债务重组（）（一）债务重组概述拨款结余须债务重组是指在债务人发生财务的情定作的事项。，债权人按照其与债务人达成的协议或的裁债务重组分为持续经营情的债务重组和非持续经营情的债务重组。持续经营情的债务重组，是指债务重组双方在可预见的将来仍然会持续经营下去的情所进行的债务重组；非持续经营情的债务重组，是指债务人处于（二） 以资产清偿债务1.以现金清偿债务状态时与债权人进

32、行的债务重组。（1） 债务人以低于重组债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入当期损益；（2） 债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益，债权人已对重组债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。【例 3-14】207 年 1 月 1 日，司从甲公司购买了一批库存商品，收到的上注明的商品价款和增值税进项税额合计为 222.5无法偿还债务。经与甲公司协商，甲公司同意减免，8 月 2 日，司 112.5司由于资金周转暂时，的

33、债务，余额以银行存款立即第8页2017 年资产评估师考试辅导资产评估相关知识偿还。不考虑整个过程发生的其他相关税费，并司的账务处理如下：甲公司没有对该项应收款计提坏账准备。借：应付账款贷：银行存款营业外收入债务重组甲公司的账务处理如下：借：银行存款营业外支出债务重组损失贷：应收账款2.以非现金资产清偿债务222.5110112.5110112.5222.5（1） 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益；转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益；债务人在转让非现金资产过程中发生的一些税费，如资产评估、运杂费等，直接计入资产转让损益。

34、（2） 债权人应当对受让非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在满足金融资产终止确认条件时计入当期损益，债权人已对重组债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益，冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。【例 3-15】沿用【例 3-14】的资料。假设经与甲公司协商，甲公司同意 司用其生产的一批抵偿债务，该批元，计税价格为 160的成本为 155，未计提存货跌价准备；该批的公允价值为 160 万，适用的增值税税率为 17%。甲公司将取得的该批物品作为存货管理和核算。司的账务处理如下：债

35、务重组的金额为：222.5-1601.1735.3（）借：应付账款贷：主营业务收入222.5160应交税费应交增值税（销项税额）营业外收入债务重组27.235.3借：主营业务成本贷：库存商品甲公司的账务处理如下：155155债务重组损失的金额为：222.5-1601.1735.3（）借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额） 营业外支出债务重组损失贷：应收账款（三）债务人将债务转为本企业的资本16027.235.3222.5债务人应当将债权人放弃债权而享有的面值总额确认为股本（或者实收资本），的公的公允允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与价值总额之间的差

36、额，计入当期损益；债权人应当将享有的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与的公允价值之间的差额，计入当期损益，债权人已对重组债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。【例 3-16】沿用【例 3-14】的资料。假设经与甲公司协商，甲公司同意转为司的20万股，每股股票面值为 1 元；每司的账务处理如下：价为 11 元；不考虑整个过程发生的相关税费。债务重组的金额222.5-1120 万股2.5（）第9页2017 年资产评估师考试辅导资产评估相关知识资本公积的金额1120 万股20200（）借：应付账款贷：股本资本公积股本溢价 营业外收入债

37、务重组甲公司的账务处理如下：222.5202002.5长期股权投资的成本1120 万股220（债务重组损失的金额222.52202.5（）借：长期股权投资营业外支出债务重组损失2202.5222.5贷：应收账款（四）修改其他债务条件时司修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第 13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债

38、金额之和的差额，计入当期损益。修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益，债权人已对重组债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。（五）以组合方式进行债务重组1.债务人以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值，然后按以非现金资产清偿债务进行债务重组应遵循的原则进行处理；债权人应先以收到的现

39、金冲减重组债权的账面余额，然后按以非现金资产清偿债务进行债务重组应遵循的原则进行处理。【例 3-17】沿用【例 3-14】的资料。假设经与甲公司协商，甲公司同意司支付银行存款200，同时转让一台固定资产以清偿该项债务。该项固定资产的账面原价为 32.5，已计提累计折旧 12.5债务重组，该项固定资产的公允价值为 20的金额222.5（200+20）2.5（。司的账务处理如下：）借：固定资产累计折旧贷：固定资产借：应付账款贷：银行存款固定资产营业外收入债务重组甲公司的账务处理如下：2012.532.5222.5200202.5债务重组损失的金额222.5（200+20）2.5（）借：银行存款固定

40、资产营业外支出债务重组损失贷：应收账款200202.5222.52.债务人以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件方式的组合清偿某项债务的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的规定处理；债权人应当依次以收到的现金、接受的非第10页2017 年资产评估师考试辅导资产评估相关知识现金资产公允价值、债权人享有件的规定处理。的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条【例 3-18】沿用【例 3-14】的资料。假设经与甲公司协商，甲公司同意司支付银行存款 2，余额以转让一台固定资产和普通股股票 1

41、5 万股抵偿债务。该项固定资产的账面原价为 32.5 万元，已计提累计折旧 12.5，未计提减值准备，公允价值为 20元，每价为 11 元。司的账务处理如下：，普通股每股股票面值为 1债务重组的金额222.5（2+20+1115 万股）35.5（）借：固定资产累计折旧贷：固定资产借：应付账款贷：银行存款固定资产股本资本公积股本溢价 营业外收入债务重组甲公司的账务处理如下：2012.532.5222.52201515035.5固定资产其公允价值20（）长期股权投资1115 万股165（）债务重组损失的金额222.522016535.5（）借：银行存款固定资产长期股权投资220165营业外支出债务

42、重组损失 35.5贷：应收账款 知识点四：借款费用（一）借款费用概述222.5借款费用是指企业因借入资金所付出的代价。借款费用助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款利息、折价或溢价的摊销、辅借款费用借入的款项。专门借款和借款，专门借款是指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借款费用的处理有两种：一是将可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用予以资本化，计入相关资产的成本；二是将其他借款费用予以费用化，在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。借款费用的确认原则是：企业因专门借款及占用的借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额和安排专门借款而发生的辅助费用在符合资

43、本化条件的情，应当予以资本化，计入相关资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期计入当期损益。（二）借款费用资本化的确认借款费用资本化的确认， 开始的条件。1.借款费用资本化的范围两方面内容：一是借款费用资本化的范围；二是借款费用资本化（1）资本化的资产范围为符合资本化条件的资产，即需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。（2）资本化的借款范围不仅限于专门借款，还企业为购建或者生产符合资本化条件的资产占用的借款。专门借款和占用的借款所发生的借款费用在符合资本化条件的情予以资本化，其他借款所发生的借款费用

44、不资本化，而发生时直接计入当期损益。第11页2017 年资产评估师考试辅导资产评估相关知识2.借款费用开始资本化的条件企业发生的借款费用只有同时满足以下三个条件，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生资产支出为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。（2）借款费用已经发生借款费用已经发生是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的利息或占用的额等借款费用。借款的利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始是指资产的实体建造或者生

45、产工作，例如，主体的安装、厂房的实际开工建造等。在上述三个条件同时满足的情，因专门借款而发生的利息或占用的借款的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额才可以开始资本化。（三）借款费用资本化的计量1.利息（折价或溢价的摊销） 资本化金额的确定在资本化期间内，企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资后的金额确定。在资本化期间内，企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出（以下“资产支出”） 加

46、权平均数乘以所占用借款的资本化率，计算确定利率计算确定。借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据借款加权平均资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不在内。每一会计期间占用的借款利息的资本化金额至当期末止资产支出加权平均数资本化率资产支出加权平均数每笔资产支出金额 每笔资产支出实际占用天数/会计期间涵盖天数注 1：每笔资产支出实际占用天数是指发生在符合资本化条件的资产上的资产支出所应承担借款费用的时间长度。注 2：会计期间涵盖的天数是指计算应予资本化的借款费用金额的会计期间的长度。为简化计算，也可以以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。如果为购

47、建或者生产符合资本化条件的资产只占用了般借款，资本化率即为该项借款的利率；如果为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一笔以上的借款，则资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率按以下公式计算：加权平均利率（所占用借款本金加权平均数100%借款当期实际发生的利息之和当期摊销的溢折价）/所占用注 1：如果借款折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息，将实际发生的按票面利率计算的利息调整为实际利率计算的利息。每期企业资本化的占用的借款利息和折价或者溢价的摊销金额应以当期实际发生的利息和折价或者溢价的摊销额为限。注 2：借款本金加权平均数所占用每

48、笔借款本金所占用的每笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖天数企业每一会计期间利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。【例 3-19】207 年 1 月 1 日，甲开始建造一生产车间，预计于 208 年 12 月31 日建造完工。专门借款一项：207 年 1 月 1 日，借入 3 年期借款 200，年利率为 9%。借款一项：207 年 2 月 1 日，借入 2 年期借款 124，年利率为 6% 。207 年 1 月 1 日至 3 月31 日，甲共发生以下资产支出：1 月 1 日，支付购买工程用物资价款为 120。第12页2017 年资产评估师考试辅导资产评估相关知识2 月 10

49、日，支付建造该生产车间的职工工资为 21。3 月 1 日，将企业生产的用于建造该生产车间，该的成本为 120，其中，材料成本为 100产这些，增值税进项税额为 17，计税价格为 200，适用的增值税税率为 17%，为生所耗用的材料价款及增值税进项税额均已经支付。3 月 31 日，为本月用于该生产车间建造的，缴纳增值税 17。为简化核算，按月计算利息，并假设每月均为 30 天，借款的合同利率与实际利率差异较小。甲的计算过程如下：（1）1 月份应予以资本化的金额实际利息费用=2009%3/12=4.5（）应予以资本化的金额实际利息费用 4.5-存款利息收入 04.5（2）2 月份应予以资本化的金额

50、）实际利息费用=2009%3/12=4.5（）应予以资本化的金额实际利息费用 4.5-存款利息收入 04.5（3）3 月份应予以资本化的金额）专门借款实际利息费用=2009%3/12=4.5（）专门借款应予以资本化的金额实际利息费用 4.5-存款利息收入 04.5（）累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数（61+17）30/30170/3078（万元）所占用的借款的利率6%1/120.5%借款应予以资本化的金额780.5%0.39（3 月份应予以资本化的金额4.50.394.89（2.辅助费用资本化金额的确定）专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用

51、或可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本，它不与发生在购建或生产符合资本化条件的资产上的支出相。在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。当期损益。借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入3.外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定第13页日期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置专门借款存款利息收入占用了借款的资产支出2 月 1 日，借入 2 年期借款 124，年利率为 6%1.112012002.102114103.11202610613.1170173.3117017日期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置专门借款存款利息收入占用了借款的资产支出2 月 1 日，借入 2 年期借款 124，年利率为 6%1.112012002.10211410日期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置专门借款存款利息收入占用了借款的资产支出2 月 1 日，借入 2 年期借款 124，年利率为 6