加拿大税务审计制度探析及启示(一)

1、加拿大税务审计制度探析及启示(一)一、加拿大税务审计的基本理论在强制执行和主动遵从间寻求一个平衡点是CRA进行税务审计的基本原则。加拿大纳税遵从的现状大致是：自愿遵从占58%，偶尔不遵从占 35%，不遵从占 7%.CRA由此也把遵从管理归纳为三类：自愿遵从、辅助遵从和强制遵从，并根据风险评估和工作需要划分每一类遵从管理上应该配置的现有资源比例。自我评估（ SelfAssessment）是加拿大税收体系的基石。加拿大改进和完善纳税申报制度， 以纳税人自我评估为主， 税务部门税务审计为辅，从而把税务部门从评估的重负中解脱出来。自我披露制（ VoluntaryDisclosure）规定，加拿大联邦税

2、务机关有权对符合规定的自我披露的纳税人免予处罚或起诉， 纳税人只需补缴相应的税款即可。该制度不仅为纳税人提供了自我纠错的机会，而且通过给予其更多信任与公平待遇，有力推动了全社会树立诚信纳税意识，提高了税收征管效率。 2001 年 4 月。 CRA开始针对不同纳税人采用不同策略，对于大型企业一般两至三年检查一次，对于中小企业则实行选择性抽查方式，并根据纳税信用和风险确定检查的次数与力度。中小企业税务审计是 CRA整体遵从策略的重要组成部分。中小企业通常是指所有的个体经营户、中小规模的公司、合伙企业及信托制企业。在加拿大，总收入在 100 万元以下的为小企业， 总收入在 100 万元 2.5 亿元

3、的为中型企业。加拿大全国约有 450 万家中小企业，占全部企业的 90%以上，雇佣人口占加拿大劳动力市场的60%.中小企业贡献超过60%的 GST（GoodsandServicesTax，商品及服务税）和HST（HarmonizedSalesTax，统一销售税），在加拿大社会经济中发挥着非常重要的作用。CRA税务审计的具体范围涵盖所得税、GSTHsT及其退税申请、地下经济活动（现金交易、缺少第三方报告或不采取源泉扣缴等）、办公室审查项目以及消费税项目。目前CRA审计工作的重点是中小企业所得税和 GSTHST审计，其审计人员数量占总数的75%，覆盖面包含加拿大境内 99%的中小企业。二、加拿大税

4、务审计的组织结构及功能CRA内部根据功能和区域分为中央11 部和 5 个大区管理部。中央11部包括纳税遵从部、行政申诉部、机关战略与业务发展部、纳税服务与欠税管理部、评估与优惠服务部、法律政策与管制事务部、财务与管理部、公共事务部、人力资源部、机关审计评估部和信息技术部。其中纳税遵从部的主要职责是通过认证和执法行为来鼓励依法纳税。具体工作是通过检查审计来确认遵从，调查骗税行为。制定并实施遵从战略以及管理自我披露项目。该部下设9 个处：中小企业处、国际和大企业处、执行和披露处、科研与实验开发处、风险评估与业务管理处、遵从战略与研究处、人力资源处、劳动力发展处，审计业务服务处。其中的中小企业处具体

5、负责税务审计任务，由审计操作组、省级纳税遵从服务组、审计战略组和非居民管理组构成。其主要目标包括：将把各行业的强制执行行为控制在合理水平；扩大对高风险行业的审计范围；通过风险评估、服务和教育增强纳税遵从；确认不遵从案件并采取适当的矫正措施。20042005 年， CRA通过各种解决非纳税遵从问题的措施（其中，最主要的就是税务审计），增收近 102 亿美元。共完成税务审计（审计、检查和审查） 318337 件，完成其他强制执行任务（犯罪调查，违法行为等） 3989 件。三、加拿大税务审计的程序（一）选案及处理风险的方法选案过程就是一个风险处理过程。 CRA 认为不遵从行为表现为：不申报或不进行 GST HST登记：错误的报告收入和成本；不缴纳税款。导致不遵从的原因可能各种各样，但都应纳入风险管理。 CRA 总部通过计算机运行的全国风险评估系统对纳税申报表进行统一审核来发现问题并进行处理。专家们选案时要考虑的因素是综合的。包括恢复能力（ PotentiaIforRecovery）、对不良记录的掌握情况 （KnownAreasofAbuse