毕业论文初稿中小企业内控

1、中小企业内部控制问题浅析专业：09会计 班级：4班 姓名：李建宁 学号：3060535133摘要：随着我国市场经济的高速发展，民营中小企业已成为推动我国经济持续、快速、健康发展的重要力量。但同时我们看到，由于中小企业资金来源主要是民营资本，生产经营规模相对较小、资本和技术构成相对较低，导致其在激烈的市场竞争中面临巨大的困难，发展缓慢且很难做大做强。究其原因，除了外部资金、政策环境等客观因素影响外，企业内部控制制度在一定程度上缺失，是一个重要的原因，它严重影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展。因此，有必要加强中小企业内部控制制度建设，提高企业经营管理水平，增强竞争力，最终达到提高经济效

2、益，促进企业健康发展，加快经济转型的目的。本文通过认识企业内部会计控制对企业加强经营管理，提高经营效率的重要意义，分析其存在的问题及原因，从而有针对性地提出具体的措施。关键词：中小企业；内部控制；会计制度随着我国市场经济的发展，我国中小企业迅速成为了我国经济发展不可或缺的强大推动力。同时，由于资金缺乏、人才紧缺、制度不完善等问题的存在，严重制约了我国民营中小企业的发展和壮大。2008年6月28日，企业内部基本规范正式发布，并于2009年7月1日首先在上市公司施行。企业内部基本规范的颁布，是我国进一步完善会计体制改革的重要措施，也给我国民营中小企业统一规范了内控课题，极大地推动了企业内部控制制度

3、的建立和实施。内部控制是为实现经营管理目标、组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施。我国中小企业需要结合自身特点，优化控制环境，明确控制目标，改善控制技术，并不断完善内部控制系统，提高内部控制的效果。一、企业内部控制应当遵循的原则企业内部控制的总体设计思路是：以会计控制为核心，借鉴内部控制理论，参考内部控制和相关法规，结合企业管理实际，设计健全的内部控制系统，并根据业务变化而随时进行修改。内部控制的评价和修订职责主要由企业内部审计部门负责。在此基础上，设计企业内部控制主要应遵循以下原则：(一)合法合规性原则市场经济是法制经济，企业必须遵循国

4、家有关法律法规的规定，结合企业自身实际，务实合法、积极灵活地制定本企业的内控制度。合法合规性原则指企业在设计内部控制制度时，必须符合国家有关法律法规和有关政府监管部门的监管要求。合法合规性原则要求：在构建内部控制制度时，企业要遵循一般法律法规，如公司法、税法、合同法、会计法、企业会计准则、内部会计控制规范等等。(二)相互牵制原则相互牵制原则是指一项完整的经济业务的活动，必须分配给具有互相制约关系的两个或两个以上职位分别完成。即在横向关系上，至少要有彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和制约；在纵向关系上，至少要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节以使

5、下级受上级监督，上级受下级牵制。其理论根据是在相互牵制的关系下，几个人发生同一错弊而不被发现的概率，是每个人发生该项错弊的概率的连乘积，从而降低误差率。需要分离的职责主要有授权、执行、记录、保管、核对。内部各部门和岗位的设置必须权责分明，相互牵制，并通过切实可行的相互制衡措施来消除内部控制中的盲点。(三)协调配合原则协调配合原则是指在各项经营管理活动中，各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务手续和办理手续需要紧密衔接，从而避免扯皮和脱节现象，减少矛盾和内耗，以保证经营管理活动的连续性和有效性。协调配合原则是相对相互牵制原则的深化和补充。贯彻这一原则，尤其要求避免只管牵制错

6、弊而不顾办事效率的机械做法，而必须做到既相互牵制又相互协调从而在保证质量提高效率的前提下完成经营任务。(四)风险预控原则每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险应加以预测和控制。企业中常见的风险种类包括战略风险、新产品、购并等；财务风险，如货币资金、现金流、资产流动性、融资和担保等；运营风险，如安全生产、市场营销、采购付款、信贷收款、知识产权、人力资源等；危害风险如环保、健康等。还包括企业外部的风险，如宏观经济政策、国际形势、客户需求以及竞争环境等。辨识和分析风险是一个持续反复的过程，也是有效内部控制的关键组成要素，管理阶层须谨慎注意各部门阶层的风险，并采取必要的管理措施。通过内部控制

7、中的风险管理，使风险达到避免、分散、控制、共担、转移和接受的目的。(五)成本效益原则内部控制的成本包括设置成本、实施成本以及机会成本，内部控制的收益是指实施控制后给企业带来的价值增值。显然内部控制收益大于内部控制成本，否则应舍弃该控制措施。中小企业应充分发挥各机构、各部门及员工的积极性，尽量降低运作成本，保证以合理的控制成本达到最佳的内部控制效果。二、企业内部控制的要素及其主要内容(一)控制环境控制环境是指企业内部的一种控制氛围，或称控制文化。它确定了一个组织的基调，影响着整个组织内员工的控制意识，是内部控制结构中其他要素的基础。一般认为管理思想和经营方式、企业治理机制的架构、人力资源政策与实

8、务、人的正直品行和价值观、员工的胜任能力、权责分派方式等都是决定企业控制环境不可或缺的一部分。给企业营造一个良好的内部控制环境，不是一蹴而就，也不是哪些人的事情，需要全体员工长期的共同努力。(二)风险评估每个企业都面临着来自内部和外部的不同风险，这些风险须加以评估。通过风险评估，达到风险与控制的平衡，把风险控制在企业可以接受的水平。评估风险的先决条件是制定目标。目标是企业整体目标，通常是由企业的理论及其所追求的价值所决定的，而与之想配合的是企业下一级各部门的具体目标。风险是影响目标实现的事件发生的可能性。辨识和分析风险的过程是一种持续及反复的过程，也是有效内部控制的关键组成要素，管理阶层须谨慎

9、注意各部门阶层的风险，并采取必要的管理措施。风险评估是对企业的风险等级进行确认并按照风险的重要程度采取解决办法。通过内部控制风险管理，使风险达到避免、分散、控制、共担、转移和接受的目的。(三) 控制活动控制活动是指企业为了确保管理指令能够得以有效实施而制定并实行的各种政策和程序，是企业的“硬控制”，它贯穿于整个企业内部的各个阶层和所有的只能部门，包括授权和批准、有效性、完整性、记录的准确性、安全性以及可调整性。控制活动按照一定的控制方式，将控制政策和程序运用到各业务环节之中，并主要着力于管理中的计划于决策程序控制、员工激励与约束控制，从而使企业的内部控制具体化、可理解和可操作化。(四) 信息与

10、沟通围绕在控制活动周围的是信息与沟通系统。首先企业是社会的一分子，必须从外界获取信息并向外界输送信息，这就需要进行必要的沟通。同时就企业内部而言，上下级之间的交流以及内部这些系统使企业内部的员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，并交换这些信息。一个稳定的信息系统应包括信息的确认、取得、处理过程以及报告信息的过程。应该说会计系统是信息和沟通组成部分中最重要的要素。一个有效的会计系统应考虑合理地建立方法和记录，这些方法和记录应该能够达到以下目标：确认和记录所有有效目标；及时且详细地描述交易，以便在会计报表中以适当的货币价值记录；以某种方式计量交易的价值，以便在会计报表中以适当的

11、倾向价值记录；确定交易发生的期间以便于工作中将交易记录在适当的会计期间；在会计报表中适当地表达交易事项和披露相关事项。(五)内控监督再健全合理的内部控制，也需要人的配合和执行。那么在其实施过程中，就涉及到一个控制质量的问题。内部控制是否有效，是否按现行的轨道运行，这需要有相应的机制加以有效的监控、评估和及时的反馈。内部审计和企业的管理控制方法是监督的两个主要方面，他们构成了内部控制的“再控制”。1管理控制方法。预算和财务报告是管理者所运用的监督其日常运行的主要管理控制方法。由于管理者对工作的熟悉，这种管理控制的方法是控制环境中的一个重要因素，管理者为了进行监督，经常运用预算、责任报告、经营数据

12、等方法来实现某些特点的目标。2内部审计职能。内部审计职能作为控制环境的一个因素，是管理者用来监督会计系统和相关控制程序的手段。这里强调的是内部审计职能的执行，意味着一些企业可能不存在专职内部审计机构和人员，但必须明确监督内部控制的风险管理的职能，确保内部控制的良好环境保证内部控制有效性。以上五大要素中，控制环境是基础，是其余要素发挥作用的前提。控制活动、风险评估、信息与沟通是整个控制框架的组成要素，监督则是对其他要素所进行的持续不间断的检验和再控制。这五个要素相辅相成、相互作用、构成整个控制框架。三、有效的企业内部控制对经营管理的关键点和重要意义(一)加强投资控制，降低经营风险中小企业因为规模

13、比较小，当市场发生变化时，容易改变经营方向，追求较高的赢利水平。由于许多小企业的创始纯属偶然的机遇，事前并没有搞像样的市场调查和可行性研究，所以，许多中小企业的老板就错误的认为投资决策就是“拍脑袋”。遇到投资项目，不搞科学的可行性研究，就凭老板的感觉，一拍脑袋就是一个决策方案，大有赌博的势头。当然，有时候也能碰上，那就说运气好。如果失败了，就说运气不好。从来不以科学的态度进行分析失败的原因。因此，大部分投资项目进行投资时并没有可行性研究，中小企业首先要改变投资靠“拍脑袋”的做法，建立由投资专家和本公司财务人员组成的投资咨询委员会，重大投资决策都要经过该委员会讨论后作出。(二)加强应收账款控制，

14、保证资金流顺畅应收账款的控制指制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采这种政策预计要负担的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断、应收账款安全性调查等。如企业销售前景良好，应收账款安全性高可以进一步放宽其应收账款信用政策，反之，则相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使企业的损失降到最低。企业应收账款管理的重点就是很据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，这是企业财务管理的

15、一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理的目的的必须合理制定的方针策略。1要明确应收账款的管理部门。目前大多数企业的应收账款管理都是由销售部门或者财务部门管理。但是这样做都存在管理漏洞，缺少必要的控制环节。销售人员的行为该由谁来管理，销售人员对自己业务的管理的可靠性有多少？而财务人员纵然对账务处理比较熟悉，但对具体客户情况并不了解，简单的由会计人员管理并不合适。事实上应收账款的管理是现代企业营销管理的重要组成部部分，是企业信用管理的核心所在。试问一个企业如果对自己的客户没有了解，怎敢做出赊销的决定？什么样的客户可以赊销，应选择多大的赊销额比较合适？一切都要有个认真的分析才行。灵活利用赊销手

16、段，合理确定现金折扣与折让比例，是市场经济下企业快速发展占领市场，发展自己的一项基本策略。由此可见，在企业的内部组织管理中应该有这样一个专门研究营销策略、研究客户资信的机构来管理应收账款，建立适合自身特点的信用管理制度。2对应收账款实行辅助核算，建立应收账款核销制度。按照应收账款发生的先后顺利，以及货款回收的先后次序逐笔核销，以准确确认应收账款账龄；对于因质量、数量合同纠纷没有得到处理的应收账款单独设账管理。3建立切实可行的对账制度。企业应根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期进行核对，并由双方当事人签章，作为有效的对账依据；如发生差错应及时处理。4对应收账款的信用管理。企业应成立客户服务中

17、心或者类似的机构，或者指定专门的负责人，主要负责对客户进行信用评价，对每一个客户进行分析，区分不同用户的信誉差别，结合产品市场占有率、市场需求状况等，合理确定每个客户的赊销额和赊销期，制定合理的信用政策，对销售人员不仅在销售业绩上建立绩效工资还应建立账款回收考核制度，由单位财务部门负责监督货款回收情况，做出考核成绩，以达到内部控制的目的，确保应收款的管理科学有效。(三)加强银行贷款信誉控制，保证融资渠道通畅民营中小企业在经营过程中总会遇到资金的限制和制约。在诸多的融资方式中，银行贷款是一种风险小、成本较低的融资方式，所以是企业遇到资金困境时首先想到的融资方式。但银行贷款对企业信用是有严格要求的

18、，为了安全规避风险，即使对市场前景很好的企业也很难提供贷款支持，其中一个主要原因在于企业难以提供符合银行要求的贷款担保。那么，信用担保模式可以提高中小企业的信用，同时为银行分散风险，成为中小企业的一种合理可行的融资方式。利用信用担保进行融资，中小企业必须达到担保公司要求的条件，所以，熟悉担保公司的担保条件、程序和流程可以减少不必要的成本。信用担保是指由专门的信用担保机构为中小企业向银行提供贷款保证服务，接受担保服务的中小企业向信用担保机构交付一定担保费用的担保方式。当被担保的企业不履行或不能履行债务时，由信用担保机构对贷款银行代为履行债务。信用担保是保证担保的一种特定形式，与自然人保证和普通法

19、人组织的保证不同，信用担保是一种信誉证明和资产责任保证结合在一起的中介服务活动，它介于商业银行和企业之间，担保人对商业银行作出承诺，为企业提供担保，从而提高企业的资信等级。通过构建中小企业信用担保体系，可以建立中小企业与银行之间良好的关系，提高中小企业的信用程度，推动我国信用制度的改革与发展。同时，作为我国中小企业服务机构体系的一个重要组成部分，中小企业信用担保机构近期内主要解决中小企业融资困难的问题，长期目标是促进中小企业的健康发展，充分发挥中小企业在扩大就业、增加财政收入、促进技术创新以及推动国民经济发展等各方面的作用。 自1998年以来，中国中小企业信用担保机构已为37万多户中小企业提供

20、担保，担保总额达到8 000余亿元，全行业累计实现收入257.7亿。这些信用担保机构的建立对缓解我国中小企业融资难问题起了积极作用。国家发改委中小企业司官员曾这样评价担保业：“担保机构以现金形式为企业担保，架起了银企合作的桥梁，降低了金融机构的放贷门槛，弥补了中小企业信用不足的缺陷，提高了中小企业获贷的几率。”担保贷款的条件：经工商行政管理部门批准登记注册，独立核算、自负盈亏，具有法人资格，在国家有关商业银行或其他依法设立的金融机构开立账户的中小企业；具有符合法定要求的注册资本金和必需的经营资金，合法经营、资信程度良好、经营管理水平和经济效益较高；资产负债比例合理，有连续的盈利能力和偿债能力，

21、并能按照规定提供有效可靠的反担保措施。因此，中小企业要保证融资渠道顺畅，在选择信誉担保贷款的同时，企业更应该建立公开透明的财务管理制度，只有科学规范才能有大的发展。只有企业发展壮大才能实现企业价值最大化。企业财务制度要根据本企业的具体情况来制定，还要不断地修改、完善和补充，才能发挥最好的财务管理效应。坚决把老板的个人和家庭消费与企业分开，企业要作为一个独立的会计主体来进行管理和核算，这样有利于分析企业成本的高低，寻求降低成本、提高经济效益的途径，向银行提供真实、透明的财务信息，赢得银行信任。(四)健全企业财务制度，保证企业长远发展中小企业大多会计信息质量不高，会计处理随意性大，中小企业不重视企

22、业财务信息质量，甚至为了逃税而提供虚假财务信息，虽然从短期来看为企业减少了一些支出。在实际调查中发现，有些私营中心企业没有编报过现金流量表，企业经营情况被认为是“隐私”。但从长远来看，企业只有形成科学的财务管理制度，合法合规经营，才能做大、做长、做强。 建立一个有效的会计系统，实施会计控制是内控制度的关键。在企业以会计准则为指导，自行设计会计制度日渐成为国家对会计管理体制要求的情况下，会计系统的建立也就是企业会计制度的设计，在进行会计制度设计和会计机构及岗位的设置时，要综合考虑企业所有的经济业务，考虑企业中其他各部门和经营管理活动的影响；还要考虑发生在企业各部门之间各类经营管理活动中财务处理程

23、序的具体规定，把内部控制制度的抽象性和具体业务的程序性融合为企业会计制度中具体可操作的方法和程序。总之，中小企业要发展壮大，保证企业长远发展，必须充分认识到自身在内部控制方面的不足，通过健全企业财务制度，加强和完善内部控制制度，使企业资产多一分安全，经营决策多一分谨慎，从而使企业经营少一分风险，为企业目标的实现增添一分保障。四、中小企业内部控制存在的主要问题 (一)缺乏良好的内部环境作为内部控制的要素之一，内部环境是实施内部控制的基础，它决定着其他要素能否发挥和怎样发挥作用，影响着控制目标的实现。我国中小企业相当一部分来源于早期的个体、私营经济，这类企业的投资者往往同时就是经营者，企业中董事会

24、、监事会作用有限甚至形同虚设，企业内部缺乏互相监督、互相制约的经营体制，缺乏分工制衡、科学有效的治理结构。在经营层面上，通常企业内部机构分工混乱、职责不清。企业股东、管理者和广大员工整体缺乏风险意识，遇事无章可循或有章不循的现象较为严重。企业内部控制的内部环境主要存在以下问题：1、对内部控制认识不足：大多数中小企业家误认为自己对市场的经验把握能力加冒险精神得到的资本原始积累就是科学。一些企业领导高度集权，“家长式”作风日盛，认为有了内部控制制度办起事没以前那么方便了，花起钱没有以前那么顺手了，内部控制制度成了给自己设立的绊脚石，自然就只做起了内部控制的表面文章。2、内部监督缺乏有效性：中小企业

25、缺乏监督，更缺乏监督体系，致使奖罚不到位，使各层次领导及员工责任心不强，思想和行为随意而不规范。有的企业没有制度化的内部审计，该设内审机构的不设，该配备的专职或兼职内审人员缺席；有的设有内部审计，形同虚设，独立性不强，不能充分发挥其职能作用。3、内部控制制度行为主体素质较低：近年来，对中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上对内部控制制度的运用。一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规、独断专行，给企业造成不可挽回的损失。 (二)缺乏有效的控制和监督活动控制活动是实施内部控制的具体方式，通常以不相容职

26、务的分离、授权审批、会计系统、财产保护、预算、运营分析和绩效考评等为手段，而内部监督机制是则是内部控制活动实施的重要保证。目前大部分中小企业因其生产经营规模和人员规模有限，无法配备足够人员实现以不相容职务分离为基础的一系列控制手段，亦无法设置专门的部门或人员完成内部控制的监督职能，造成企业生产经营缺乏严格有效的控制和监督，有的即使能在一定程度上实施，但也流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。(三)缺乏完善的人才培养内部控制着眼于过程，其成功实施来源于企业治理层、管理层和全体员工的共同努力。但在我国，绝大部分中小企业，特别是民营企业来源于早期的私人小作坊，业主依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精

27、神完成了资本的原始积累，他们大多数对内部控制不太熟悉也不太重视，在他们看来市场才是最重要的，内部控制会束缚他们的手脚，这种治理层认识上的偏差，导致在许多中小企业里内部控制没有被摆到重要的议事日程上。而在管理层和员工层面，由于中小企业特别是中小民营企业在高管人员甚至普通员工的配置和选择上，更多地依赖基于血缘和亲缘的“自己人”，限制了优秀的管理人才进入企业，使得企业很难从外部引入合理高效的内部控制理念和体制。即使在建立了内部控制体系的企业，受内部员工固有的血缘和亲缘关系牵制影响，其内部控制和内部监督的效果也会大打折扣 五、中小企业内部控制的主要措施和方法（一）优化内控环境从前面的分析可以看出，中小

28、企业内部控制成功与否，良好的控制环境至关重要。考虑到有限的资源，中小企业主要应做好以下几个方面的工作：首先，着眼于企业的实际控制者，从最高层入手，提高企业治理层的管理水平，转变管理思想，使他们认识到建立内部控制制度的重要性和必要性，使他们明白，正是这种让他们总觉得自己被牵制、被监督的制度体系，才使得企业资产多了一分安全、企业经营决策多了一分谨慎，从而使企业的经营少了一分风险，企业目标的实现多了一分保障。这一观念上的扭转将会使内部控制的最大阻力转化为推动内部控制发展的助力，是优化内部控制环境的关键。其次，要借助企业实际控制者的力量，从经营管理层面入手，调整企业内部机构的设置与权责分配，在保证信息

29、通畅流动的前提下，实现部门之间的相互制衡。最后，要通过人力资源招聘、员工学习培训、工作总结等方式，使基层员工树立正确的道德价值观、法制观，逐步形成良好的企业控制文化和对内部控制制度的认知、认同，从而最终在企业内部建立全员控制的理念和形势。所以优化企业内控环境具体应从以下几个方面实施：  1. 重视职业道德规范，培育诚信的企业文化氛围诚信和职业道德是精神层面的控制，是内部控制的“软控制”，企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范的基础上，形成真正意义上的团队精神。只有当企业中的每一个员工目标明确观念趋同，内部控制才更加有效，而企业的价值观、企业精神、经营境界和广大员工所认同这

30、种道德规范和行为方式，只有在经过长期经营实践才能凝结成一种文化氛围，这种企业文化氛围又能反作用于内部控制程序的执行，为内部控制程序以及内部控制的“软控制”创造良好的人文环境。中小企业的诚信建设来自于三个层面:一是企业对社会公众的诚信。企业对政府部门应如实上交国家财政及其税、费支出；对供应商应及时履行付款合同；读呵护赢保证产品质量、诚信地履行供货合同；对投资者应如实披露企业各种信息、按合作田宽履行义务等。二是企业对员工的诚信，主要表现在企业对员工利益的承诺及其兑现，如不拖欠员工工资、按规定提供员工健康劳保、关心员工工作环境的安全等。三是员工对企业的诚信。企业应加强对员工职业道德方面的教育和培养，

31、注重员工诚信意识的培养，使每一位员工做到以单位为家是思想意识，培养他们的主人翁意识。2.加强企业管理层对内部控制的重视程度中小企业最高管理者对内部控制的决心和支持直接决定了企业内部控制水平的效果。作为企业最高管理者应该具有很强的风险意识并追求科学的风险控制方法，应对会计报表持认真严肃的态度并采取有效的行动提高会计信息质量，应不断为企业管理创新而努力。企业发展到一定阶段，就会有建立现代企业制度、规范公司的治理的需求。其中董事会的监督和控制职能对完善内部控制环境极为重要。首先，董事会制度解决了中小企业过去无人以及无相应程序对最高管理者进行监督和控制的制度缺陷；其次引进外部独立董事有利于对企业内部控

32、制的完善性及其有效性提出专业性的建议；第三，各专业委员会的简历则在各相关范围对内部控制的实施警醒独立而权威的支持和监督。如薪酬委员会是企业人力资源控制的最高支持和监督机构、预算委员会则更有利于企业预算控制的全面执行、审计委员会负责对内部审计工作进行指导和监督是对企业内部控制的全面监督。对于正在筹建或已成立董事会的中小企业而言，应避免的问题是董事会虚设以及高层行政管理人员凌驾于董事会之上。3.提高企业内控制度行为主体素质近年来，民营中小企业财会人员的思想教育、业务培训滞后，一些不具备从业资格的家庭成员、亲戚朋友被安排在财会工作岗位，缺乏内部控制制度的相关知识。有些企业虽然存在内部控制制度，但内部

33、控制制度不全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节。部门间缺乏有效的协调和牵制，往往造成管理脱节。内控制度是企业各业务部门或人员，在业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制，是具有控制功能的各种方式、措施及程序的总称，它绝不等同于规章制度，也不等同于内部管理，更不是组织计划。内部控制要以有效为前提，其关键是作为内控制度主体的经理和员工。“人”是内部控制行为的主体，企业内部控制失效，经营风险、会计风险的产生，均与之有关。企业在完善内部控制制度的同时，应对会计人员进行职业道德教育，增强会计人员自我约束能力；加强对会计人员的业务培训，以提高工作能力，减少会

34、计业务处理的技术差错。内部控制强调“以人为本”，既是对热的控制，又需要由人来控制。因此，企业员工的胜任能力主要应从以下几方面做起；一是要严格招聘和用人制度，杜绝凭关系用人；二是设置对新员工的培训以及员工的后续培训工作；三是发挥内部审计人员或外聘注册会计师的内部控制专家作用，及时指导并传输企业内部控制知识及其执行办法，提升企业控制能力。公司职员的胜任能力和正直性在很大程度上取决于公司有关雇用、培训、待遇、业绩考评及晋升等激励政策和程序的合理程度。因次，企业还应该制定适用于企业的人力资源控制措施并切实按规范落实。4改善企业发展的外部环境，提高内部控制投入由于民营中小企业发展的外部环境较差，企业负责

35、人主要精力耗费在企业之外，搞社会关系、拓展企业外部生存空间，抓市场、跑资金，无暇顾及内部控制问题。企业为了其存活与发展，为了取得社会资本不得不在与政府部门的协调关系方面发生大量支出。通过创业者已有的和后续不断发展的社会关系网络获取各种资源成为民营中小企业创业和后续发展的基本条件，这样，企业领导者将大量的人力和财力投入企业之外。转变政府部门职能，改善民营中小企业发展的外部环境，降低其创业和发展成本，使其在有限的资源下尽可能地实现内部控制目标。发展中的民营中小企业应逐渐提高内部控制投入，努力增加内部控制的效益。 （二）建立有效的监督机制，确保内控制度有效实施要确保内部控制制度被切实地执行，且执行效

36、果良好，其必须被监督。监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程。企业在建立健全企业会计核算、内部控制制度的同时，企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部控制的监督和评估，及时发现漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进。内部审计既是企业内部控制的一个部分也是监督内部控制其他环节的主要力量。内部审计的作用不仅在于监督企业内部控制是否被执行，还应该帮助组织创新一些程序以达到组织成功的软控制环境的营造，并成为内部控制过程设计的顾问。在内部控制的监督过程中，内部审计发挥着越来越重要的作用，内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效

37、性监督企业的内部控制是否被执行并及时反馈有关执行结果的信息帮助企业更有效地实现预期控制目标。同时。在监控过程中。内部审计可以促进控制环境的建立、为改进控制制度提供建设性建议。为组织成功的达到所需要的内部控制水平服务。因此，应积极转化内部审计职能，提高企业内部审计的地位使审计部门高于其他职能部门。1.建立健全企业内部会计核算和岗位制度(1)建立有效的会计系统。建立有效的会计系统，是内控制度的关键。企业以会计准则为指导，自行设计会计制度日渐成为国家对会计管理体制的要求，会计系统的建立是企业会计制度的设计。在进行会计制度设计和会计机构及岗位的设置时，要综合考虑企业所有的经济业务，考虑企业中其他各部门

38、和经营管理活动的影响；还要考虑发生在企业各部门之间各类经济管理活动中财务处理程序的具体规定，把内控制度的抽象性和个体业务的程序性融合为企业会计制度中具体可操作的方法和程序。(2)建立组织规划会计岗位机制。各组织机构的职责权限必须得到授权，每项经济业务在运行中尽量经过不同的部门并保证相关部门之间进行相互监督，一项经济业务不能集中在一个人身上，不相容职务一定要由不同的人来分担。建立健全企业会计核算和岗位制度是企业内部控制实施的前提，一个完整有效的企业内部会计岗位制度主要对以下两个方面内容进行约束控制：第一，实行预算控制。企业的经济业务一般情况下由相关人员编制预算，并报经领导批准后方可执行。企业编制

39、的预算必须体现经营管理目标，明确责权，在执行后，需将执行结果与原预算核对，严重偏离预算的应查明原因并追究当事人责任。第二，实行实物控制。企业的资产是内控管理的主要对象，为防止企业资产被挤占、挪用和贪污，企业应做好如下工作：首先，应严格控制对实物资产的接触，只有经过授权的人才能接近现金、存货等；其次是定期进行财产清查，做到账实相符，发现问题及时处理。中小企业内控制度的建立既要符合政策性原则，又要符合有效性原则。必须首先符合并严格执行国家有关法律、法规和国家统一的会计制度，并结合企业自身特点和管理的要求来构建。2.建立内部会计稽查制度和内部审计制度内部会计稽查制度在于防止会计核算工作中的差错和有关

40、人员的无比。通过日常会计核算工作中出现的疏忽、错误等及时加以纠正和制止，以提高会计核算工作的质量。会计稽核是会计工作的重要内容，也是规范会计行为、提高会计资料质量的重要保证。根据企业特点应主要采取以下几种不同稽核形式：第一，专项稽核。就特定的稽核目的和要求，在一定范围和时间内，针对某一会计事项或会计业务进行重点稽核。第二，全面稽核。按照稽核任务和范围要求，对某一时期全部会计业务活动进行的系统稽核。第三，常规性稽核。即每天应对前一天发生的会计业务进行稽核。会计稽核的主要内容有会计凭证、汇款凭证、科目余额表、记账凭证、各类账簿和会计报表。内部控制制度审计是内部审计人员通过对被审计内部控制制度的审查

41、,分析测试、评价,确定其可信程度,从而对产生的结果做出鉴定的一种现代审计方法。随着 经济 改革的 发展 和企业管理的不断深入,围绕财务收支和会计资料,以查错纠弊为主导的审计方法,不仅效率低下,而且也难以适应复杂多变的企业内外环境对风险防范的需求。现代企业制度下的内部审计更着重关注内部控制制度下审计,变革审计方法,提高审计效率,以促进内部控制体系日益完善,这是规避企业经营风险,改善经营管理,提高经济效益的有效途径。中小企业内部审计机构和人员必须保持应有的相对独立性,独立性是内部审计人员提出公正的鉴定或评价的保证,是顺利开展审计工作的前提。就内部审计组织结构而言,内部审计部门应该对该企业中的一个具

42、有足够权利的负责人负责外,企业还应设立有关制度,确保审计部门经理和该负责人之间能直接交流信息。就内部审计人员而言,内部审计人员必须是专职的,而不能由其他业务部门,特别是 会计 部门的人员兼任。就内部审计业务的独立性而言,内部审计不能负责内部审计工作以外的计划,不编制会计报表,不直接参与企业各部门的生产经营活动,以保证其独立性。  中小企业内部审计的主要职责是帮助企业改善经营管理,提高企业的经济效益。因此,其审计的对象和范围是非常广泛的,可以涵盖企业的一切行为和所有方面,而不仅仅限于其内部按行政职能划分的部门或单位。在确定审计对象时,内审人员关键是要确定可审计的活动。 3.增

43、强内部会计控制制度的系统性和可操作性完善的单位内部会计控制制度是现代企业经营管理的重要组成部分。它通过管理与监督,使经济活动按照一定的秩序和规范来运行,防范运行中的作弊行为,防止不必要的经济损失,保证一定的工作效率,达到预期的效果，进一步增强内部会计控制制度的系统性和可操作性。 一是企业应明确内部管理体制和管理目标，包括管理模式、内部核算体系、机构设置及职能划分等，以明确内部会计控制制度的设计与建设方向。但内部管理体制一旦确定，应保持相对的稳定，避免朝令夕改。二是企业应根据内部管理体制，明确规定企业各级机构的职责和具体岗位职责，并在此基础上，设计起草内部会计控制制度和流程体系，具体包括三个相对

44、独立的控制层次：第一层次，在企业的供、产、销全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的事前控制体系。第二层次，在常规的会计核算基础上，对企业的各个岗位、各项业务进行周期性的核查，建立以“堵”为主的事中控制。第三层次，以已有的稽核、内部审计、纪律检查部门为基础，成立内部控制监督评价委员会。具体应从以下四个方面实施： （1）以授权管理为核心。单位内部会计控制制度是以授权管理为核心，只有明确了每个管理人员的权限和每项经济业务的批准程序，内部会计控制才能落到实处。为此应制定和规范授权办法，如：管理者如何将自身的权限转授下属，层层转授分级管理，规范的授权管理是提高企业管理效率的最直接有效的

45、方法。 （2）完善全过程的控制。单位内部会计控制制度按经济业务发生过程，可分为事前控制、事中控制和事后控制制度。事前控制制度是以财务预测和全面预算为主的决策分析制度。随着市场经济的不断完善，事前控制制度在管理中的作用逐渐增强，其重要性越来越明显。事中控制制度是以资金控制为主，主要包括资金管理和使用审批制度等，事中控制制度贯穿于经营运行的全过程，其执行的好坏直接关系到工作效率和经济效益。事后控制制度是指会计核算和财会信息报告制度，侧重于对会计监管工作的事后分析，通过对会计财务的核算和财务会计报告的编制，可对单位内部财会情况进行全面的评价，找出不足和继续发扬的方面，从而改进和完善会计内控制度。（3

46、）提高必要的实施手段。会计信息系统是实施内部会计控制的最佳手段。通过会计信息系统可以将各项会计内控制度古化在系统流程之中，从而保证各项会计内控制度能得以贯彻执行。在实施会计信息系统过程中应着重从以下三个方面着手：第一，统一性。作为内部会计控制实施手段，统一性是会计信息系统的生命，没有统一的会计信息系统，便无法实施内部会计控制制度，更不能对会计制度的执行情况进行分析评价，做出真实的财务会计报告，也就难以改进和完善会计内控制度的内容。因此通过规范会计系统中数据输入输出的方法、口径，保证会计信息的可比性，进而保证会计内控的有效性。第二，完整性。会计信息系统应贯穿于整个企业的经济活动中，从技术上保证会

47、计内控能得以全面执行，这也是实现会计信息系统的关键所在。第三，安全性。安全性不仅指会计信息系统在技术的安全，更为重要的是指在操作和执行过程中的安全性，即通过一定的技术和制度保证输入、输出数据的正确性。一是要操作人员的道德素质和业务能力都要过硬；二是要有一套完善的制度相互制约，杜绝不安全因素的发生。（4）建立控制反馈机制。建立控制反馈机制的目的是更好地做好内部会计控制工作，以达到预期目标，可从以下几方面着手：第一，建立独立的效果评价机制 在单位内部建立相对独立的内部会计控制效果评价机制，其职责除了包括审核单位的会计帐目外，还要包括稽查、评价内部控制制度是否完善和单位内部各组织机构执行指定职能的效

48、率，并向单位最高管理部门提出建议报告。第二，建立必要的沟通和协调机制 内部会计控制不仅是单位会计部门的职责，应该贯穿于经济活动过程的每一个环节之中，需要各个部门、每位员工的积极主动参与。因此，有必要建立一个固定、畅通的渠道来及时解决内部会计控制制度执行过程中发现的问题，保证会计内控确实有效的执行。第三，建立相适应的绩效考核机制 为配合会计内控相关政策的实施，建立一套与此相适应的绩效机制，激励和约束内部会计控制制度的有效进行。针对经济活动中的扩控制目标，将它们量化成为本单位的业绩考核目标。通过目标的制定引导管理人员按即定方针完成各项任务，真正达到会计内控的最终目的。（三）改善内控技术1.建立健全

49、与业务规模相适应的组织机构企业要有效地从事各项业务活动，必须设置相应的组织机构，行使管理与控制的职能。中小企业在设置组织机构时，首先要根据自身特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计不同的组织机构。要规定各层次主管人员不仅要履行自己的职责，而且要对其下属进行有效的监督和检查，保证各层次目标的实现。组织结构要有利于上下级信息的沟通，避免机构重复，以最小费用取得最大效果。首先，要尽可能地简单、高效、协调，既不能盲目追求面面俱到职能部门齐全，也不能因陋就简使得关键职能缺失。其次，要根据责、权、利相结合的原则，明确规定各职能机构的权限与责任，并根据各职能机构的职责任务与特点划分岗位序列，确定需要的岗位。最后，根据所确定岗位的要求选择合适的人才，通过持续的培训机制保证在岗员工的胜任程度，从而最终保证内部运作、控制机制的持续有效运行。2提高企业内部人员综合素质根据岗位选择合格的人才，不断培养适合自身的人才。人力资源是企业的第一资源，企业设置的各个岗位，必须要有能履行其职责的人来胜任。造成中小企业的各种问题的因素中，归根结底是人才因素。目前，中小企业中关键岗位的人才还主要依靠外聘，要善于挑选能力突出、