大学中级财务会计第四章 存货

1、第四章 存 货 第一节第一节 存货分类与计价存货分类与计价 第二节第二节 外购存货外购存货 第三节第三节 委托加工物资委托加工物资 第四节第四节 存货清查存货清查 第五节第五节 存货跌价损失存货跌价损失第一节第一节 存货分类与计价存货分类与计价 一、存货的确认及范围一、存货的确认及范围 存货是指存货是指企业在日常活动中持有企业在日常活动中持有以备出售以备出售的产成品或商品，的产成品或商品，处在生产过程中处在生产过程中的在产品，的在产品，在生产过程或提供劳务过程中在生产过程或提供劳务过程中耗用耗用的材料和物料等。的材料和物料等。以备出售的产成品或商品；以备出售的产成品或商品；处在生产过程的在产品

2、；处在生产过程的在产品；以备耗用的材料或物料。以备耗用的材料或物料。 存货的确认条件：存货的确认条件：1.1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.2.该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。是企业的有形资产，具有物质实体。不同于没有实物是企业的有形资产，具有物质实体。不同于没有实物形态的应收账款和无形资产等。形态的应收账款和无形资产等。 变现能力较强。一般能够在一年内转化货币资金或其变现能力较强。一般能够在一年内转化货币资金或其他资产；他资产；销售时所能取得的现金数额带有一定的不确定性，因销售时所能取得的现金数额带有一定的不确定性，因

3、而应计提跌价准备；而应计提跌价准备；在企业日常经营过程中耗用或销售的流动资产（不包在企业日常经营过程中耗用或销售的流动资产（不包括工程物资）。括工程物资）。存货存货 二、存货的分类二、存货的分类 （一）按经济内容分类（一）按经济内容分类原材料：构成产品实体的原料及主要材料原材料：构成产品实体的原料及主要材料在产品：处于生产过程中的未完工产品在产品：处于生产过程中的未完工产品自制半成品：验收入库的未完工产品自制半成品：验收入库的未完工产品产成品：完工产品产成品：完工产品外购商品：购入的准备对外销售的商品外购商品：购入的准备对外销售的商品包装物：用于包装产品的各种物品包装物：用于包装产品的各种物品

4、低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种用具物品低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种用具物品 委托代销商品：委托其他企业代销的商品委托代销商品：委托其他企业代销的商品（二）（二）按存放地点分类按存放地点分类库存存货库存存货在途存货在途存货在制存货在制存货发出存货发出存货（三）（三）按取得方式分类按取得方式分类外购存货外购存货自制存货自制存货委托加工存货委托加工存货投资者投入的存货投资者投入的存货接受捐赠的存货接受捐赠的存货接受抵债取得的存货接受抵债取得的存货以非货币性交易换入的存货以非货币性交易换入的存货盘盈的存货等盘盈的存货等 三、存货的计量三、存货的计量 （一）取得存货的计量（一）取得存货

5、的计量 存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括本包括采购成本采购成本、加工成本加工成本和和其他成本其他成本。采购成本采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用险费以及其他可归属于存货采购成本的费用加工成本加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用其他成本其他成本除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出场所和状态所发生的其他

6、支出非正常非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；仓储费用消耗的直接材料、直接人工和制造费用；仓储费用在发生时确认为在发生时确认为当期损益当期损益，不不计入存货成本。计入存货成本。 取得方式取得方式入账价值入账价值外购存货外购存货购货价款购货价款+ +附加成本（采购费用）附加成本（采购费用）自制存货自制存货直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造费用制造费用委托外单位委托外单位加工的存货加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中耗用的原材料和半成品成本+ +加工费加工费+ +相关税费相关税费投资者投投资者投入的存货入的存货按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或按投资合同

7、或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外协议约定的价值不公允的除外盘盈的存货盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠接受捐赠的存货的存货发票单据价格发票单据价格+ +企业承担的相关税费（能取得相企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。外购存货入账价值外购存货入账价值=购货价款购货价款+附加成本附加成本（采购费用）（采购费用）进口关税和其他税金（企业购买、自制或委进口关税和其他税金（企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从托加工存货发生的消费税、资

8、源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等）、运销项税额中抵扣的增值税进项税额等）、运费、装卸费、保险费、包装费、费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的运输途中的合理合理损耗损耗、入库、入库前前的挑选整理费等的挑选整理费等增值税增值税购货方为增值税一般纳税人购货方为增值税一般纳税人总成本不变，降数量，升单价总成本不变，降数量，升单价购货方为增值税小规模纳税人：增值税直接进成本购货方为增值税小规模纳税人：增值税直接进成本取得增值税专用发票：增值税不进采购成本取得增值税专用发票：增值税不进采购成本未取得增值税专用发票：增值税进采购成本未取得增值税专用发票：增值税进采购成本 【例例4-1】乙工业企

9、业为增值税一般纳税企业。本月购进乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料原材料200公斤，货款为公斤，货款为6000元，增值税为元，增值税为1020元；发元；发生的保险费为生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为元，入库前的挑选整理费用为130元；元；验收入库时发现数量短缺验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。（）元。（2006年考题）年考题）A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【答案答案】D 【解析解析】 购入原材料的实际总成本购

10、入原材料的实际总成本6000+350+1306480（元）（元） 实际入库数量实际入库数量200（1-10%）180（公斤）（公斤） 乙工业企业该批原材料实际单位成本乙工业企业该批原材料实际单位成本6480/180 36（元（元/公斤）公斤） 【例例4-2】某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品产品A和和B，2007年年6月，投入甲材料月，投入甲材料80000元生产元生产A产品，产品，投入乙材料投入乙材料50000元生产元生产B产品。当月生产产品。当月生产A产品发生直接产品发生直接人工费用人工费用20000元，生产元，生产B产品发生直接人工费用

11、产品发生直接人工费用10000元，元，该生产车间归集的制造费用总额为该生产车间归集的制造费用总额为30000元。元。 假定，当月投入生产的假定，当月投入生产的A、B两种产品均于当月完工，该企两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用业生产车间的制造费用按生产工人工资比例按生产工人工资比例进行分配，则：进行分配，则： A产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用 3000020000（20000+10000）20000（元）（元） B产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用 3000010000（20000+10000）10000（元）（元） A产品完工成本（即产品完工成本（即A存货的成本）存

12、货的成本） 80000+20000+20000120000（元）（元） B产品完工成本（即产品完工成本（即B存货的成本）存货的成本） 50000+10000+1000070000（元）（元） （二）发出存货的计价方法（二）发出存货的计价方法个别计价法：个别计价法： 个别计价法，也称个别认定法或具体辨认法，是指本个别计价法，也称个别认定法或具体辨认法，是指本期发出存货和期末结存存货的成本，完全按照该存货期发出存货和期末结存存货的成本，完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定所属购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。的一种方法。 个别计价法适用于容易识别、存货数

13、量不多、单位成个别计价法适用于容易识别、存货数量不多、单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、飞机、重型机械、本较高的存货计价，如房产、船舶、飞机、重型机械、珠宝、名画等贵重物品。珠宝、名画等贵重物品。先进先出法：先进先出法： 先进先出法是假定先入库的存货先发出，并根据这种先进先出法是假定先入库的存货先发出，并根据这种假定成本流转顺序对发出存货和结存存货进行计价的假定成本流转顺序对发出存货和结存存货进行计价的一种计价方法。每次发出存货时，都是假定发出的是一种计价方法。每次发出存货时，都是假定发出的是最先入库的存货，其发出存货的单价也就是最先入库最先入库的存货，其发出存货的单价也就是最先入库的存货

14、单价。的存货单价。加权平均法：加权平均法： 加权平均法也称为全月一次加权平均法，指以本月全加权平均法也称为全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算存货的加权平均单收货成本加上月初存货成本，计算存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本的位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本的一种方法。一种方法。期末结存存货成本期末结存存货成本=期末结存存货数量期末结存存货数量加权平均单价加权平均单价本期发出存货成本本期发出存货成本=本期发出存货数量本期发出存货数量加权平均单价

15、加权平均单价本月购进存货数量月初结存存货数量本月购进存货成本月初结存存货成本加权平均单位成本移动平均法：移动平均法： 移动平均法是指每次收货后，立即为库存存货计算出一移动平均法是指每次收货后，立即为库存存货计算出一个新的平均单位成本，并据以计算发出存货的成本及库个新的平均单位成本，并据以计算发出存货的成本及库存存货的成本的方法。其计算公式如下：存存货的成本的方法。其计算公式如下：本次发货成本本次发货成本=本次发货数量本次发货数量本次发货前存货的单位成本本次发货前存货的单位成本期末结存存货成本期末结存存货成本=期初结存存货金额期初结存存货金额+本期收入存货金额本期收入存货金额 本期发出存货成本本

16、期发出存货成本本批入库存货数量原有存货数量本批入库存货成本原有存货成本移动加权平均单价毛利率法：毛利率法：根据企业过去的毛利率来计算本期的期末存货成本。根据企业过去的毛利率来计算本期的期末存货成本。主要适用于商品流通企业。主要适用于商品流通企业。毛利本期销售收入毛利本期销售收入过去的毛利率过去的毛利率销货成本销售收入毛利销货成本销售收入毛利期末存货期初存货本期购进存货成本销货成本期末存货期初存货本期购进存货成本销货成本其中：毛利率毛利其中：毛利率毛利销售收入销售收入1001002003年年凭证凭证编号编号摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月 日日数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价

17、金金额额数数量量单单价价金额金额61期初余额期初余额2001002000010购入购入3001103300050011发出发出40010018购入购入4001164640050020发出发出30020023购入购入10012612600300631本月发生本月发生额及月末额及月末余额余额80092000700300?2003年年凭凭证证编编号号摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额61期初余额期初余额2001002000010购入购入3001103300011发出发出18购入购入4001164640020发出发出23购

18、入购入10012612600631本月发生本月发生额及月末额及月末余额余额800920007002003001001105300020020010011042000 100110110001004001101165740010020011011634200 200116232002001001161263580076200 30035800根据上述资料，用加权平均法计算如下：根据上述资料，用加权平均法计算如下：加权平均单价加权平均单价= =（20000+9200020000+92000）（200+800200+800） =112 =112元元期末结存存货成本期末结存存货成本=300=30011

19、2=33600112=33600元元本期发出存货成本本期发出存货成本=700=700112=78400112=78400元元或用下列公式倒挤出本期发出存货成本：或用下列公式倒挤出本期发出存货成本：本期发出存货成本本期发出存货成本=20000+92000-33600=78400=20000+92000-33600=78400元元2003年年凭凭证证编编号号摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月 日日数数量量单价单价金额金额数量数量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额61期初余额期初余额2001002000010购入购入3001103300050011发出发出40010018购入购入40

20、01164640050020发出发出30020023购入购入10012612600300631本月发生本月发生额及月末额及月末余额余额800920007007840030011233600根据上述资料，用移动平均法计算如下：根据上述资料，用移动平均法计算如下：6 6月月1010日加权平均单价日加权平均单价 = =（20000+3300020000+33000）（200+300200+300）=106=106元元6 6月月1111日发出存货成本日发出存货成本 =400=400106=42400106=42400元元6 6月月1818日加权平均单价日加权平均单价 = =（10600+4640010

21、600+46400）（100+400100+400）=114=114元元6 6月月2020日发出存货成本日发出存货成本 =300=300114=34200114=34200元元6 6月月2323日加权平均单价日加权平均单价 = =（22800+1260022800+12600）（200+100200+100）=118=118元元2003年年凭凭证证编编号号摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月 日日数数量量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额61期初余额期初余额2001002000010购入购入3001103300050011发出发出40010018购入购入4

22、001164640050020发出发出30020023购入购入10012612600300631本月发生本月发生额及月末额及月末余额余额800920007001065300010642400106106001145700011434200114228001183540076600 30011835400第二节第二节 外购存货外购存货 一、外购原材料一、外购原材料 （一）按实际成本核算（一）按实际成本核算账户设置：账户设置：账户名称账户名称反映内容反映内容在途物资在途物资反映企业已付款反映企业已付款尚未验收入库尚未验收入库的原材料的实际成本的原材料的实际成本原材料原材料反映企业材料的实际成本反映

23、企业材料的实际成本 原材料原材料发出实际成本实际成本应交税费应交税费应交增值税应交增值税 原材料原材料 预付账款预付账款原材料原材料发出实际成本实际成本 生产成本 实际成本实际成本应交税费应交税费应交增值税应交增值税 原材料原材料 预付账款预付账款钱货两清钱货两清结存成本应付账款应付账款(票据票据)应付账款应付账款(票据票据) 已付数 应付数 应付数 期末余额期末余额 未付数 对于月末时材料已到，但货款凭对于月末时材料已到，但货款凭证未到的材料，应暂估价入库，并于证未到的材料，应暂估价入库，并于下月初冲回。下月初冲回。在途物资在途物资应付款数 材料到达应交税费应交税费 原材料原材料 材料到达

24、对于货款已付对于货款已付,但月末时仍未到但月末时仍未到达的材料，应设置达的材料，应设置“在途物资在途物资”账户账户核算。核算。货款未付货款未付在途物资在途物资账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方等级增加数；贷方登记减少数；余额在借方。材料购入的会计处理：材料购入的会计处理：单料同时到单料同时到借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据、预付账款等贷：银行存款、应付账款、应付票据、预付账款等单到料未到单到料未到借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存

25、款等科目贷：银行存款等科目材料到达企业并验收入库时：材料到达企业并验收入库时：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资料到单未到料到单未到本月底先暂估入账：本月底先暂估入账：借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款下月初，用下月初，用红字红字编制上述同样的记帐凭证冲销。待结算凭证编制上述同样的记帐凭证冲销。待结算凭证到达后，按第一种情况做会计处理。到达后，按第一种情况做会计处理。预付账款预付账款预付款时：预付款时： 材料验收入库时：材料验收入库时：借：预付账款借：预付账款 借：原材料借：原材料 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）

26、应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款【例例4-3】某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务：以下业务： （1）从本地购入原材料一批，材料价款为）从本地购入原材料一批，材料价款为2 000元，增值税额元，增值税额340元，元，材料已验收入库，货款以银行支付。材料已验收入库，货款以银行支付。借：原材料借：原材料 2 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 340 贷：银行存款贷：银行存款 2 340 （2）从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为）从外地采购原材料一批，发票账

27、单等结算凭证已到材料价款为5 000元，增值税额元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。到达。借：在途物资借：在途物资 5 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款贷：银行存款 5 850 （3）上述在途材料已经运达，并验收入库。）上述在途材料已经运达，并验收入库。 借：原材料借：原材料 5 000 贷：在途物资贷：在途物资 5 000 （4）从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭）从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价证未到，货款尚未支

28、付，暂估价10,000元。元。 材料入库时可不作账务处理。材料入库时可不作账务处理。 月末结算凭证仍未到，估价入账：月末结算凭证仍未到，估价入账： 借：原材料借：原材料 10 000 贷：应付账款贷：应付账款 10 000 下月初用红字冲回。下月初用红字冲回。 借：原材料借：原材料 10 000 贷：应付账款贷：应付账款 10 000 （5）收到上述结算凭证并支付货款）收到上述结算凭证并支付货款11 000元及增值税元及增值税1 870元。元。 借：原材料借：原材料 11 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 870 贷：银行存款贷：银行存款 12 870材

29、料发出的会计处理：材料发出的会计处理：借：生产成本借：生产成本（生产车间生产领用）（生产车间生产领用） 制造费用制造费用（生产一般性消耗领用）（生产一般性消耗领用） 管理费用管理费用（管理部门领用）（管理部门领用） 其他业务成本其他业务成本（销售原材料）（销售原材料） 在建工程在建工程（工程领用）（工程领用） 贷：原材料贷：原材料 为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？ 【例例4-4】A公司公司2003年年6月末，汇总库存材料领料凭证，月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共本期发出材料共30 000元，其中：产品生产领用元，其中：产品生产领

30、用10 000元，生产车间机物料消耗元，生产车间机物料消耗2 000元，销售材料元，销售材料5 000元，元，在建工程领用在建工程领用6 000元（元（增值税问题略增值税问题略），为销售产品耗），为销售产品耗用材料用材料1 000元，行政管理部门领用元，行政管理部门领用6 000元。元。 借：生产成本借：生产成本 10 000 制造费用制造费用 2 000 其他业务成本其他业务成本 5 000 在建工程在建工程 6 000 销售费用销售费用 1 000 管理费用管理费用 6 000 贷：原材料贷：原材料 30 000 按实际成本进行材料核算：按实际成本进行材料核算： 优点优点是：可以直接提供材

31、料资金的实际占用额；能为是：可以直接提供材料资金的实际占用额；能为计算产品生产成本直接提供实际材料费用数据；核算结果计算产品生产成本直接提供实际材料费用数据；核算结果比较正确。比较正确。 缺点缺点是：在材料品种繁多、采购收发业务频繁的企业，是：在材料品种繁多、采购收发业务频繁的企业，材料计价工作量较大，而且不能通过账户反映材料采购业材料计价工作量较大，而且不能通过账户反映材料采购业务的成果。务的成果。 采用实际成本进行核算的，一般适用于规模较小、存采用实际成本进行核算的，一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。货品种简单、采购业务不多的企业。 （二）（二）按计划成本核算按计划成本

32、核算账户设置：账户设置：账户名称账户名称反映内容反映内容材料采购材料采购反映企业购入原材料的反映企业购入原材料的实际成本实际成本原材料原材料反映企业材料的反映企业材料的计划成本计划成本材料成本差异材料成本差异调整计划与实际成本间的差额调整计划与实际成本间的差额（借方：超支（借方：超支 贷方：节约）贷方：节约）会计处理：会计处理：经济交易与事项经济交易与事项账务处理账务处理材材料料购购进进单到单到单到（付款）单到（付款） 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等材料入库材料入库 借：原材料借：原材料

33、（材料成本差异）（材料成本差异） 贷：材料采购贷：材料采购 （材料成本差异）（材料成本差异）料到单未到料到单未到 平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后按平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后按“单到单到”情况处理；情况处理； 若月末，结算凭证仍未到达企业，则按若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本计划成本暂估入账，不计暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入增值税，将暂估价直接计入 “原材料原材料”帐户，下月初用帐户，下月初用红字红字冲回。冲回。 月末：月末： 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款材料领用材料领用 借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目

34、贷：原材料贷：原材料 借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 *如果实际成本小于计划成本，则作相反会计分录。如果实际成本小于计划成本，则作相反会计分录。材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算本期验收入库材本期验收入库材料的成本差异料的成本差异期初结存材料期初结存材料的成本差异的成本差异期初结存材料期初结存材料的计划成本的计划成本本期验收入库材本期验收入库材料的计划成本料的计划成本+材料成本差异率材料成本差异率= =其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异 负数负数表示节约差异表示节约差异100%发出材料应负发出材料应负担的成本差异担的成本差异= =发出

35、材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本材料成本差异率差异率 平时平时领用、发出的原材料，都按领用、发出的原材料，都按计划成本计划成本计算，计算，月份终了月份终了再按本月发出存货应负再按本月发出存货应负 担的担的成本差异进行分摊成本差异进行分摊。发出材料应负担的成本差异，必须按期（月）分摊，不。发出材料应负担的成本差异，必须按期（月）分摊，不 得在季末或年末一次分摊。得在季末或年末一次分摊。“本月收入材料的计划成本本月收入材料的计划成本”中中不不包括暂估入账的材料的计划成本。包括暂估入账的材料的计划成本。【例例4-5】某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成某工业企业对甲材料采用计

36、划成本核算，甲材料计划单位成本为本为25元元/千克。千克。1月月31日，有关甲材料的科目余额如下：日，有关甲材料的科目余额如下：科目名称科目名称 余额方向余额方向 金额（元）金额（元）材料采购材料采购 借方借方 3 270原材料原材料 借方借方 14 700材料成本差异材料成本差异 贷方贷方 345 根据根据2月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，编制会计月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，编制会计分录如下：分录如下：（1）采购甲材料）采购甲材料480千克，材料验收入库，货款千克，材料验收入库，货款14 040元（其中价款元（其中价款12 000元，增值税元，增值税2 0

37、40元）以支票付讫。并以现金支付装卸费元）以支票付讫。并以现金支付装卸费75元。元。材料实际成本材料实际成本=12 000+75=12 075（元）（元）材料计划成本材料计划成本=48025=12 000（元）（元）借：材料采购借：材料采购 12 075 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 040 贷：银行存款贷：银行存款 14 040 库存库存现金现金 75同时，借：原材料同时，借：原材料 12 000 材料成本差异材料成本差异 75 贷：材料采购贷：材料采购 12 075 （2）上月已经办理结算但材料未到的在途材料）上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千

38、克，于本月全部千克，于本月全部到达并入库。材料实际成本到达并入库。材料实际成本3 270元，计划成本元，计划成本3 300（即（即13225）元。元。 借：原材料借：原材料 3 300 贷：材料采购贷：材料采购 3 270 材料成本差异材料成本差异 30 （3）从外埠采购甲材料）从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款手续。付千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为款总额为5 166元，元， 其中货款额其中货款额5 031元（其中价款元（其中价款4 300元，增值税元，增值税731元）；进货运费元）；进货运费96.8元（其中准予扣除的进项税元（其中准予扣除的进项税6.8元）；装卸

39、费元）；装卸费35元。但材料未到。元。但材料未到。材料实际成本材料实际成本=4 300+（96.8-6.8）+35=4 425（元）（元）材料进项税额材料进项税额=731+6.8=737.8（元）（元） 借：材料采购借：材料采购 4 425 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 737.8 贷：银行存款贷：银行存款 5 162.8（4）本月购进的甲材料）本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。先按计划成本入账，先按计划成本入账， 下月初用红字冲回。下月初用红字冲回。材料计划成本材料计划成本=30025=7 5

40、00(元元)本月末：借：原材料本月末：借：原材料 7 500 贷：应付账款贷：应付账款 7 500下月初：借：原材料下月初：借：原材料 7 500 贷：应付账款贷：应付账款 7 500 （5）根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料）根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本千克，计划成本24 000元。其中：直接元。其中：直接 用于产品生产用于产品生产600千克，计划成本千克，计划成本15 000元；用元；用于车间一般耗用于车间一般耗用300千克，计划成本千克，计划成本7 500元；用于管理部门耗用元；用于管理部门耗用40千克，计划成本千克，计划成本1 000元；用于产品销售方面的

41、消耗元；用于产品销售方面的消耗20千克，计划成千克，计划成本本500元。元。 借：生产成本借：生产成本 15 000 制造费用制造费用 7 500 管理费用管理费用 1 000 销售费用销售费用 500 贷：原材料贷：原材料 24 000（6）按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负）按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。本月材料成本差异率本月材料成本差异率 = （-345+45）/(14 700+12 000 +3 300)100% =-1% 借：材料成本差异借：材料成本差异 240

42、 贷：生产成本贷：生产成本 150 制造费用制造费用 75 管理费用管理费用 10 销售费用销售费用 5 【例例4-6】朗能公司材料存货采用计划成本记账，朗能公司材料存货采用计划成本记账，2005年年1月份月份“原材料原材料”科目某类材料的期初余科目某类材料的期初余额为额为56000元，元，“材料成本差异材料成本差异”科目期初借方科目期初借方余额余额4500元，原材料单位计划成本元，原材料单位计划成本12元。本月元。本月10日进货日进货1500公斤，进价公斤，进价10元；元；20日进货日进货2000公斤，进价公斤，进价13元，本月元，本月15日和日和25日车间分别领日车间分别领用材料用材料20

43、00公斤。公斤。 1月月10日进货，支付材料货款日进货，支付材料货款15000元（元（150010） ，运，运输费输费500元，材料进项税额元，材料进项税额2550元，运输费的增值税进项税元，运输费的增值税进项税额为额为35元（元（5007%）。进项税额合计）。进项税额合计2585元。应计入材料元。应计入材料采购成本的运输费为采购成本的运输费为465元。元。 借：材料采购借：材料采购 15465 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2585 贷：银行存款贷：银行存款 18050 1月月11日，第一批材料验收入库。日，第一批材料验收入库。 借：原材料借：原材料 1800

44、0 贷：材料采购贷：材料采购 15465 材料成本差异材料成本差异 2535 1月月15日，车间领料日，车间领料2000公斤用于生产产品。公斤用于生产产品。 借：生产成本借：生产成本 24000 贷：原材料贷：原材料 24000 1月月20日进货，支付材料货款日进货，支付材料货款26000元，运费元，运费1000元（其元（其中运费中应计的进项税额为中运费中应计的进项税额为70元，应计入材料采购成本的运元，应计入材料采购成本的运输费为输费为930元），进项税额合计元），进项税额合计4490元。元。 借：材料采购借：材料采购 26930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）

45、 4490 贷：银行存款贷：银行存款 31420 1月月22日第二批材料验收入库。日第二批材料验收入库。 借：原材料借：原材料 24000 材料成本差异材料成本差异 2930 贷：贷： 材料采购材料采购 26930 1月月25日，车间第二次领料日，车间第二次领料2000公斤用于生产产品。公斤用于生产产品。 借：生产成本借：生产成本 24000 贷：原材料贷：原材料 24000 1月月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。日计算分摊本月领用材料的成本差异。45002535293056000 18000 24000本月材料成本差异率本月材料成本差异率100%= = =4.99%本月领用材料应负担的

46、成本差异本月领用材料应负担的成本差异= =（24000 24000 ） 4.99%=2398借：生产成本借：生产成本 2398 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 2398 1月月20日所购原材料已经验收入库，但发票等结算凭证尚日所购原材料已经验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批原材料的计划成本为未收到，货款尚未支付。该批原材料的计划成本为24000元。元。 下月初用红字上上述分录冲销。下月初用红字上上述分录冲销。 下月收到相关结算凭证时，按正常程序记账。下月收到相关结算凭证时，按正常程序记账。借：原材料借：原材料 24000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款

47、24000借：原材料借：原材料 24000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 24000（详见前例，此处略）（详见前例，此处略） 材料按计划成本计价核算：材料按计划成本计价核算： 优点优点是：通过是：通过“材料采购材料采购”和和“材料成本差异材料成本差异”账户账户的设置与应用，可以确定各类材料的实际成本与计划成本的设置与应用，可以确定各类材料的实际成本与计划成本的差异，便于考核材料采购业务的成果；在计划成本下，的差异，便于考核材料采购业务的成果；在计划成本下，排除了价格变动对发出材料的影响，有利于分析各部门耗排除了价格变动对发出材料的影响，有利于分析各部门耗用材料的节约或浪费情

48、况，考核各用料部门的经济效果；用材料的节约或浪费情况，考核各用料部门的经济效果；简化了材料收发计价的明细核算工作。简化了材料收发计价的明细核算工作。 缺点缺点是：月末需要将发出材料和库存材料的计划成本是：月末需要将发出材料和库存材料的计划成本调整为实际成本，由于不可能按每种材料组织成本差异的调整为实际成本，由于不可能按每种材料组织成本差异的核算，因而调整的结果不如直接按实际成本计算准确。核算，因而调整的结果不如直接按实际成本计算准确。第三节第三节 委托加工物资委托加工物资经济交易与事项经济交易与事项账务处理账务处理发出材料发出材料 借：委托加工物质借：委托加工物质 （材料成本差异）（材料成本差

49、异） 贷：原材料贷：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异）支付加工费、支付加工费、运杂费及增值税运杂费及增值税 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款支付消费税支付消费税收回后收回后继续加工继续加工 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等收回后收回后直接销售直接销售（不再征收消费税）（不再征收消费税） 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等收回物质收回物质 借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 （材料成本差异）（材料成本差异） 贷：委托加工物资

50、贷：委托加工物资 （材料成本差异）（材料成本差异）第四节第四节 存货清查存货清查 一、存货清查方法一、存货清查方法实地盘点实地盘点 账实核对账实核对 存货盘存报告单存货盘存报告单 清查结果清查结果 查明原因查明原因分清责任分清责任 二、存货的盘存制度二、存货的盘存制度 （一）永续盘存制（账面盘存制）（一）永续盘存制（账面盘存制）期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数=期末存货期末存货结存数结存数上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果核核对对（二）定期盘存制

51、（实地盘存制）（二）定期盘存制（实地盘存制）期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数期末存货期末存货结存数结存数=上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果永续盘存制永续盘存制定期盘存制定期盘存制计算工作量计算工作量核算工作量大核算工作量大核算工作量小核算工作量小存货控制效果存货控制效果能对存货变动能对存货变动进行有效控制进行有效控制不利于存货不利于存货的控制和监督的控制和监督成本计算正确性成本计算正确性可能会影响成本可能会影响成本计算的正确性计算的正确性两种盘存制度之比较两种盘存制度之比较 三、存货

52、盘盈与盘亏的会计处理三、存货盘盈与盘亏的会计处理盘盈、盘亏存货先挂账盘盈、盘亏存货先挂账“待处理财产损溢待处理财产损溢待处流动资产损溢待处流动资产损溢” 由责任人赔偿部分由责任人赔偿部分管理不善形成部分管理不善形成部分自然灾害损失部分自然灾害损失部分盘盈（库存存货盘盈（库存存货 账面存货）账面存货）（1）发现盘盈：）发现盘盈： （2）处理结果：）处理结果： 借：原材料等借：原材料等 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用盘亏（库存存货盘亏（库存存货 合同订购数量，合同量部分按合同价价合同订购数量，合同量部分按合同价价格计算，超出部分

53、的存货用一般销售价格确定；格计算，超出部分的存货用一般销售价格确定；没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为估计售价。价格作为估计售价。 （三）材料存货的期末计量（三）材料存货的期末计量对对用于出售用于出售而持有的材料，应直接比较材料的成本而持有的材料，应直接比较材料的成本和根据材料估计售价确定的可变现净值。和根据材料估计售价确定的可变现净值。对对用于生产用于生产而持有的材料，应当将材料的期末计量而持有的材料，应当将材料的期末计量与所生产的产成

54、品期末价值减损情况联系起来，按与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，按如下原则处理：如下原则处理： 1如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。于生产成本，则该材料应当按照成本计量。甲材料甲材料 账面成本为账面成本为500 000500 000元元市场购买价格市场购买价格460 000460 000元元 A A产品产品 生产成本为生产成本为900 000900 000元元 可变现净值为可变现净值为920 000920 000元元 表明用甲材料生产的表明用甲材料生产的A A 产品并没有发生价值减损。产品并没有发生

55、价值减损。因此，甲材料仍应按其成本因此，甲材料仍应按其成本500 000500 000元列示在期末资元列示在期末资产负债表的存货项目之中，不计提存货跌价准备。产负债表的存货项目之中，不计提存货跌价准备。2 2如果材料价格的下降表明产成品的可变现如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。值计量。 乙材料乙材料 账面成本为账面成本为250 000250 000元元市场购买价格市场购买价格220 000220 000元元 由于乙材料市场价格下降，用乙材料生产的由于乙材料市场价格下降，用乙材料生产的B B产品的售价产品的

56、售价也发生了相应的下降，由原来的也发生了相应的下降，由原来的650 000650 000元降为元降为590 000590 000元。元。将乙材料加工成将乙材料加工成B B产品，尚需投入人工及制造费用产品，尚需投入人工及制造费用350 000350 000元，估计销售费用及税金为元，估计销售费用及税金为30 00030 000元。元。 乙材料乙材料 账面成本为账面成本为250 000250 000元元市场购买价格市场购买价格220 000220 000元元 B B产品产品 生产成本为生产成本为600 000600 000元元 可变现净值为可变现净值为560 000560 000元元 250 00

57、0+350 000250 000+350 000 590 000-30 000590 000-30 000 乙材料的可变现净值：乙材料的可变现净值： 210 000 210 000元（元（590 000-350 000-30 000590 000-350 000-30 000）即乙材料按其即乙材料按其210 000210 000元列示于资产负债表的存货项目。元列示于资产负债表的存货项目。 三、成本与可变现净值孰低的账务处理三、成本与可变现净值孰低的账务处理 （一）存货跌价准备的提取方法（一）存货跌价准备的提取方法按存货项目比较按存货项目比较l只要某存货项目的可变现净值低于其成本，就将该存货项目只要某存货项目的可变现净值低于其成本，就将该存货项目按可变现净值计价，不考虑其他存货的可变现净值是否低于按可变现净值计价，不考虑其他存货的可变现净值是否低于成本，不受其他存货可变现净值大小的影响。成本，不受其他存货可变现净值大小的影响。按存货类别比较按存货类别比较l只要某类存货的可变现净值低于其成本，就将该类存货按可只要某类存货的可变现净值低于其成本，就将该类存货按可变现净值计价，不考虑其他类存货的可变现净值是否低于成变现净值计