审计准则的经济后果分析(1)

1、审计准那么的经济后果分析(1)一、审计准那么的经济后果观经济后果观最先应用于会计准那么。1978年，Zeff在?“经济后果学说兴起?中指出：会计准那么的经济后果，是指各种财富的转移是既得利益在不同社会利益集团之间的重新分割，而这种“社会性后果的表现是会计报告对企业、政府、工会、投资人、债权人决策行为的影响，更详细的表现就是一个公司会计政策的选择对其市场价值产生的影响。换言之，会计准那么不再是一种纯粹的技术手段，不同的准那么将生成不同的会计信息，从而影响到不同集团的利益，包括一部分人受益，另一部分人受损。我们认为，审计准那么具有和会计准那么同样的性质，审计准那么同样具有经济后果。详细表如今：1.

2、对政府与监管者而言：当政府作为一名投资者时，他与其他普通投资者一样希望经过审计的财务报表等信息是恰当的、可靠的，这些信息都是在公认的审计准那么审计下披露出来的，可以以此来进展投资决策等；当政府作为一名监管者时，他希望经过审计的信息可以满足社会各界的要求，同时公司披露的信息经过审计后可以到达政府监管的要求，比方经过审计的会计信息可以服从政府的税法、经过审计的会计信息有利于国家施行宏观经济方案和调控需要等。2.对普通投资者与债权人而言：他们要求企业(尤其是上市公司)提供的会计信息是相关的、可靠的以及同时具有可比性。可是，假设仅仅是要求由这些公司来保证其所提供的会计信息是相关的、可靠的，这多少会让投

3、资者与债权人难以相信，唯一的方法就是由独立的第三方对这些会计信息进展审计，以合理确实保这些会计信息是相关的、可靠的。3.对审计师而言：审计师对企业财务报表是否符合“公认会计原那么进展审计，以审查财务报表的可靠性、真实性与公允性。可是由于审计师的理性经济人假设，他可能为了追求自身利益最大化而损害其他相关者的利益，为了确保审计师的行为与其他利益相关者相一致，这就需要一个公认的审计准那么来对其行为进展标准。同时，审计师从事的活动是一项高风险的活动，为了保护自己以减少面临法律诉讼的概率以及符合本钱效率原那么，同时也为了弥补社会各界对审计师的期望差距，审计师同样需要一项公认的审计准那么对其业务活动进展指

4、导以及保护其自身利益。4.对企业(尤其是上市公司)而言：一般来说，相对于以上三者，企业管理当局最不需要审计准那么，这样企业就可以随意滥用会计准那么，随意披露虚假信息而外部利益相关者却不知道。可是，在现今这个各个利益方互相交织的社会里，企业不可能完全依靠自己来获得不断开展，企业需要外部资金，需要赢得外部利益者的青睐，这就注定了企业不可能经常性的滥用会计准那么以及随意披露虚假信息，而为了让外部利益者相信其所披露的信息是相关与可靠的，企业就需要审计师对这些信息进展审计，而这些都是由审计准那么来标准的。同时，企业也需要获得其他企业的信息(比方对其他企业进展投资、获得同行业企业的信息进展分析等)，因此企

5、业也希望其他企业披露的信息同样符合“公认会计审计准那么。二、审计准那么经济后果的详细行为表现1.审计准那么经济后果的博弈原因分析：潜在利润根据新制度经济学理论，对于制度的需求是因为在当前状态下，行为主体无法获得潜在利益。国内一些学者认为，审计准那么可以有效地降低审计业务中的交易费用，从而使利益相关者获得由交易带来的潜在收益。“从制度需求理论上说，通过适用的审计准那么，使显露在现存制度安排构造之外的利润内在化，即潜在利润内在化是审计准那么需求产生的根本原因(林钟高，2004)。审计准那么的潜在利润是指实行这项审计准那么所获得的潜在收入减去遵循这项审计准那么所增加的本钱，即审计准那么给社会带来的预

6、期正值收益。由于审计准那么经济后果所带来的潜在利润，相关利益各方才更有动力去参与博弈过程。潜在利润影响审计准那么的博弈过程是这样的：首先经过会计职业界、社会公众、政府机构的辩论和研究，一项公认审计准那么得以形成，到达暂时的平衡状态。随着外部经济、法律及技术环境的变化，现存准那么安排之外的潜在利润会逐渐显露出来，于是又会引起新一轮的博弈，以到达新的平衡状态。正是相关利益者对审计准那么潜在利润的不断追求，才使得审计准那么由低层次向高层次不断逼近，同时审计准那么也得到了不断的完善。2.审计准那么经济后果的博弈过程分析：相关利益集团之间的互相博弈Roy A.Chandler(1997)曾经指出，将审计

7、准那么仅作为技术性标准的观点如今已经受到越来越多的质疑。国外已有不少审计学者指出，审计准那么的制定实际上是一种政治过程。如，Roy A.Chandler(1997)研究了英国审计实务委员会(APC，1991年被Auditing Practices Board所取代)公布?审计指南：审计报告样本?的过程中就有着各方所发生的利益冲突和妥协。McEnroe and Martens(1998)那么研究了美国AICPA出台SASNo.69的过程中，反映了利益各方是如何表达并维护自己利益的。以上研究都说明，审计准那么的制定过程是相关利益者的博弈过程，审计准那么是博弈过程的平衡解，其本质是利益各方所达成的契

8、约，这一点是我们理解审计准那么制定的经济后果观的关键。 由于审计准那么具有经济后果，不同利益集团往往都会想方设法利用自己的优势来对审计准那么的制定施加影响，因为准那么一旦制定，将造成不同利益集团之间实际的财富分配。由上述潜在利润对审计准那么博弈的影响过程可以看出，审计准那么的平衡解只是一个静态的纳什平衡，一旦审计准那么的潜在利润显露出来，相关利益各方就会力争获得潜在利润的最大一部分，无论对政府还是普通投资者与债权人、企业、审计师来讲都是一样的，他们会更有动力去追逐潜在利润，并不断通过各种途径去对审计准那么的制定施加影响，以使审计准那么能最终表达出自己的利益。这也就可以解释为什么在中国等政府利益

9、占统治地位的国家里，审计准那么更多的倾向于维护国家利益，以满足国有投资者、政府征税以及宏观调控的需要；以及在美国等私人利益占统治地位的国家里，审计准那么更多的从维护投资者权益角度出发，强调为他们评价企业经营业绩以及据此作出的投资决策提供鉴证效劳，确保会计报表的真实、公允。当然，审计准那么对于会计师事务所和注册会计师利益的影响是最直接的，不仅影响着注册会计师的法律责任，还影响着注册会计师在执业过程中所必须施行的审计程序，及会计师事务所的本钱和收益。正因如此，一些大型事务所，如国际知名的“ 四大国际会计公司，力求使自己所开发或者采用的审计程序可以成为通行的标准，从而减少培训员工的本钱以及相关的法律

10、本钱(McEnroe，1993)。因此为了使自己的利益可以在审计准那么中得到反映并最大可能的追逐潜在利润，利益各方会不遗余力的参与审计准那么制定的博弈。三、从经济后果观来看我国审计准那么制定的缺乏1.中美审计准那么制定机构利益代表比较2.我国审计准那么制定机构代表性缺乏的考虑首先，我国现代审计还时间不长，而真正意思上的审计业务从1996年“脱钩改制以来才只有十年，因此目前审计职业界还没有才能来曾担审计准那么的制定这项工作。其次，在我国当前国有经济占主导地位的情况下，政府倾向于维护国有资本的利益，就算职业界有制定准那么的才能，政府也可能不会放权。因此，由财政部下属的中国注册会计师协会这样一个半官

11、方性质的机构来制定审计准那么就更可能符合各利益相关者的要求。当然，准那么制定机构中政府利益代表占多数的情况下，其制定的准那么可能在某些方面有失偏颇，如其制定的审计准那么可能在最大程度维护国有资本利益的同时而无视了其他利益者(如私营企业和民营企业)的利益。四、结论及建议主要参考文献：2中国注册会计师协会：?中国注册会计师协会审计准那么委员会暂行规那么?，2004.3萧英达：?比较审计学?，中国财政经济出版社1991年版。5张龙平：?注册会计师审计控制系统研究?，东北财经大学出版社1994年版。6刘明辉：?独立审计准那么研究?，东北财经大学出版社1997年版。8McEnroe，J.and Martens，S.1998.