审计案例分件题

1、精品案例分件题：岳华会计事务所在石油龙昌（600772 ）2003 年年报审计报告中，出具了解释性说明。报告指出，公司购买的绿洲广场1.58 亿元房产截至报告日相关房产过户手续正在办理中，该部分房产武汉绿洲企业（集团）有限公司未能按约装修完工，依合同规定已计收违约金。此外报告提示，公司持股10%的中油管道实业投资开发有限公司欠付公司款项合计4917 万元，公司尚对其提供借款担保1530 万元。截至 2005 年 2 月，武汉绿洲持有石油龙昌8.9% 的股份，为公司第三大股东。石油龙昌董事会在年报中表示， 公司正积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场房产过户手续，并已按协议规定向其收取违约金 1136

2、 万元。 2004 年上半年，公司又向其收取违约金568 万元。此外，中油管道实业投资开发有限公司对公司的欠款已制定了还款计划，按计划2004 年 4 月 5 日该公司已归还欠款2000 万元。石油龙昌 2005 年 2 月 3 的年报更正公告称， 岳华会计事务所已经对原审计报告进行了修改，修改后的审计报告为标准无保留意见。公告强调，上述修改对公司2003年度报告中的其他内容并无影响。（摘自中国证券报2005 年 2 月 3 日，作者：万宁）请根据上述背景材料思考和分析下列问题：（ 1）石油龙昌年报审计意见改变的依据是什么？（ 2）这种改变是否为审计失败？（ 3）上述修改对公司 2003 年度

3、报告中的其他内容有无影响？答1根据中国注册会计师独立审计准则的规定注册会计师只有在上市公司涉及重大不确定性因素和危及企业持续经营的事项时才可以出具附解释说明的无保留意见审计报告岳华会计事务所对公司2003年度出具带解释性说明的无保留审计意见中的强调事项与中国注册会计师独立审计准则规定的相关要求不符。需要改变年报审计意见。2审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实未能在感谢下载载精品企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的奉贤管理、组织经营而出具或披露了审计意见由此引起审计争议导致审计形象的失败据此上述改变并不是审计失败。3 上述修改对公司2003 年

4、度报告中的其他内容并无影响。(1) 根据中国注册会计师独立审计准则的规定注册会计师只有在上市公司涉及重大不确定性因素和危及企业持续经营的事项时才可以出具附解释说明的无保留意见审计报告。2003年岳华会计事务所出具解释性说明是基于石油龙昌公司存在着涉及重大不确定性因素包括 绿洲广场1.58 亿元房产过户手续何时办理完毕原持有该房产的武汉绿洲企业是否能按约装修完工计收的违约金是否能够收回和危及企业持续经营的事项石油龙昌公司尚未收回中油管道实业投资开发有限公司的4917万元欠款同时对其提供借款担保的1530 万元 严重影响到企业的持续经营存在的前提。 故当时事务所应对公司2003 年度出具带解释性说

5、明的无保留审计意见。而到 2005年 2月 3 日 上述因素及事项基本消除石油龙昌公司不再存在独立审计准则规定的情形如再继续保留当初对石油龙昌公司的带强调事项段的无保留意见则与独立审计准则规定的相关要求不符。故应按照需要改变年报审计意见. (2) 此种改变不是审计失败。 所谓 “审计失败 ”是指审计人员由于没有遵守审计准则的要求未能在企事业单位经营活动中通过系统、 规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了错误的审计意见由此引起审计争议导致审计形象的失败包括会计师事务所指派了不合格的助理人员去执行审计任务未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报或者尽管派了合格的审计人员去执

6、行审计但该审计人员在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎等。在此案例中岳华会计师事务所对审计报告意见的修改并不符合审计失败的有关标准反而正是因为该事务所严格遵循审计准则要求要客观、公正反映被审计单位经营状况和水平才会提出对其已出具的审计意见进行更正故决不能据此认定为审计失败。(3) 上述感谢下载载精品修改对公司2003 年度报告中的其他内容并无影响。2003 年会计师事务所发布的年度报告审计意见实质为带强调性事项的无保留意见。根据审计准则关于强调事项段的有关规定注册会计师在审计报告中增加提及第二题案例分件答： 1、对所审阅财务报表提出无保留结论，应当同时满足以下条件：(1) 审计人员没有注意到任何

7、事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制， 未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、 经营成果和现金流量。(2) 审计人员已经按照审阅准则的规定计划和实施审阅工作，在审阅过程中未受到限制。2 、如果注意到某些事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制， 未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当在审阅报告的结论段前增设说明段，说明这些事项对财务报表的影响，并提出保留结论。如果这些事项对财务报表的影响非常重大和广泛，以至于认为仅提出保留结论不足以揭示财务报表的误导性或不完整性，注册会计师应当对财务报

8、表提出否定结论，即财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。审阅报告感谢下载载精品ABC 股份有限公司全体股东：我们审阅了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）财务报表，包括 2009年 12月 31 日的资产负债表， 2009年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是ABC 公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。我们按照中国注册会计师审阅准则第2101 号 财务报表审阅 的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。ABC 公司管理层告知我们，存货以高于可变现净值的成本计价。由ABC 公司管理层编制并经过我们审阅的计算表显示，如果根据企业会计准则规定的成本与可变现净值孰低法计价，存货的账面价值将减少X 元，净利润和股东权益将减少X 元。根据我们的审阅， 除了上述存货价值高估所造成的影响外，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况