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1、中级会计实务（第二十一章）2019 年中级会计考试辅导第二十一章民间非组织会计分析：本章的考试题型均为客观题，主要考核民间非组织特定业务的核算。考生在备考时注意掌握相关基本概念及常见的账务处理。知识点：民间非组织会计相关概念一、民间非组织的概念和特征（一）民间非组织的概念民间非组织是指通过筹集民间资金举办的、不以为目的，从事教育、科技、卫生、等公益事业，提供公品的服务组织。（二）民间非组织的特征1.该组织不以为宗旨和目的，并不排除其因提供商品或者服务而获取相应收入或者收取合理费用，只要这些活动的所得最终用于组织的非事业。2. 资源提供者向该组织投入资源不取得回报3. 资源提供者不享有该组织的所

2、【解读】这一特征既将民间非组织与企业区来，也将其与各行政事业区。来，因为行政事业尽管也属于非组织，但是对这些组织及其产拥有所二、民间非（一）民间非了解（二）民间非组织会计的概念和特点组织会计的概念组织会计的特点1. 以权责发生制为会计核算基础。2. 在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础。3.由于民间非组织资源提供者既不享有组织的所，也不取得回报，因此，其会计要素不应所有者权益和利润，而是设置了产这一要素。4.由于民间非组织采用权责发生制作为会计核算基础，因此设置了费用要素，而没有使用行政、事业的支出要素。三、民间非组织会计核算的基本原则民间非组织在进行会计核算时，应当遵循客观性原则

3、、相关性原则、实质重于性式原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、可理解性原则、配比性原则、历史成本原则、谨慎性原则、划分费用性支出与资本支出原则以及重要性原则等基本原则。四、民间非组织的会计要素民间非组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素。反映财务状况的会计要素资产、负债和产，其会计等式为：资产负债产；反映业务活动情况的会计要素收入和费用，其会计等式为：收入费用（一）反映财务状况的会计要素产变动额。1. 资产2. 负债资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托资产等。负债、长期负债和受托负债等产。3.产限定性产和非限定性（二）反映业务成果的会计要素1.收入捐赠

4、收入、会费收入、提供服务收入、补助收入、投资、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入。2.费用业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。第1页中级会计实务（第二十一章）2019 年中级会计考试辅导【2015 年题】民间非组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。（ ）正确民间非组织采用权责发生制为核算基础。知识点：受托一、受托业务的核算业务的概念及界定受托业务是指民间非组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托过程。民间非给其他受托组织在业务活动中，有时会充当中间人的角色，帮助捐赠人将款项或其他资产转赠。业务的界定：1.在受托业务中，民间非组织并不

5、是受托这些资产。资产的最终人，只是代受益人保管在受托业务中，民间非组织只是起到中介人的作用，帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人，并没力改变受益人和受托资产的用途。2.在限定性捐赠中，民间非组织在按照资产提供者要求使用这些受赠资产的前提下，具有一定的权，可以在资产提供者的限定范围内选择具体的受益人。在受托业务中，受托的权力。资产的人是由委托人具体指定的，民间非组织没有变更3.在受托业务中，委托人通常需要明确指出具有受益人的姓名或受益的名称，才能称为“指定的”受益人。委托人有时会从民间非组织提供的中指定一个或若干个受益人，也符合受托业务的概念。比如，在希望工程中，领一名或多名儿童，资助他们上

6、学。向公布有哪些失学儿童需要资助，捐赠人就可以从中认4.在受托同签订的。业务通常应当签订明确的书面协议，而且通常是委托方、受托方和受益人共但在有些情况下也可能没用书面协议，这时，民间非组织应当结合具体情况，根据受托代理业务的概念进行。二、受托业务的核算民间非1.收到受托组织需要设置两个会计科目，即“受托资产”和“受托负债”。资产时，应当按照应确认的受托资产的入账金额，借记“受托资产”科目，贷记“受托其中，受托（1）如果受托负债”科目。资产的入账价值应当按照以下确定：资产为现金、银行存款或其他货币资金，应当按照实际收到的金额作为受托资产的入账价值；（2）如果受托资产为短期投资、存货、长期投资、固

7、定资产和无形资产等非现金资产，应当视不同情况确定其入账价值：如果委托方提供了有关凭据（如、报关单、有关协议等），应当按照凭据上标明的金额作为入账价；如果凭据上标明的金额与受托值作为入账价值；资产的公允价值相差较大，受托资产应当以其公允价如果捐赠方没有提供有关凭据的，受托资产应当按照其公允价值作为入账价值。2.在转赠或者转出受托资产时，应当按照转出受托资产的账面余额，借记“受托负债”科目，贷记“受托资产”科目。第2页中级会计实务（第二十一章）2019 年中级会计考试辅导3.收到的受托科目核算。会计处理：资产如果为现金、银行存款或其他货币资金，可以不通过“受托资产”（1）在取得这些受托资产时借：现

8、金/银行存款/其他货币资金受托资产贷：受托负债（2）在转赠或者转出受托资产时借：受托负债贷：现金/银行存款/其他货币资金受托资产【例 1】217 年 12 月 10 日，甲民间非捐赠协议，协议规定：丙企业将通过甲民间非组织、乙民间非组织与丙企业共同签订了一份组织下属的 10 家儿童福利院组织民间非（附有具体的受赠福利院）捐赠全新的台式电脑 60 台，每家福利院 6 台。每台电脑的账面价值为 12 000 元。丙企业应当在协议签订后的 10 日内将电脑运至甲民间非组织。甲民间非组织应当在电脑运抵后的 20 日内派志愿者将电脑送至各福利院，并负责安装。217 年 12 月 18 日，丙企业按照协议

9、规定将电脑运至甲民间非组织。假设截止 217 年 12 月31 日，甲民间非组织尚未将电脑送至各福利院。不考虑其他因素和税费。（1）甲民间非组织的会计处理首先根据协议规定，此项对于甲民间非组织属于受托。217 年 12 月 18 日，收到电脑时借：受托贷：受托资产电脑720 000负债720 000（2）相关披露甲民间非组织应当在 217 年 12 月 31 日资产负债表中单设“受托资产”和“受托代理负债”项目，金额均为 720 000 元。同时，应当在会计报表附注中，披露该受托业务的情况。【例 2】217 年 12 月 1 日，甲与乙企业签订了一份捐赠合作协议，协议规定：乙企业将通过甲账户，

10、甲向丙学校捐款 100 000 元，乙企业应当在协议签订后的 10 日内将汇往甲银行应当在收到款项后的 10 日内将款项汇往丙学校的银行账户。217 年 12 月 8 日，乙企业按照协议规定将款项汇至甲民间非组织账户。217 年 12 月 15 日，甲民间非组织按照协议规定将款项汇至丙学校账户。假设不考虑其他因素和税费。甲的会计处理如下：。首先根据协议规定，此项对于民间非组织属于受托（1）217 年 12 月 8 日，收到银行存款时借：银行存款受托资产100 000100 000贷：受托负债（2）217 年 12 月 15 日，转出银行存款时借：受托负债100 000资产100 000组织对其

11、受托贷：银行存款受托【2013 年题】民间非的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。（ ）正确对于受托的非现金资产，如果凭据上标明的金额与公允价值相差较大，则应当以公允价值作为入账价值。【2016 年多选题】2015 年 12 月 10 日，甲民间非组织按照与乙企业签订的一份捐赠协议，企业指定的一所贫困山区小学捐赠电脑 50 台。该组织收到乙企业捐赠的电脑处理中，正确的有（ ）。A.确认捐赠收入的下列会计第3页中级会计实务（第二十一章）2019 年中级会计考试辅导B.确认固定资产C.确认受托D.确认受托正确资产负债CD该事项属于受托业务，相

12、关会计分录为：借：受托资产贷：受托负债知识点：收入与成本的核算一、捐赠收入的核算（一）捐赠收入的概念捐赠收入是指民间非组织接受其他或者个人捐赠所取得的收入，应当根据相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，划分为限定性收入和非限定性收入分别进行核算。如果捐赠人对捐赠资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关捐赠收入为限定性捐赠收入；如果捐赠捐赠收入。民间非民间非捐赠的使用没有设置时间限制或用途限制，则所确认的相关捐赠收入为非限定性组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。组织对于其接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。（二）捐赠收入

13、的核算应当设置“捐赠收入”科目；并按照捐赠收入是否限制，在“捐赠收入”科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目分别核算限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入。会计处理1.接受捐赠时借：现金/银行存款/短期投资/存货/长期股权投资/长期债权投资/固定资产/无形资产等贷：捐赠收入限定性收入/非限定性收入对于接受的附条件捐赠，如果需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时）：借：管理费用（需要偿还的金额） 贷：其他应付款等2.如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入。会计处理限定性捐赠收入的限制在确

14、认收入的当期得以解除借：捐赠收入限定性收入贷：捐赠收入非限定性收入3.期末，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性会计处理借：捐赠收入限定性收入产和非限定性产。贷：限定性产借：捐赠收入非限定性收入贷：非限定性产【例 3】217 年 4 月 2 日，某团体收到乙企业捐赠款项。协议规定，乙企业向该团体捐赠 54 000 元，应当在协议签订当日转入该团体银行账户；该项学术课题。账务处理如下：团体应当将这笔款项用于某借：银行存款54 000贷：捐赠收入限定性收入54 000第4页中级会计实务（第二十一章）2019 年中级会计考试辅导【例 4】217 年 6 月 16 日，甲与乙企业签订了一份

15、捐赠协议。协议规定，自 217 年7 月 1 日至 217 年 12 月 31 日，乙企业在此 6的期间内每出售一件，即向甲捐赠 1元钱，以资助贫困医疗救治，款项将在每月底按照销售量计算后汇至甲银行账户。同时，乙企业承诺，此次捐赠的款项少于 600 000 元，并争取达到 1 000 000 元。根据此协议，甲在 217 年 7 月底收到了乙企业捐赠的款项 90 000 元。217 年 6 月 16 日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。217 年 7 月 31 日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。借：银行存款9000090 000与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向

16、贷：捐赠收入限定性收入【例 5】217 年 8 月 24 日，某该捐赠 180 000 元，其中 160 000 元用于资助贫困地区的儿童；20 000 元用于此次捐赠活动的管理，款项将在协议签订后的 20 日内汇至该银行账户。根据此协议，217 年 9 月 12 日，该收到了乙企业捐赠的款项 180 000 元。217 年 10 月 9 日，该将 160 000 元转增给数家贫困地区的小学，并发生了 18 000 元的管理费用。217 年 10 月 14 日，该与乙企业签订了一份补充协议，协议规定，此次捐赠活动节余的 2 000 元由该支配。217 年 8 月 24 日，不满足捐赠收入的确认

17、条件，不需要进行账务处理。217 年 9 月 12 日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。借：银行存款180 000贷：捐赠收入限定性收入180 000217 年 10 月 9 日，按照实际发生的金额，确认业务活动成本。借：业务活动成本管理费用贷：银行存款16018000000178 000217 年 10 月 14 日，部分限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，将其转为非限定性捐赠收入。借：捐赠收入限定性收入2 000贷：捐赠收入非限定性收入2 000【例 6】217 年 9 月 12 日，某民间非组织与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该民间非日内汇至该民间非名优秀学生

18、。乙企业组织捐赠 420 000 元，用于成立一项奖学金基金，款项将在协议签订后的 20组织银行账户，自第 2 年开始每年以基金利息奖励乙企业所在城市的前 10不得动用基金本金，具体奖励金额将由双方根据累积基金利息另行商定。根据此协议，217 年 9 月 30 日，该民间非务处理如下：组织收到了乙企业捐赠的款项 420 000 元。账217 年 9 月 12 日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。217 年 9 月 30 日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。借：银行存款420 000贷：捐赠收入限定性收入420 000【例 7】217 年 12 月 31 日，某民间非组织“捐赠收

19、入”科目的账面余额为 480 000 元，其中，“限定性收入”明细科目的账面余额为 320 000 元；“非限定性收入”明细科目的账面余额为 160 000 元。该民间非组织的账务处理如下：217 年 12 月 31 日，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性性产。产和非限定借：捐赠收入限定性收入320 000320 000贷：限定性产第5页中级会计实务（第二十一章）2019 年中级会计考试辅导借：捐赠收入非限定性收入 160 000贷：非限定性产160 000二、会费收入的核算 情况下，民间非设置了限制。组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用在会计期末，应当将

20、该科目中“非限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“非限定性产”科目，将该科目中“限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“限定性产”科目。期末结转后该科目【例 8】某余额。团体按照会员通过的会费收缴办法的规定，该团体的各会员应当按照上年度主营业务收入的 2交纳当年度会费，各个人会员应当每年缴纳 300 元会费，每年度会费应当在当年度 1 月 1 日至 12 月 31 日缴纳；当年度不能按时缴纳会费的会员，将在下一年度的 1 月 1 日自动取消会员资格。假设 217 年 1 月至 12 月，该团体每月分别收到会员会费210 000 元（均以银行转账支付），个人会员会费 6 000 元（均以邮局汇

21、款支付）。账务处理如下：借：银行存款现金贷：会费收入非限定性收入（个人会费）2106会费）000000210 0006 000【例 9】某团体按照会员通过的会费收缴办法的规定，该团体的个人会员应当每年缴纳 450 元会费，每年度会费应当在当年度 1 月 1 日至 12 月 31 日缴纳。217 年 1 月1 日，该团体收到某个人通过邮局汇款支付的会费 1800 元，该个人说明此款项是支付 217团体的账务处理如下：年、218 年、219 年和 220 年四个年度的会费。该2009 年 1 月 1 日，收到款项时：借：现金贷：预收账款1 8001350450会费收入非限定性收入（个人会费）【例

22、10】217 年 12 月 31 日，某团体“会费收入”科目的账面余额为 123 000 元，均属于非限定性收入。将“会费收入”科目明细科目的余额转入非限定性理如下：产。该团体的账务处借：会费收入非限定性收入123 000123 000贷：非限定性产三、业务活动成本的核算业务活动成本是指民间非发生的费用。组织为了实现其业务活动目标、开展某项目活动或者提供服务所如果民间非组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务比较单一，可以将相关费用全部归集在“业务活动成本”项目下进行核算和列报。在会计期末，应当将该科目当期借方发生额转入“非限定性余额。会计处理1. 发生的业务活动成本借：业务活动成本贷：现金/

23、银行存款/存货/应付账款等2. 会计期末，将“业务活动成本”科目的余额转入非限定性借：非限定性资产贷：业务活动成本产”科目，期末结转后该科目产第6页中级会计实务（第二十一章）2019 年中级会计考试辅导【例 11】217 年 8 月 5 日，某团体对外售出杂志 2 万份，每份售价 5 元，款项已于当日收到（费。该均为银行存款），每份杂志的成本为 4 元。团体的账务处理如下：销售符合收入确认条件，不考虑相关税按照配比原则，在确认销售收入时，应当结转相应的成本。借：银行存款贷：商品销售收入100000100 00000080 000组织“业务活动成本”科目的借方余额为 230 000借：业务活动成

24、本商品销售成本贷：存货80【例 12】217 年 12 月 31 日，某民间非元。该民间非借：非限定性组织的账务处理如下：产230 000230 000贷：业务活动成本【2018 年题】民间非组织接受劳务捐赠应该按照公允价值确认捐赠收入。（ ）正确民间非组织不应确认其所接受的劳务捐赠。【2017 年多选题】下列各项中，民间非A.接受志愿者无偿提供的劳务 B.收到捐赠人未限定用途的物资C.收到捐赠人的捐赠承诺函D.收到捐赠人限定了用途的现金组织应确认捐赠收入的有（ ）。正确BD选项 A，民间非组织对于其接受的劳务捐赠，不予以确认；选项 C，捐赠承诺不满足非交换收入的确认条件，不能能确认为捐赠收入

25、。【2011 年多选题】下列各项中，属于民间非A. 接受劳务捐赠B. 接受有价证券捐赠C.接受公用房捐赠 D.接受货币资金捐赠组织应确认为捐赠收入的有（ ）。正确BCD非组织的捐赠收入为民间非组织接受其他或者个人捐赠所取得的收入。对于捐赠承诺和劳务捐赠，不予以确认，但即不予以确认的。会计报表中披露。所以选项 A 是不正确的，【2014 年单选题】对于因捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项，民间非组织应将该部分需要偿还的款项确认为（ ）。A.管理费用B.其他费用C.筹资费用D.业务活动成本正确A对于接受的附条件捐赠，如果需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因捐赠所附条

26、件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。第7页中级会计实务（第二十一章）2019 年中级会计考试辅导【2018 年题】民间非组织接受捐赠后，因捐赠所附条件而将部分捐赠退还给捐赠人时，应冲减捐赠收入。（ ）正确民间非组织对于接受的附条件捐赠，如因捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时，按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。【2016 年多选题】2016 年 5 月 23 日，甲民间非组织接受乙公司 305 万元捐款，按协议将其中 300 万元捐赠给山区贫困儿童，发生管理费用 2 万元，捐款结余款

27、 3该组织支配，该组织进行的下列会计处理中，正确的有（）。A.增加非限定性产 5 万元B. 增加限定性捐赠收入 3 万元C. 增加管理费用 2 万元D. 增加业务活动成本 300 万元正确CD本题相关会计分录为：借：银行存款贷：捐赠收入限定性收入借：业务活动成本管理费用贷：银行存款借：捐赠收入限定性收入30530530023023贷：捐赠收入非限定性收入期末：借：捐赠收入非限定性收入33贷：非限定性产3【2017 年题】民间非组织应将预收的以后年度会费确认为负债。（）正确计入预收账款，属于负债。知识点：产的核算一、产的核算（一）产的按照是否受到限制，民间非组织的产分为限定性产和非限定性产。如果

28、资产或者资产所产生的利益（如资产的投资和利息等）的使用受到资产提供者或者产；有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，由此形成的产即为限定性有关法律、行政法规对产的使用直接设置限制的，该受限制的产也应作为限定性产；除此之外的其他产应作为非限定性产。（二）限定性产的核算民间非组织应当设置“限定性产”科目来核算本的限定性产。1. 期末结转限定性收入民间非组织限定性补助收入）。产的主要来源是获得了限定性收入（主要是限定性捐赠收入和第8页中级会计实务（第二十一章）2019 年中级会计考试辅导会计处理借：捐赠收入限定性收入/补助收入限定性收入等贷：限定性产【例 13】217 年 11 月 5

29、日，某捐赠举办的民办学校获得一笔 23 000 元的捐赠，捐赠人要求将款项用于奖励该校 218 年度科研竞赛的前十名学生。账务处理如下：（1）217 年 11 月 5 日，收到捐款借：银行存款贷：捐赠收入限定性收入23 00023 000（2）217 年 12 月 31 日，将捐赠收入结转限定性产借：捐赠收入限定性收入23 00023 000贷：限定性产【例 14】沿用【例 13】，该民办学校在 217 年 12 月 7 日，又得到一笔 1 000 000 元的实拨补助款，要求用于资助贫困学生。账务处理如下：（1）217 年 12 月 7 日，收到补助款借：银行存款1 000 000贷：补助收入限定性收入1 000 000（2）217 年 12 月 31 日，将补助收入结转限定性产借：补助收入限定性收入1 0001000000 000贷：限定性2.限定性产的重产如果限定性产的限制已经解除，应当对产进行重新，将限定性产转为非限定性产。借记“限定性产”科目，贷记“非限定性产”科目。【例 15】沿用【例 13】，该民办学校在 218 年 10 月将 217 年收到的 23 000 元捐款以现金的形式奖励给了科研比赛的前十名学生。该民办学校的账务处理如下：借：业务活动成本贷：现金2300023 00000023 000借：限定性产23贷：非限定性（三）非限定