固定资产审计4

1、一、固定资产的确认：一、固定资产的确认：（一）固定资产的两个特征（一）固定资产的两个特征固定资产，是指同时具有下列特固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：征的有形资产：1 1为生产商品、提供劳务、出为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；租或经营管理而持有的；2 2使用寿命超过一个会计年使用寿命超过一个会计年度。度。 （二）同时满足两个条件（二）同时满足两个条件1 1与该固定资产有关的经济利益很与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。符合资产的定义符合资产的定义二、固定资产审计的特点二、固定资产审计的特点（一

2、）固定资产审计的范围很广（一）固定资产审计的范围很广（二）固定资产审计时间较少，（二）固定资产审计时间较少，审计程序与方法相对简单。审计程序与方法相对简单。 （三）固定资产审计的重要性较大。（三）固定资产审计的重要性较大。（四）固定资产的购置、建造、（四）固定资产的购置、建造、处置等极易发生舞弊。处置等极易发生舞弊。（五）在查证固定资产所有权时，（五）在查证固定资产所有权时，应特别关注固定资产是否已作了抵应特别关注固定资产是否已作了抵押（函证银行、查会议记录）。押（函证银行、查会议记录）。（六）不能孤立地审查固定资产。（六）不能孤立地审查固定资产。三、固定资产的内部控制三、固定资产的内部控制（

3、一）职责分工（一）职责分工提出购置申请与审批相互独立。提出购置申请与审批相互独立。编制采购计划、审批及计划实施相编制采购计划、审批及计划实施相互独立。互独立。采购与验收相互独立，采购与付款采购与验收相互独立，采购与付款独立。独立。固定资产保管与记录相互独立，防固定资产保管与记录相互独立，防止篡改记录。止篡改记录。提出退出申请、鉴定、审批相互独提出退出申请、鉴定、审批相互独立。立。固定资产使用部门与审核退出凭证固定资产使用部门与审核退出凭证的部门相互独立。的部门相互独立。固定资产折旧计算、复核、审批相固定资产折旧计算、复核、审批相互独立。互独立。（二）信息传递程序控制（二）信息传递程序控制建立以

4、审批、签约、验收、复核、建立以审批、签约、验收、复核、移交、计算、记录为主要控制点的移交、计算、记录为主要控制点的信息控制程序。信息控制程序。1 1授权审批程序。采购、计划、资授权审批程序。采购、计划、资产退出、折旧计算等应有必要的申产退出、折旧计算等应有必要的申请报批程序，须经主管人员或管理请报批程序，须经主管人员或管理当局批准后方可实施。固定资产购当局批准后方可实施。固定资产购置计划（预算）只有经过董事会审置计划（预算）只有经过董事会审批后方可实施。批后方可实施。 文件和记录的使用。文件和记录的使用。 审核制度。审核制度。 实物控制。实物控制。 归口管理，实物负责，定期盘点。归口管理，实物

5、负责，定期盘点。四、固定资产的控制测试四、固定资产的控制测试（一）深入了解固定资产的内部（一）深入了解固定资产的内部控制控制 审计人员通过审阅固定资产管审计人员通过审阅固定资产管理制度与有关文件，询问有关人员理制度与有关文件，询问有关人员以及实地观察等方式了解情况，并以及实地观察等方式了解情况，并记录于工作底稿。记录于工作底稿。 （二）验证固定资产的新增手续（二）验证固定资产的新增手续在一个会计年度内，新增固在一个会计年度内，新增固定资产的业务不多，审计人员可验定资产的业务不多，审计人员可验证新增固定资产的各种手续是否齐证新增固定资产的各种手续是否齐全。如：有无购建计划、可行性研全。如：有无购

6、建计划、可行性研究报告、概预算及审批文件，审批究报告、概预算及审批文件，审批文件上授权签章是否符合规定的级文件上授权签章是否符合规定的级别。核对明细记录与有关部门提供别。核对明细记录与有关部门提供清单是否一致。清单是否一致。 （三）验证固定资产的退废手续（三）验证固定资产的退废手续审计人员要索取固定资产报审计人员要索取固定资产报废、出售、对外投资、调出等手续。废、出售、对外投资、调出等手续。如：有无报废通知单、计划、对外如：有无报废通知单、计划、对外投资可行性研究报告，审批手续是投资可行性研究报告，审批手续是否齐全。同时抽查固定资产利用记否齐全。同时抽查固定资产利用记录（开班时数、检修时数等）

7、，以录（开班时数、检修时数等），以确定对外投资的合理性。确定对外投资的合理性。（四）抽查固定资产的验收报告（四）抽查固定资产的验收报告审计人员要索取固定资产的验审计人员要索取固定资产的验收报告、验证其验收部门工作的独收报告、验证其验收部门工作的独立性，验收报告填写的内容是否全立性，验收报告填写的内容是否全面，必要时抽查实物加以核对。面，必要时抽查实物加以核对。（五）检查固定资产帐卡设置情（五）检查固定资产帐卡设置情况况审计人员应到固定资产管理审计人员应到固定资产管理和使用部门检查有无明细账和卡片，和使用部门检查有无明细账和卡片，是否一物一卡。是否一物一卡。（六）评价内部控制（六）评价内部控制通

8、过评价确立实质性测试的通过评价确立实质性测试的范围与重点。范围与重点。五、固定资产的审计目标五、固定资产的审计目标（一）存在性和所有权（一）存在性和所有权（二）增减变动记录的完整性，（二）增减变动记录的完整性，增减变动的合理性、合法性。增减变动的合理性、合法性。（三）计价（三）计价（四）期末余额（四）期末余额（五）披露（五）披露六、固定资产的实质性测试六、固定资产的实质性测试（一）核对（一）核对（二）分析性复核（二）分析性复核1 1计算计算固定资产原值固定资产原值/ /产品产量产品产量单位产量占有的固定资产原值单位产量占有的固定资产原值2 2累计折旧累计折旧/ /固定资产原值固定资产原值 3

9、3各期修理费比较各期修理费比较分析固定资产的增减变动情况分析固定资产的增减变动情况与在建工程、现金流量及生产能与在建工程、现金流量及生产能力的相关性。力的相关性。分析比较各年度固定资产保险分析比较各年度固定资产保险费，查明变动有无异常。费，查明变动有无异常。 （三）检查固定资产的增加（三）检查固定资产的增加在固定资产审计中，仅仅对固在固定资产审计中，仅仅对固定资产增加的机械准确性做了验证，定资产增加的机械准确性做了验证，而未去思考增加的原因。而未去思考增加的原因。例某企业，固定资产原值变动如下：例某企业，固定资产原值变动如下：项目项目固定资产合计固定资产合计年初数年初数本年增加本年增加本年减少

10、本年减少0年末数年末数对于本年增加的固定资产我们已看到原对于本年增加的固定资产我们已看到原始凭证，看过实物。了解到这是企业的第二始凭证，看过实物。了解到这是企业的第二条生产线，所生产的产品与第一条生产线相条生产线，所生产的产品与第一条生产线相同。第一条生产线是去年正式开始生产的。同。第一条生产线是去年正式开始生产的。但是，我们还应进一步解释固定资产增加的但是，我们还应进一步解释固定资产增加的原因。原因。两年上了两条生产线，今年的固定资产两年上了两条生产线，今年的固定资产增加是扩大生产能力。但我们在审计时已增加是扩大生产能力。但我们在审计时已经知道，企业去年的销售并未实现预算，经知道，企业去年的

11、销售并未实现预算，截止目前第一条生产线的利用率只有截止目前第一条生产线的利用率只有40%40%。于是，我们进一步问客户，在这样的情况于是，我们进一步问客户，在这样的情况下，为什么要上第二条生产线？有没有合下，为什么要上第二条生产线？有没有合理的理由？客户的回答是，第一条生产线理的理由？客户的回答是，第一条生产线有质量问题，无法产出合格产品！有质量问题，无法产出合格产品！由此，企业的固定资产减值准备等一系由此，企业的固定资产减值准备等一系列问题浮出水面。列问题浮出水面。如果我们不是不断地询问固定资产增加如果我们不是不断地询问固定资产增加的原因，这样一个重大问题就将被忽略过的原因，这样一个重大问题

12、就将被忽略过去。去。1 1审查购入的固定资产审查购入的固定资产2 2审查在建工程转入的固定资产审查在建工程转入的固定资产规定：规定：在建工程达到原定可使用在建工程达到原定可使用状态，按估计价格转入固定资产，状态，按估计价格转入固定资产，并计提折旧。待办理了竣工结算后并计提折旧。待办理了竣工结算后再调整其原值。再调整其原值。如何审查在建工程已达原定可如何审查在建工程已达原定可使用状态：使用状态： 3 3审查投资者投入的固定资产审查投资者投入的固定资产 4 4债务人抵债而获得的固定资产债务人抵债而获得的固定资产例例甲公司应收乙公司甲公司应收乙公司4040万元，已计万元，已计提坏账准备提坏账准备2

13、2万元，因万元，因双方协商乙双方协商乙公司用一台设备抵债，该设备原值公司用一台设备抵债，该设备原值3535万元，已提折旧万元，已提折旧5 5万元，经评估设备的万元，经评估设备的公允价值为公允价值为3636万元。万元。 5 5审查非货币性资产交换取得的审查非货币性资产交换取得的固定资产固定资产不涉及补价不涉及补价（按公允价值计价）（按公允价值计价） 例例A A公司公司B B公司公司小汽车中巴小汽车中巴原值原值3030原值原值 2929折旧折旧11 11折旧折旧 1515公允价值公允价值1616公允价值公允价值 1616不涉及补价不涉及补价（按账面价值计价）（按账面价值计价）例例A A公司公司B

14、B公司公司小汽车中巴小汽车中巴原值原值3030原值原值 2929折旧折旧11 11折旧折旧 1515公允价值公允价值1616公允价值公允价值 16166 6审查接受捐赠的固定资产审查接受捐赠的固定资产（四）检查固定资产的减少（四）检查固定资产的减少例例某企业，固定资产原值变动某企业，固定资产原值变动如下：如下：项目项目固定资产合计固定资产合计年初数年初数本年增加本年增加本年减少本年减少（8000000）年末数年末数这是一个设立了两年的企业，所这是一个设立了两年的企业，所以，在完成了全部常规的对固定资产以，在完成了全部常规的对固定资产的增加和减少的测试之外，我们对于的增加和减少的测试之外，我们对

15、于一个设立不久的企业就有如此大的固一个设立不久的企业就有如此大的固定资产减少（占原值的定资产减少（占原值的20%20%）是很）是很有疑问的。客户的回答是，合资企业有疑问的。客户的回答是，合资企业的外方投了很多二手设备，真正的生的外方投了很多二手设备，真正的生产中一用就不好使，只好报废。这是产中一用就不好使，只好报废。这是一个合理的解释，但显然也是一个合一个合理的解释，但显然也是一个合资企业的各方投资者希望审计师向他资企业的各方投资者希望审计师向他们报告的一件事。们报告的一件事。1 1检查固定资产的报废检查固定资产的报废是否达到原定使用年限，若提前是否达到原定使用年限，若提前报废要查明原因；报废

16、要查明原因；授权批准；授权批准；技术部门鉴定；技术部门鉴定；变价收入是否入账；变价收入是否入账；若清理完毕是否及时结转。若清理完毕是否及时结转。2 2检查出售的固定资产检查出售的固定资产是否是企业必需是否是企业必需出售的价格出售的价格款项是否及时入账款项是否及时入账授权批准授权批准账务处理账务处理例例甲公司甲公司20042004年年1212月月1515日购入一幢日购入一幢房屋，价税合计房屋，价税合计10001000万元，预计使用万元，预计使用5050年，假设预计净残值为零。年，假设预计净残值为零。20062006年年1212月月3131日转让收入日转让收入15001500万元。万元。审查其账务

17、处理的正确性：审查其账务处理的正确性：借固定资产借固定资产10001000贷银行存款贷银行存款10001000借管理费借管理费4040贷累计折旧贷累计折旧4040借固定资产清理借固定资产清理960960累计折旧累计折旧4040贷固定资产贷固定资产10001000借银行存款借银行存款15001500贷固定资产清理贷固定资产清理15001500借固定资产清理借固定资产清理540540贷营业外收入贷营业外收入5405403 3检查对外投资的固定资产检查对外投资的固定资产4 4检查对外捐赠的固定资产检查对外捐赠的固定资产（五）审查结存的固定资产（五）审查结存的固定资产1 1检查固定资产存在性检查固定资

18、产存在性法律意义上归属于企业的各项固定资产法律意义上归属于企业的各项固定资产是否确实存在，需要通过盘点加以证实。是否确实存在，需要通过盘点加以证实。固定资产的盘点，与存货的盘点基本相同。固定资产的盘点，与存货的盘点基本相同。审计师可以以固定资产明细账为起点，审计师可以以固定资产明细账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产是否存在，也可以以实物为起点，定资产是否存在，也可以以实物为起点，追查至固定资产明细账。追查至固定资产明细账。一般房屋建筑物，可重点抽查验证，对一般房屋建筑物，可重点抽查验证，对安装使用的设备，可在小范围内抽查验证，安装使用的设备

19、，可在小范围内抽查验证，对可移动的固定资产，需要在较大范围内对可移动的固定资产，需要在较大范围内抽查验证，核对账实是否相符。抽查验证，核对账实是否相符。2 2检查固定资产所有权检查固定资产所有权在连续审计的情况下，审计师是在连续审计的情况下，审计师是否还要审查固定资产的所有权？否还要审查固定资产的所有权？例例审计人员实施固定资产盘审计人员实施固定资产盘点程序后发现，有两台设备，原值点程序后发现，有两台设备，原值10001000万元，已提折旧万元，已提折旧600600万元万元, ,账账存但实物没有。追查原因，设备管存但实物没有。追查原因，设备管理部门回答是因为能源消耗高，提理部门回答是因为能源消

20、耗高，提前报废。由于有关手续未办妥，还前报废。由于有关手续未办妥，还没有提请财会部门销账，假设你是没有提请财会部门销账，假设你是审计人员，准备实施哪些审计程序审计人员，准备实施哪些审计程序审查该设备报废的真实性。审查该设备报废的真实性。例例某企业在某企业在20062006年末固定资产盘点年末固定资产盘点中，一台设备盘亏，原值中，一台设备盘亏，原值200200万元，已提万元，已提折旧折旧3030万元，表明使用时间不长，为什万元，表明使用时间不长，为什么会盘亏呢？审计人员对盘亏的真实性么会盘亏呢？审计人员对盘亏的真实性存在疑虑。假如你是审计师，你认为盘存在疑虑。假如你是审计师，你认为盘亏的原因有哪

21、几种？亏的原因有哪几种？固定资产盘点后，有可能发现，固定资产盘点后，有可能发现，账无则实存，这就是账外固定资产。账无则实存，这就是账外固定资产。账外固定资产是如何形成的？账外固定资产是如何形成的？（六）审查固定资产的租赁（六）审查固定资产的租赁（七）固定资产、累计折旧及减（七）固定资产、累计折旧及减值准备审计值准备审计（八）披露（八）披露资产负债表：资产负债表：原值累计折旧减值准备净额原值累计折旧减值准备净额附注：附注：1 1固定资产的标准、分类、计价方固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法。法和折旧方法。2 2固定资产的预计使用年限和预计固定资产的预计使用年限和预计净残值。净残值。3 3抵押、担保的固定资产。抵押、担保的固定资产。4 4闲置固定资产的账面价值、闲闲置固定资产的账面价值、闲置的原因。置的原因。5 5已提折旧、继续使用的固定资已提折旧、继续使用的固定资