经济营业税改征增值税试点实施办法培训课件(纳税人版)

1、 Page Page 3月24日，财政部、国家税务总局发布关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）。2一、关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件1:营业税改征增值税试点实施办法附件2:营业税改征增值税试点有关事项的规定附件3:营业税改征增值税试点过渡政策的规定附件4:跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定 涉及的主要政策营业税改征增值税试点实施办法全面推开营改增试点，有哪些新的措施和改革内容？全面推开营改增试点，有哪些新的措施和改革内容？对纳税人税负有何影响？对纳税人税负有何影响？3月18日，国务院常务会议审议通过了全面推开营改增试点方案，明

2、确自2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围，自此，历时三年的四次全国营改增试点推行进入收官之年，现行营业税纳税人全部改为由国税管理，改征增值税。 营改增作为深化财税体制改革的重头戏和供给侧结构性改革的重要举措，前期试点已经取得了积极成效，全面推开营改增试点，覆盖面更广，意义更大。本次全面推开营改增试点，范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，企业购买或租入上述项目所支付的增值税都可以抵扣，特别是将不动产纳入抵扣范围，减税规模较大、受益面较广，通过外购、租入、自建等方式新增不动产的企业都将

3、因此获益，前期试点纳税人总体税负会因此下降。同时，原增值税纳税人可抵扣项目范围较前期试点进一步扩大，总体税负也会相应下降。纳税人和扣缴义务人征税范围税率和征收率应纳税额的计算纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点税收减免的处理征收管理1 1234567目 录营业税改征增值税试点实施办法第一部分第一章第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人 第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和

4、其他个人。第一部分第一章第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人 政策解读：1、征税范围第一部分第一章 “在境内发生应税行为”，在第二章第十二条、十三条中区别不同的应税行为，分别适用不同的判断标准。 销售服务、无形资产或者不动产的具体范围，销售服务、无形资产、不动产注释有具体规定。第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人政策解读：2、何为境内及具体范围第一章第一部分 a.“单位”包括所有单位 b.“个人”包括个体工商户和其他个人第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人政策解读：3、单位和个人如何理解第一章第一部分 第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、

5、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人第一章第一部分 第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。第一章第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税

6、人和扣缴义务人第一章第一部分 a.年应税销售额标准 附件2第一条第五款：年应税销售额标准为500万元（含本数）。 b.试点实施前的年应税销售额按以下公式换算：年应税销售额连续12个月应税营业额合计（1+3）按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税营业额按未扣除之前的营业额计算。年应税行为营业额合计为515万元（含）第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人第一章政策解读：1、年应税销售额如何掌握第一部分a、年应税销售额超过规定标准的其他个人b、不经常发生应税行为的单位和个体工商户可以选择按照小规模纳税人纳税第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人第一章政策解读：2

7、、不登记一般纳税人情形第一部分 纳税人同时兼有增值税应税货物、劳务，以及应税行为的销售额时，确定年应税销售额和登记为增值税一般纳税人，总的原则是对增值税应税货物、劳务销售额，以及应税行为销售额分别计算确定。第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人第一章政策解读：3、兼营纳税人登记如何掌握 某商业批发企业兼营应税行为（餐饮服务）项目，假设有下列三种情形：a.增值税批发零售业务年销售额85万元，应税行为销售额400万元，应按规定登记为一般纳税人；b.增值税批发零售业务年销售额70万元，应税行为销售额505万元，应按规定登记为一般纳税人；c.增值税批发零售业务年销售额70万元，应税行为年销

8、售额450万元，合计520万元，虽然合计金额超过80万及500万标准，也属于应税货物及劳务年销售额未超过80万，应税行为年销售额未超过500万，可以登记为一般纳税人。案 例第一部分 第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人第一章政策解读：3、兼营纳税人登记如何掌握第一部分 第四条 年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人第一章第一部分1、会计核算健全2、能够提供

9、准确税务资料第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人第一章政策解读：小规模纳税人办理一般纳税人资格登记第一部分 第五条 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。 除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。第一章第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人第一部分 年应税销售额超过500万元（含）（连续不超过12个月）的纳税人要强制办理一般纳税人登记。第一章第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人政策解读：1、强制办理登记第一部分 a.试点前已取得一般纳税人资格并兼有应税行为的，不

10、需重新办理登记，由国税主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人政策解读：2、办理一般纳税人资格登记相关规定第一章第一部分 b.试点实施之日以前，应税行为年销售额未超过500万元的试点纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。 c.试点实施之日以前，应税行为年营业额按照3%换算，年应税销售额超过500万元（含）的，应向主管税务机关办理登记。第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人政策解读：2、办理一般纳税人资格登记相关规定第一章第一部分 d. 纳税人办理一般纳税人资

11、格登记的程序： （一）纳税人向主管税务机关填报增值税一般纳税人资格登记表，并提供税务登记证件（包括纳税人领取的由工商行政管理部门核发的加载法人和其他组织统一社会信用代码的营业执照）； （二）纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记； （三）纳税人填报内容与税务登记信息不一致，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人第一章政策解读：2、办理一般纳税人资格登记相关规定第一部分 e.纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准,且符合有关政策规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。个

12、体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人第一章政策解读：2、办理一般纳税人资格登记相关规定第一部分 f、需办理一般纳税人资格登记手续的试点纳税人，可从山东省国家税务局网站 （www.sd-n-）“办税服务”-“涉税下载”-“税务认定”下载“2.1增值税一般纳税人资格登记表”（也可到办税服务厅领取表格），自行填写后，签章确认，到办税服务厅办理一般纳税人资格登记手续。为减少办税时间，建议试点纳税人自行下载填写，并签章确认后，到办税服务厅办理资格登记手续。第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人第

13、一章政策解读：2、办理一般纳税人资格登记相关规定第一部分 登记为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。“国家税务总局另行规定的，不适用上述规定，”第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人第一章政策解读：3、一经登记不得再转为小规模纳税人第一部分 “应当办理一般纳税人资格登记而未办理的”，根据本办法第三十三条规定：应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人第一章政策解读：4、处罚措施第一部分 辅导期管理要求试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税达到一定标准、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等

14、行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的辅导期管理。增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法（国税发201040号）第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人第一章政策解读：5、辅导期管理第一部分 a.辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人第一章政策解读：5、辅导期管理第一部分 b.辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。 辅导期纳税人领购的专用

15、发票未使用完而再次领购的，主管税务机关发售专用发票的份数不得超过核定的每次领购专用发票份数与未使用完的专用发票份数的差额。第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人第一章政策解读：5、辅导期管理第一部分 c.辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人第一章政策解读：5、辅导期管理第一部分 第六条 中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义

16、务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人第一章第一部分唯一性：购买方第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人第一章政策解读：关于增值税扣缴义务人的规定第一部分 第七条 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人第一章第一部分 第八条 纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人第一章第一部分一、国家统一的会计制度企业会计准则小企业会计准则财政部关于印

17、发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知（财会字201213号第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人第一章政策解读：纳税人和扣缴义务人征税范围税率和征收率应纳税额的计算纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点税收减免的处理征收管理2 营业税改征增值税试点实施办法目 录1234567第一部分第二章第二章 征税范围征税范围 第九条 应税行为的具体范围，按照本办法所附的销售服务、无形资产、不动产注释执行。第二章政策解读：1、销售服务、无形资产、不动产注释第一部分第二章第二章 征税范围征税范围第二章政策解读：1、应税行为范围第一部分 第二章第二章 征税范围征税范围第二章营改增前后征税项

18、目对照表第一部分 第二章第二章 征税范围征税范围第二章营改增前后征税项目对照表第一部分 第二章第二章 征税范围征税范围第二章营改增前后征税项目对照表第一部分 第二章第二章 征税范围征税范围第二章营改增前后征税项目对照表第一部分a.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务。b.存款利息。c.被保险人获得的保险赔付。d.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。e.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位

19、和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。第二章第二章 征税范围征税范围第二章政策解读：2、不征收增值税项目第一部分 第十条 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。第二章第二章 征税范围征税范围第二章第一部分（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者

20、雇主提供取得 工资的服务。1、员工2、取得工资的服务第二章第二章 征税范围征税范围第二章政策解读：第一部分（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第二章第二章 征税范围征税范围第二章第一部分 第十一条 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。第二章第二章 征税范围征税范围第二章第一部分 第十二条 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指： （一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；第二章第二章 征税范围征税范围第二章第一部分 某企业接受国外某公司提供的产品设计服务，设计用于本企业新产品。 虽然服务销

21、售方在境外，但购买方在境内，消费在境内， 属于“服务或者无形资产的购买方在境内”的情形，应按规定征收增值税。案 例第一部分 （二）所销售或者租赁的不动产在境内； （三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内； （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第二章第二章 征税范围征税范围第二章第一部分 境外的一公司出租在境内的一处房产，则应属于应税行为，缴纳增值税。案 例第一部分 第十三条 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。 (1)销售方为境外单位或者个人 (2)境内单位或者个人在境外接受服务 (3)所接受的服务必须完全在境外发

22、生第二章第二章 征税范围征税范围第二章政策解读： 某公司在国外租用仓库保管货物，是完全在境外发生的服务，因此不属于在境内销售服务。案 例案 例第一部分 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。 (1)销售方为境外单位或者个人(2)境内单位或者个人完全在境外使用第二章第二章 征税范围征税范围第二章政策解读：第一部分 （三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 (1)有形动产的提供方为境外单位或者个人(2)有形动产完全在境外使用，这就要求有形动产使用的开始和结束均在境外（含中间环节）第二章第二章

23、征税范围征税范围第二章政策解读：第一部分 中国公民在国外承租一辆车旅游，由于完全在境外使用，因此不属于在境内销售服务。案 例第一部分 第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产： （一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第二章第二章 征税范围征税范围第二章纳税人和扣缴义务人征税范围税率和征收率应纳税额的计算纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点税收减免的处理征收管理3 123456

24、7目 录营业税改征增值税试点实施办法第一部分第三章第三章 税率和征收率税率和征收率 第十五条 增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6。金融服务、增值电信服务、生活服务、现代服务（租赁服务除外）、销售无形资产（转让土地使用权除外）税率为6%。（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 第三章第一部分第三章第三章 税率表税率表第三章第一部分 第十六条 增值

25、税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 除3%征收率外，为了平稳过渡，本办法沿用了营业税部分税率作为一些事项的征收率比如对不动产老项目的处理，选择按照简易征收的，按5%的征收率。第三章第三章 税率和征收率税率和征收率第三章政策解读：纳税人和扣缴义务人征税范围税率和征收率应纳税额的计算纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点税收减免的处理征收管理4 1234567目 录营业税改征增值税试点实施办法第一部分第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第一节第一节 一般性规定一般性规定 第十七条 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。第四章政策解读1、计税方法的分类2、引入简易计

26、税的概念 第一部分 第十八条 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。1、一般计税方法 一般纳税人 特定应税行为2、简易计税方法 小规模第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第一节第一节 一般性规定一般性规定第四章政策解读：第一部分 第十九条 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第一节第一节 一般性规定一般性规定第四章第一部分 第二十条 境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式

27、计算应扣缴税额： 应扣缴税额=购买方支付的价款（1+税率）税率 本条款规定了境外单位和个人在境内发生应税行为，扣缴义务人扣缴税款的计算问题。注意如果购买应税行为方支付的价款为含税价格，应转换为不含税价格；代扣代缴税率确认：在计算应扣缴税款时使用的税率应当为应税行为的适用税率，而不是征收率，不须区分扣缴义务人是增值税一般纳税人或者小规模纳税人。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第一节第一节 一般性规定一般性规定第四章第一部分第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 一般计税方法一般计税方法 第二十一条 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税

28、额计算公式： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。第四章第一部分第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 一般计税方法一般计税方法 第二十二条 销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率第四章政策解读1、销项税额概念2、一般纳税人会计核算要求第一部分 第二十三条 一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（1+税率）第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二

29、节第二节 一般计税方法一般计税方法第四章第一部分第四章第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算含税销售额：确定一般纳税人应税行为的销售额时，可能会遇到一般纳税人由于销售对象、开具发票种类的不同，而将销售额和销项税额合并定价的情况。例如大家平时购买的各种货物，实际支付的价款中都是包含增值税的，是含税销售额。对此，本条规定要按照公式换算不含税销售额。与营业税对比：对发生应税行为的纳税人在确认销售额时发生了一定变化。缴纳营业税时，纳税人根据实际取得的价款确认营业收入，按照营业收入和营业税率的乘积确认应交营业税。改征增值税后，一般纳税人取得的含税销售额，先进行价税分离后变成不含税销售额确认销售收入，

30、再根据不含税销售额与税率之间的乘积确认销项税额。政策解读第一部分第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 一般计税方法一般计税方法 第二十四条 进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。第四章政策解读：应税行为改征增值税后，对于纳税人最大的变化就是，取得的发票或合法凭证变为了增值税扣税凭证，同时，现行税法对增值税扣税凭证规定了180天的认证抵扣期限。纳税人应按时合法取得增值税扣税凭证，并在规定的时间内认证抵扣。理解“进项税额”需要注意两点：a.必须是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题；b、产生进项税额的行为必须是购进

31、货物、加工修理修配劳务和应税行为对纳税人会计核算而言，在原会计核算下，纳税人取得的票据凭证，直接计入成本费用，在新会计核算下，纳税人取得的如增值税专用发票，根据发票注明的价款计入成本费用，发票上注明的增值税额计入应交税费应交增值税（进项税额）。政策解读第一部分第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算不动产进项税额分期抵扣规定：不动产进项税额分期抵扣规定： 增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 房地产开发企

32、业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。 第四章第一部分第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 一般计税方法一般计税方法 第二十五条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣： （一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。 第四章第一部分第四章第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算政策解读：1、增值税专用发票2、认证期限第一部分第四章第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算例如：某纳税人2015年1月1日取得同日开具的电费增值税专用发票，票面金额为10万元，该

33、纳税人于2015年5月28日认证，并于认证次月申报期申报抵扣。（该张增值税专用发票认证期限是自开票之日起180天内，即认证的最晚期限为2015年6月29日，并于7月申报期申报抵扣）。政策解读：第一部分第四章第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算政策解读：、货运专用发票月日取消关于停止使用货物运输业增值税专用发票有关问题的公告（国家税务总局公告【2015】第99号）要求，增值税一般纳税人提供货物运输服务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中，如内容较多可另附清单。为避免浪费，方便纳税人发票使用衔接，货运专票最迟可使

34、用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。第一部分第四章第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算政策解读：“增值税查询平台” 取消认证根据关于纳税信用A级纳税人取消增值税发票认证有关问题的公告（国家税务总局公告【2016】第7号），山东省国税系统建立了增值税查询平台，级纳税人可以直接登陆查询平台查询并选择抵扣进项税。第一部分第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 一般计税方法一般计税方法 第二十五条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣： （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 第四章第一部分第四章第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算政策解读：海关

35、专用缴款书根据当前税法规定，进口环节的增值税是由海关代征的，纳税人在进口货物办理报关进口手续时，需向海关申报缴纳进口增值税并从海关取得完税证明，其取得的海关进口专用缴款书可申报抵扣。海关进口专用缴款书目前抵扣的期限是，开具之日起180日后第一个纳税申报期结束前，申报抵扣进项税额。第一部分第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 一般计税方法一般计税方法 第二十五条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣： （三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率

36、买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。第四章第一部分第四章第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算政策解读：农产品收购发票出口发票这两种发票，在纳税人使用升级版税控设备后，已经改为通过升级版税控设备开具增值税普通发票来代替，不再使用原来专门的农产品收购发票和出口发票。第一部分第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 一般计税方法一般计税方法 第二十五条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：第四章 （四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税

37、务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。第一部分第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 一般计税方法一般计税方法 第二十六条 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第四章第一部分第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 一般计税方法一般计税方法

38、第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣（7种）：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。第四章第一部分第四章第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算“专用于”的概念：不得抵扣进项税的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费项目的部分，也就是说只要该资产用于增值税应税项目，那么即便它同时又用于简易征收、

39、免税项目、集体福利和个人消费，其全部进项税额也是可以抵扣的。对“不动产”的把握：专用于既包括动产，也包括不动产。纳税人购置厂房，如果该厂房仅用于生产免税产品，则厂房进项税不得抵扣。但在厂房内同时生产免税和应税产品。此时，该厂房的进项税可以全额抵扣。政策解读：第一部分3、“不包括其他权益性无形资产”怎样理解 其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。第四章第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算政策解读：第一部分4、“集体福

40、利”概念 集体福利是指以现金、实物等形式，对集体资产或集体资产产生的收益进行分配，集体成员人人享有的一种利益。第四章第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算政策解读：第一部分5、“个人消费”概念个人消费，是指人们为满足自身需要而对各种物质生活资料、劳务和精神产品的消耗，它是人们维持自身生存和发展的必要条件，也是人类社会最大量、最普遍的经济现象和行为个体消费的对象，主要包括用于个人及其家庭消费所购买的衣、食、住、行、用等方面的消费品。这部分消费与劳动者个人的贡献紧密相连，并构成社会总消费中的主体部分。政策解读：第四章第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第一部分纳税人购买或租赁房产，是否可

41、以抵扣？只要该应税行为的发生是以纳税人的名义，实际受益人或所有人是纳税人本身，且该房产不是“专用于”集体福利和个人消费。允许纳税人进行抵扣，但前提必须是取得增值税专用发票。 第四章第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算政策解读：第一部分第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 一般计税方法一般计税方法第二十七条第二十七条 （二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常

42、损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。第四章第一部分 “不动产在建工程” 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。第四章第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算政策解读：第一部分第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 一般计税方法一般计税方法 第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备

43、，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。第四章第一部分1、个人消费的问题 2、贷款服务不得抵扣购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务如何理解？ 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。一般意义上，旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务主要接受对象是个人。对于一般纳税人购买的上述服务，难以准确地界定接受劳务的对象是企业还是个人，这些个人消费的服务不得从销项税额中抵扣。同时，纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第

44、四章第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算政策解读：第一部分第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 一般计税方法一般计税方法 第二十八条 不动产、无形资产的具体范围，按照本办法所附的销售服务、无形资产、不动产注释执行。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。第四章第一部分第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 一般计税方法一般计税方法 第二十九条 适用一般计税方法的纳税人

45、,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。第四章第一部分 第三十条 已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节

46、 一般计税方法一般计税方法第四章第一部分 第三十一条 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。第四章第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 一般计税方法一般计税方法第四章例：某运输企业2014年1月购入一辆车辆作为运输工具，车辆不含税价格为30万元，机动车销售统一发票上注明的增值税款为5.1万元，企业对该发票进行了认证抵扣。2016年1月该车辆发生被盗。车辆折旧期

47、限为5年，采用直线法折旧。该运输企业需将原已抵扣的进项税额按照实际成本进行扣减，扣减的进项税额为30530.173.06万元。案 例例子第一部分 第三十二条 纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 一般计税方法一般计税方法第四章第一部分第四章第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算销售折让和销售折扣的区别： 销售折让：是指销货方因售出货物的质量等原因给予购货方的一种价格减让，销售折让实质是原销售额的减

48、少；销售折扣是指销货方根据购货方采购数量、货款支付时间及商品实际情况给予购货方的一种价格优惠，具体可以分为商业折扣和现金折扣。在实际操作中，销售折让多发生在销售完成后，通过红字发票冲减销售额；销售折扣多发生在销售时，折扣额需要与销售额在同一张发票上开具。政策解读：第一部分 第三十三条 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 一般计税方法一般计税方法第四章第一部分第四章第四章

49、 应纳税额的计算应纳税额的计算第三节第三节 简易计税方法简易计税方法 第三十四条 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额征收率第四章第一部分 第三十五条 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（1征收率）第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第三节第三节 简易计税方法简易计税方法第四章第一部分第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第四节第四节 销售额的确定销售额的确定 第三十七条 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部

50、价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目： （一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费； （二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。第四章第一部分 5、纳税人预缴税款时，可从全部价款和价外费用中扣除价款的七种情形：第四章第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第四节第四节 销售额的确定销售额的确定政策解读：第一部分 第三十八条 销售额以人民币计算 纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种

51、折合率，确定后12个月内不得变更。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第四节第四节 销售额的确定销售额的确定第四章第一部分 第三十九条 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第四节第四节 销售额的确定销售额的确定第四章第一部分 例如：一般纳税人既销售给甲钢筋，又为乙建筑房屋，同时还负责给丙运输货物。分别核算销售额的，销售货物适用税率17%，建筑服务、交通运输服务税率11%；未分别核算销售额的，均按17%征税。案 例第一部分 第四十条 一

52、项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。第四章第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第四节第四节 销售额的确定销售额的确定第一部分 第四十一条 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。第四章第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第四节第四节

53、销售额的确定销售额的确定第一部分 第四十二条 纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第三十二条和第三十六条的规定扣减销项税额或者销售额。政策解读正确开具红字专用发票开具红字发票有情形条件第四章第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第四节第四节 销售额的确定销售额的确定第一部分1、正确开具红字专用发票。 开具红字专用发票必须按照国家税务总局的规定，具体开具办法主要是根据国家税务总局关于推行增值税发票系统升级版有关问题的公告（国家税务总局公告20

54、14年第73号）。第四章第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第四节第四节 销售额的确定销售额的确定政策解读：第一部分纳税人需要开具红字专用发票的，暂按以下方法处理：（一）专用发票已交付购买方的，购买方可在增值税发票系统升级版中填开并上传开具红字增值税专用发票信息表或开具红字货物运输业增值税专用发票信息表（以下统称信息表）。信息表所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证（所购货物或服务不属于增值税扣税项目范围的除外）。经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，购买方在填开信息表时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依信息表所列增值税税额从当期进项税额中转出；未抵扣增值税进第四章第四

55、章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第四节第四节 销售额的确定销售额的确定政策解读：第一部分 项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与信息表一并作为记账凭证；经认证结果为“无法认证”、“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”，以及所购货物或服务不属于增值税扣税项目范围的，购买方不列入进项税额，不作进项税额转出，填开信息表时应填写相对应的蓝字专用发票信息。 专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收的，销售方应于专用发票认证期限内在增值税发票系统升级版中填开并上传信息表。第四章第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第四节第四节 销售额的确定销售额的确定政策

56、解读：第一部分2、主管税务机关通过网络接收纳税人上传的信息表，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的信息表，并将信息同步至纳税人端系统中。3、销售方凭税务机关系统校验通过的信息表开具红字专用发票，在增值税发票系统升级版中以销项负数开具。红字专用发票应与信息表一一对应。4、纳税人也可凭信息表电子信息或纸质资料到税务机关对信息表内容进行系统校验。第四章第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第四节第四节 销售额的确定销售额的确定政策解读：第一部分（二）税务机关为小规模纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票的，按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理。（三）纳税人需要开具红字增值税普

57、通发票的，可以在所对应的蓝字发票金额范围内开具多份红字发票。红字机动车销售统一发票需与原蓝字机动车销售统一发票一一对应。第四章第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第四节第四节 销售额的确定销售额的确定政策解读：第一部分本条所述纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票情况，既包括一般纳税人自行开具增值税专用发票，也包括小规模纳税人委托税务机关代开增值税专用发票。本条所述的增值税专用发票包括增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票，但不包括机动车销售统一发票。第四章第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第四节第四节 销售额的确定销售额的确定政策解读：第一部分、开具红字发票的条件纳税人只有在

58、开票有误或者销售折让、中止、退回等规定的情况下才能开具红字发票，除此之外都是不允许开具的。第四章第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第四节第四节 销售额的确定销售额的确定政策解读：第一部分 第四十三条 纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。第四章第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第四节第四节 销售额的确定销售额的确定第一部分 第四十四条 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销

59、售额：（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。第四章第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第四节第四节 销售额的确定销售额的确定第一部分（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定。第四章第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第四节第四节 销售额的确定销售额的确定第一部分1、发生应税行为价格明显偏高2、不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增

60、值税税款。第四章第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第四节第四节 销售额的确定销售额的确定政策解读：纳税人和扣缴义务人征税范围税率和征收率应纳税额的计算纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点税收减免的处理征收管理1 1234567目 录营业税改征增值税试点实施办法第一部分第五章第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为： （一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得