基础会计复习资料2

1、第一章 总论【内容提要】 本章主要讲授会计的含义、对象、职能、特点、任务 ，阐述会计学的基本概念、基本理论和基本方法、会计的基本准则、会计核算的前提条件、并使学生初步了解会计核算方法之间的联系。第一节 会计的基本概念 一、什么是会计以及会计的产生和发展（一）会计的含义 会计是为了提高经济效益，以货币为主要计量单位，借助专门的方法和程序，对各单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的反映和监督并向有关方面提供会计信息的管理活动，是经济管理的重要组成部分。（二）会计的产生和发展会计源于人类的某种需要，是从记录和计量生活资料进而计量和记录生产资料和生产成果而产生的。会计的产生取决于生产力的发展， 取决

2、于经济的发展和人们对经济进行管理的需要，同时与人们追求经济效益密切相关。，故会计是适应生产发展和加强经济管理、提高经济效益的要求而产生并发展的。二、会计的基本职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能，也就是说会计在经济管理中客观存在的能力或潜力。对于这个问题马克思在资本论中就做了精辟的论述：“过程越是按社会的规模进行越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念的总结的簿记就越是必要；簿记对资本主义生产比对手工业和农业的分散生产更为必要，对公有生产比对资本主义生产更为必要。” 对以上论述的理解1、会计（簿记）的基本职能是对“过程的控制和观念的总结” 监督和反映 。2、搞经济离不开会计，经

3、济越发展会计越重要。（一）会计的反映职能（核算）会计的反映职能是指会计通过对经济活动事项的确认、计量、记录、报告，从数量上反映各单位已经发生或完成的经济活动，为经济管理提供经济信息的功能。它是会计最基本的职能。 会计的反映职能的特点 1、以货币为主要计量单位，综合反映各单位的经济活动情况为经济管理提供准确可靠的会计信息。2、会计反映不仅是记录和陈述过去，如实反映已经发生的经济业务，还应预测未来，为企业的经营决策提供依据。、会计反映具有完整性、连续性和系统性。、电子技术与会计传统工艺的结合，使会计信息更为完善、准确、及时。（二）会计的监督职能是指会计利用会计反映所提供的信息，按照一定的目标和要求

4、对会计个体的经济活动进行控制，使其达到预期目标（计划）的功能。 会计监督职能的特点： 1、会计监督是利用价值指标进行的货币监督。2、会计监督是在会计反映各项经济活动的同时进行的，它贯穿于经济活动的全过程。包括事前监督、事中监督、事后监督。（三）两者的关系（会计职能）1、两个基本职能是相辅相成的，是任何社会形态下会计都具有的，它们是不可分割的辨证统一关系。2、会计反映是实行会计监督的前提和基础。3、会计监督是如实反映的保证。没有会计监督，会计反映就失去其必要性，失去存在的意义。三、会计的特点(一)会计是以货币为主要计量单位进行反映的。（二）会计是以凭证为主要依据。（三）会计核算具有完整性、连续性

5、和系统性。（四）会计的事前、事中、事后监督对经济活动具有促进、控制、考核和指导作用。第二节 会计对象一、会计对象的含义 会计的对象是指会计所反映和监督的内容。马克思关于会计是对“过程的控制和观念的总结”的论述中就明确指出“过程”是会计反映和监督的对象。这里的过程指的就是社会再生产过程。 （一）会计的一般对象 会计的一般对象就是再生产过程中发生的能够用货币表现的经济活动，也就是再生产过程中的资金运动 。（二）会计的具体对象 1、工业企业的生产经营过程及资金循环 2、商业企业生产经营过程及资金循环3、会计的具体对象就是每一特定企业再生产过程中的资金运动。二、会计要素会计要素: 是对会计对象进行分类

6、所形成的不同类别，是会计对象的具体化。它一般包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大类。(一) 资产 1、概念 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括；流动资产、长期资产、固定资产、无形资产及其他资产等。2、特征:(1)资产是由于过去的交易或事项所行成的。资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。(2)资产是企业拥有或控制的。（3）资产是预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。同时满足以下条件时.确认为资产：(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 3、内容企业的资产按其流动性

7、的快慢分为流动资产和非流动资产。流动资产：是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。如库存现金及银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。非流动资产：指除流动资产以外的各项资产。按其变现能力的强弱依次包括：长期投资、固定资产、无形资产、 其他资产。（二）负债 1、概念：负债是指过去的交易、事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现实义务。包括：流动负债和长期负债等。2、特征（1）负债是基于过去的交易或事项而产生的。(2）负债是企业承担的现实义务。（3）现实义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。（4）负债是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿

8、。同时满足以下条件时，确认为负债:(一与该义务有关的经济利益很可能流出企业;(二)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量3、内容： 负债按其偿还期的长短分为流动负债和长期负债。流动负债：指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括：短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、预收账款等。长期负债：偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括：长期借款 、应付债券 、长期应付款 。（三）所有者权益1概念： 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留

9、存收益等。所有者权益金额取决于资产和负债的计量。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。如：资本溢价 、接受捐赠等。2内容所有者权益主要包括实收资本（股本）、以及形成的资本公积、盈余公积和未分配利润。（1）实收资本 ：指企业投资者按照企业章程，或合同的约定，实际投入企业的资本。我国设立企业采用注册资本制。注册资本：是企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额。实收资本与注册资本相一致。投入资本：是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额。（2）

10、资本公积：投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或资产。如资本溢价 、接受捐赠、法定财产重估增值、资本折算差额、拨款转入等。资本公积与企业的生产经营无关。债权人豁免的债务也在资本公积中核算。（3）盈余公积 ：企业在生产经营过程中逐步形成的。盈余公积是从税后利润中提取的各种积累。包括：法定盈余公积、任意盈余公积 （4）未分配利润：是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积、和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。留待以后年度分配 。（四）收入1概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

11、收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。不包括为第三者或者客户代收的款项。现金的增加并不都是收人。2内容（1）主营业务收入，是指企业销售产成品、自制半成品、提供工业性劳务 而取得的收入。如产品销售收入。（2）其他业务收入：附营业务收入。指企业主要经营活动以外的业务所取得的收入。如销售材料，固定资产、包装物出租等 。（五）费用 1概念： 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。现金的减少并不都是费用。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的

12、流出额能够可靠计量时才能予以确认。2内容：（1）生产费用 直接材料直接人工制造费用 （2）期间费用管理费用财务费用销售费用 （六）利润 1、概念：利润是指企业在一定会计期问的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。如：营业外收支2、利润的分配原则：企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额为可供分配的利润。分配原则：（1）提取盈余公积 （2）向投资者分配利润（七）六要素之间的关系1、资

13、产与负债及所有者权益之间的关系（1）同一事物的两个方面：资产表现为占用在各种形态上的资金，即资金占用。这部分资金主要来源于两方面，投资者和债权人。故负债和所有者权益是企业的资金来源。（2）数量上，资金占用等于资金来源。所以 资产=负债+所有者权益2、收入、费用和利润的关系（1）一定时期的收入大于费用即为利润，收入是增加利润的主要因素。（2）数量上，利润=收入费用、六要素之间的关系（1）利润在未分配之前就是企业的资产（2）分配后提取的盈余公积、未分配利润属于所有者权益，又构成企业资产。（3）数量上，资产=负债+所有者权益+利润 资产费用 =负债+所有者权益+ 收入企业会计核算和监督的内容就是会计

14、六要素的增减变化。它是对会计对象进行的科学分类，故它也是设置会计科目的基本依据，并构成会计报表的基本框架。同时会计六要素又是紧密联系的。1、收入是增加利润的主要因素，导致企业资产的增加或负债减少，也导致所有者权益增加。2、费用和资产都是为获取收入而发生的，一切费用都可视为瞬间的资产，资产一旦投入使用则转化为费用形态。第三节 会计的任务 会计的任务就是对会计对象进行反映和监督所应达到的目标和要求。会计主要利用货币计价，对再生产过程的经济活动进行反映和监督的一种管理工作，故会计的任务取决于经济管理工作的要求，并受会计对象和会计职能的制约。(一)会计的根本任务就是提供以财务信息为主的经济信息，帮助各

15、单位的信息使用者进行决策，以提高经济效益。（二）具体任务： 1、反映和监督各单位经济活动和财务收支，提供会计信息，加强经济核算。2、反映和监督各单位对国家财经政策及法令制度的执行情况，维护财经纪律。3、充分利用会计信息资料及其他有关资料，预测经济前景参与经济决策。第四节 会计法规会计法规是我国经济法规的重要组成部分，其法规体系可以从法律来源上划分为下列几个层次：一、中华人民共和国会计法 由全国人民代表大会统一制定的会计法律，它是一部规范我国会计活动的基本会计法规，是会计法规的母法1985年1月公布。1993年12月进行了修订。会计法全文共6章，33条，具体包括总则、会计核算、会计监督、会计机构

16、、会计人员、法律规则和附则。二、 企业会计准则 是处理会计工作的规范，制定会计制度的依据，也是评价会计信息质量的标准。1992年11月我国财政部发布了企业会计准则共10章，66条。内容包括总则、一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报告等。并自1993年7月1日起执行。我国的会计准则体系包括基本会计准则和具体会计准则。基本会计准则是进行会计核算工作必须遵守的基本要求， 具体会计准则是以基本会计准则为依据，对各会计要素确认、计量的原则和会计处理及其程序做出具体规定。企业会计准则的内容：1、会计核算的前提条件2、会计核算的一般原则3、会计要素准则4、财务报告三、会计机构与会计人员

17、会计机构及其设置（一）国家管理部门设置的会计机构国家各级人民政府财政部门及其他职能管理部门分别设置会计司、局、处、科等；作为管理本地区、本部门会计事务 的专职机构。（二）企业设置的会计机构（公司）（三）行政事业单位设置的会计机构会计人员（一）总会计师，主管本单位财务会计工作的行政领导。它不是一种专业技术职称，也不是会计机构的负责人或会计主管人员，而是一种行政职务。（二）会计人员的配备高级会计师、会计师、助理会计师、会计员。第五节 会计核算的基本前提 会计假设 是企业设计和选择会计方法的重要依据，是对会计领域中某些不确定因素所做的合乎事理的判断。 在西方会计中 称之为会计假设或会计假定。这些假设

18、是为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，而对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的限定，并且在此基础上建立会计原则。 会计假设的具体内容：一、会计主体（一）概念：会计主体是会计工作为之服务的特定单位。（二）目的：该假设的目的是为了把会计主体的经济业务与其他会计主体的经济业务以及投资者的经济业务划分开。确定了会计核算的空间范围（三）会计主体应具备三个条件：(1)具有一定数量的资金。(2)独立进行生产经营活动和其他活动。(3)实行独立核算。二、持续经营 （一）概念：指会计主体的生产经营活动将无限期的延续下去，在可预见的将来，不会停业、倒闭和破产清算。（二）目的：在持续经营的前提下，企业在

19、会计信息的收集和处理上所使用的会计处理方法才能保持稳定，会计信息才能真实可靠。 明确了会计工作的时间范围三、会计分期 （一）概念：将企业持续不断的经营活动人为的划分为一个一个相等的期间，该期间为会计分期。（二）目的：以便分期结算账目、编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。我国会计准则规定：会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。会计分期以日历年度为一会计年度，即从每年元月一日至十二月三十一日为一会计年度，每一年度还具体划分为半年度、季度、月份，其划分也是以公历（日历）为准。对会计工作时间范围的具体划分 四、货币计量（一）概念；对所有会计的对象都

20、采用统一的货币来进行计量，并把企业的经营活动和财务状况转化为按统一货币单位反映的会计信息。会计准则规定，我国的会计核算以人民币为记账本位币。为方便外商投资，对于以外币为主的企业，也可选定某外币为记账本位币，但为便于国内有关部门了解企业的财务状况和经营成果，在编制报表时应当折合为人民币进行反映。 第六节 会计信息质量要求会计信息质量要求是会计核算工作的基本要求，是进行会计工作应遵循的准则和规范，是在会计核算前提条件的制约下，进行会计核算的标准和质量要求。包括8条原则。一、客观性 二、相关性 三、明晰性四、可比性五、实质性六、重要性七、谨慎性八、及时性一、客观性企业应当以实际发生的交易或者事项为依

21、据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。二、相关性 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。三、明晰性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。四、可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比，五

22、、实质性企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。六、重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。七、谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。八、及时性企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第七节 会计要素确认计量及其要求为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，企业应当按照会计准则以及交易或者事项的经济特征确认计量会计要素。 一、会计要素的确认（一）初始确认条

23、件1、符合要素的定义2、有关的经济利益很可能流入或流出企业3、有关的价值以及流入或流出企业的经济利益能够可靠的计量（二）在报表中列示条件 符合要素定义和要素确认条件的项目才可以在报表中列示；仅仅符合定义而不符合确认条件的项目不能在报表中列示。二、会计要素的计量企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注(又称财务报表，下同)时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括:1、历史成本：在历史成本计量下，资产按照购入时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购入资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者

24、承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2、重置成本：在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3、可变现净值;在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。4、现值：在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5、公允

25、价值：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量 会计计量属性的选择企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。（三）会计要素确认计量的要求1、划分收益性支出与资本性支出2、收入与费用配比 3、历史成本计量1、划分收益性支出与资本性支出 收益性支出：支出的效益仅涉及于本年度的，即为取得本期收益而发生的支出。资本性支出：支出的效益涉及于几个会计年度的支出。这种支出一般是为形成企业的生产经营能力，其收益在以后各个会计期间取得。2、配比原则

26、： 指收入应当与其相关的费用相互配比。3、历史成本计量指各项资产的取得以及各项权益的形成都应当以当时的实际成本进行计价，称历史成本。第八节 权责发生制与收付实现制权责发生制：以权益和责任是否发生来确定收入和费用的归属期。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用。不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡不属当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付都不应作为当期的收入和费用入账。故也称应收应付制。     收付实现制：按照款项实际收到或付出的日期来确定收益和费用的归属期。即凡是款项已经收到或付出，无论其是否属于本期都作为本期的收

27、入和费用进行核算。故也称之为现收现付制。【案例】某企业本月份发生以下业务： 、本月份的收入（1）销售产品并收到货款 100，000元（2）本月份应记但未收到货款 60，000元（3）收到上月份应计收入 30，000元（4）预收销售款 20，000元（5）实现以前月份预收货款的销售收入 40，000元2、本月份的费用（1）本月份应交并开出支票交纳的销售税金 50，000元（2）本月份支付并负担费用40，000元（3）本月份负担需在下月份支付的费用 6，000元（4）本月份负担以前已支付的费用 12，000元（5）支付上月份应负担的费用 2，000元（6）预付下月份应负担的费用 4，000元要求：

28、（一）根据上述资料分别确定在权责发生制和收付实现制下本月份的收入和费用（含税金）（二）在这两种方法下计算出的利润各是多少？两者是否相等？相等与不相等的原因是什么？第九节 会计方法一、会计方法是指会计用来反映和监督会计对象，完成会计任务的手段。它包括：会计核算方法，会计分析方法和会计预测，决策方法等。二、会计核算方法会计核算方法就是对会计对象进行完整连续系统地反应和监督所应用的专门方法。是会计方法的基本组成内容。包括 （一）设置账户设置账户：就是对会计对象的具体内容 进行归类、反映和监督的一种专门方法。会计科目：就是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督而设置的项目，简称科目。（二）复式记账是在

29、账簿中通过两个或者两个以上的相关账户相互联系地记录经济业务的一种专门方法。 （三）填制和审核凭证会计凭证：是记录各项经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的主要依据，简称凭证。填制凭证：就是有经办人员或会计部门将发生的各项经济业务分别记录在会计凭证中，逐项反映经济业务已经发生或完成的情况。审核凭证：就是会计部门或有关部门对填制的会计凭证进行审阅，检查经济业务是否合理、合法，凭证记录是否真实、完整。（四）登记账簿账簿：是用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍，是保存会计数据资料的重要工具。登记账簿就是把发生的全部经济业务按其时间顺序和业务内容，分类记入有关账簿。它必须以凭证为依据，并

30、定期进行对账、结账，以便为经营管理提供所需的数据资料。（五）成本计算是在生产经营过程中按照一定对象归集和分配发生的各种费用支出，以确定该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。（六）财产清查是指通过实物盘点核对账目，确定各项财产物资的实有数额和分布情况，以达到账实相符的一种专门方法。（七）编制会计报表会计报表：是根据账簿记录综合反映企事业单位在一定时期内（月、季、半年、年）经济活动和财务收支的书面报告。编制会计报表就是将一定时期账簿记录中的数据资料进行加工、整理和综合汇总，以表格的形式提供一套完整的核算指标体系。它是对日常的分散的核算资料的整理和汇总，也就是对企事业 单位一定期间经济活动的综合反

31、映和总结。（八）会计资料的分析利用就是对会计资料所反映的各项经济指标进行分析对比，以便挖掘潜力，力行节约，扩大经营成果。三、会计核算方法之间的关系及会计循环会计核算方法是相互联系、密切配合的，从而构成了一个完整的严密的方法体系。其主要的工作程序有三个环节：（1）填制和审核凭证；（2）登记账簿；（3）编制会计报表。 （二）会计循环在一个会计期间依次连续运用会计核算方法的过程就构成一个会计循环。具体内容：1、对于日常所发生的各项经济业务，经办人员要填制和取得原始凭证。2、会计人员审核整理原始凭证后，按规定的会计科目，运用复式记账法，编制记账凭证，并据以登记账簿。3、对于生产经营中所发生的各项费用应

32、当按有关对象进行归集，进行成本计算，并对比收支确定盈亏。4、对于账簿记录要经过财产清查进行核实。5、在保证账实相符的基础上，根据账簿记录定期编制会计报表，提供经营管理所需要的系统的会计信息。第一章内容总结：1、一个重要概念：会计的含义2、两个基本职能：反映和监督职能3、会计对象：A、一般会计对象资金运动。B、具体对象会计六要素4、会计的任务：A、根本任务 B、具体任务5、会计的基本前提 6、会计信息质量要求： 7、确认计量要求：8、权责发生制与收付实现制9、会计核算方法：第二章 会计科目和账户【内容提要】（一）会计科目的意义和设置原则。（二）会计科目的内容及其分类。（三）账户的结构。（四）经济

33、业务发生对会计等式中各个会计要素的影响。一、会计等式（资产负债所有者权益）的形成（一）资产表现为企业的资金占用。（二）负债和所有者权益表现为企业的资金来源。（三）资金占用和资金来源是资金同一体的两个方面，故客观存在着必然相等的关系，这种关系称为资金平衡理论。即：资金占用总额资金来源总额 资产权益资产债权人权益所有者权益资产 负债所有者权益二、经济业务对会计等式的影响（一）经济业务：是指能以货币计量、引起企业资产、权益发生增减变化的一切物质交换活动。按其性质分为：、外部经济业务：企业与其他企业之间发生的经济业务，如购料、销货。、内部经济业务：企业内部的经济业务，如仓库发料、车间领料加工和产成品入

34、库等。（二）经济业务对会计等式的影响。 企业发生的每一项经济业务都会引起企业的资产和权益发生增减变化，即任何一项经济业务都会对会计等式产生双重影响，引起会计要素中的至少两个具体项目发生变动，但不论怎样变动，都不会破坏平衡关系：资产负债所有者权益。（三）经济业务发生对会计要素产生影响的四种类型：1、经济业务的发生引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等。 2、经济业务的发生，引起权益项目之间此增彼减，增减金额相等。 3、经济业务发生，引起资产项目和权益项目同时增加，双方增加金额相等。4、经济业务发生，引起资产项目和权益项目同时减少，双方减少金额相等。 【案例】1、从银行提取现金500元备用。2、以

35、银行存款350000元对外投资，回收期五年。 资产 负债所有者权益 +500-500+350000-3500003、应付票据代替到期应付账款200元 。4、以盈余公积10000元转增资本。5、企业所有者代企业归还贷款300000元 因债权人消失而豁免的债务50000元资产 负债 所有者权益 +2000-2000 +10000-10000 -300000 +300000 -50000 +500006、向银行借款15000元 资产 负债 所有者权益+15000 +150007、国家投资200000元存入银行。 资产 负债 所有者权益 +2000 +200000 8、以银行存款偿还前欠货款3000元

36、。资产 负债 所有者权益-3000 -30009、企业代所有者归还欠款280000元。 资产 负债 所有者权益-280000 - 280000【结论】 、每项经济业务的发生，都会引起某一个或几个会计要素的有关项目发生增减变动，且增减金额相等。、每项经济业务的发生，无论会计要素如何变化，会计等式两边始终保持平衡。、经济业务的发生，引起等式两边资产和权益变动的，会使双方总额发生增减变动，但变动后的双方总额仍然相等。、经济业务的发生，只涉及等式一边资产或权益变动的，不但不会影响双方总额平衡，而且也不会改变原来的总额。 第二节 会计科目一、设置会计科目的意义会计科目：就是对会计要素进行分类 核算的项目

37、。在实际工作中，会计科目是由会计制度规定的。它是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的重要条件。二、会计科目的内容和级次（一）会计科目的内容企业应按照会计制度的规定，设置和使用会计科目（会计科目表）（二）会计科目的级次会计科目按期反映信息的详细程度可分为以下两类三级：1、总分类科目：对会计要素具体内容进行总体分类的会计科目。它能提供总括的核算指标，以满足企业外部信息使用者的需要。它是由财政部和企业主管部门统一制定的。 2、明细分类科目：是对总分类科目进一步分类所形成的会计科目，它能提供较为详细、具体的核算指标，主要为企业内部管理服务。三、会计科目的设置原则（一）必须结合

38、会计对象点。  （二）必须满足经济管理的要求。（三）必须适应社会经济发展及本单位业务发展的需要。（四）做到统一性与灵活性相结合。（五）要简明适用。四、会计科目的分类（一）按经济内容分类 、资产类会计科目2、负债类会计科目 3、所有者权益类会计科目 4、成本类会计科目 5、损益类会计科目 （二）按提供核算指标详细程度分1、总分类科目2、明细分类科目二级科目：介于总账科目和明细科目之间，提供的核算指标比总分类科目详细，比明细分类科目概括的会计科目。第三节 账户一设置账户的意义及必要性账户：是用来分类核算和监督会计要素的具体内容的一种工具。设置账户的必要性：为了序时地、连续地、系统地记录由

39、于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动的过程和结果，提供各种会计信息。账户应以会计科目作为它的名称，并具有一定的格式，根据总分类科目开设总分类账户（总账），根据明细分类科目开设明细分类账户（明细账）。总账提供的是总括核算的指标，一般只用货币计量；明细账提供的是明细核算指标，除提供货币指标外，有的还提供实物指标（件、公斤、吨等）（一）会计科目与账户的区别与联系区别： (1)会计科目仅是对会计要素进行分类的项目，不存在结构问题，而账户不仅有其名称，而且有其具体的结构；(2)从其作用来看，会计科目是进行分类核算的依据，而账户则是分类核算的载体。联系：（1）会计科目是账户的名称，账户是根据会计科目

40、设置的；（2）设置会计科目和账户的目的都是为了提供分类核算的经济信息；（3）会计科目所反映的经济内容和账户所核算的经济内容是一致的。 二账户的基本结构（一）基本结构： 由反映会计要素的增加数、减少数和结余数这三个部分构成。 通常把账户分左、右两方，一方登增加数，另一方登减少数，增减相抵后的差额称账户的余额（期初余额、期末余额）。 （二）账户基本结构的内容 、账户的名称（会计科目）、日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务内容）、增减金额和余额、凭证的号数(说明账户记录的依据)（三）账户可以提供的核算指标、本期发生额即本期增加额和本期减少额：分别登记一定期间内发生的经济业务所引起的会计要

41、素的增加额和减少额。它是一个动态指标，反映一定期间内会计要素的增减变动情况。2、期末余额：反映某一时日会计要素增减变动后的结果。是一个静态指标。 3、期初余额：本期的期末余额转入下期就是下期的期初余额。是静态指标。期末余额期初余额本期增加额本期减少额本章重点基本等式和平衡关系经济业务的发生对会计等式的影响（四种类型及九种情况）分清科目的内容和级次掌握账户的基本结构第三章 复式记账 【内容提要】 本章阐述复式记账法的理论与方法。学习本章要理解复式记账的特点，重点掌握借贷记账法的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡；另外还应对总分类账户和明细分类账户的平行登记有一个基本了解。熟练掌握借贷记账法的

42、具体操作。第一节 复式记账原理一、记账方法的意义和种类记账方法：是根据一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则，在账户中登记各项经济业务的方法。分为单式记账法和复式记账法。（一）单式记账法对发生的每一笔经济业务只在一个账户进行单方面记录的记账方法。（二）复式记账法对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行同时登记的方法。例如：从银行提取现金1000元。复式记账法的特点1、可以通过账户记录完整、系统地反映经济活动的过程和结果。反映经济业务的来龙去脉。2、对记录的结果可以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。 第二节 借贷记账法借贷记账法：以“借”、“贷”作为记

43、账符号，应用复式记账的原理来反映资金运动的一种记账方法。一、借贷记账法的特点（内容）（一）借贷记账法的记账符号借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号来反映会计六要素增减变动的情况。“借”、“贷”二字是沿用旧的会计术语，但已失去了原来的字面含义，纯粹是一种记账符号，用以标明记账的方向。（二）借贷记账法的账户结构 在借贷两方中，哪一方记录金额的增加，哪一方记录金额的减少，要取决于账户所反映的经济内容（资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润）记账应遵循的原则：（一）各类会计要素的增加方与其在会计等式中的位置保持一致。资产费用负债所有者权益收入（二）所有账户的借方和贷方都要按相反的方向加以记录，即一

44、方记增加，另一方就记减少。资产和费用类账户置于会计等式的左边（借方），所以习惯上在资产和费用账户中用借方登记增加数，贷方登记减少数；负债、所有者权益和收入置于会计等式的右边（贷方），故习惯上在负债、所有者权益、收入类账户中，由贷方登记增加数，借方登记减少数。一个账户借方总计与贷方总计之间的差额，称为该账户的余额。若借方总计贷方总计，该账户就有一个借方余额，反之，该账户就有一个贷方余额。账户余额所在的位置与会计要素在会计等式中所处的位置是一致的。二、各类账户的结构图 在某一特定期间内企业发生的费用会减少所有者权益，所以费用可以记入所有者权益账户的借方。相反由于企业取得的收入可以增加所有者权益，因

45、此收入可以记入所有者权益账户的贷方。收入类账户和费用类账户又称为暂记性所有者权益账户。因为在每一个会计期末，为了计算经营成果，习惯上要将这两类账户结清，使其期末余额为零。费用、成本类账户和收入、成果类账户，在通常情况下期末没有余额。总结 1、运用借贷记账法来记录有关会计要素项目的增减变动归结如下： 2、在借贷记账法下，将会导致以下几项正常的余额借方余额：资产类账户贷方余额：负债类账户 所有者权益类账户资产类账户的期末余额期初余额借方本期发生额贷方本期发生额负债及所有者权益类账户期末余额期初余额贷方本期发生额借方本期发生额三、借贷记账法的记账规则（一）记账规则1、【案例】例1：某日，甲公司的所有

46、者以200,000元现款作为投资，转入该公司开户银行。 例2：某日，甲公司以现金10，000元存入银行 。 例3：某日甲公司向银行借款150,000元，借款期三个月并存入银行。 例4：某日，甲公司收回以前赊销给公司丙产品的货款41，000元，其中，转入银行存款40，000元，收到现金1，000元。2、借贷记账法 记账规律（1）每一笔经济业务必须同时记入两个或两个以上相互联系的账户；（2）每项经济业务都以借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系账户进行登记；（3）记入借方的金额（或金额合计）同记入贷方的金额（或金额合计）相等。3、借贷记账法的记账规则 “有借必有贷，借贷必相等”。（二）记账步骤

47、：1、根据经济业务的内容，确定所涉及的账户，以及哪个账户增加，哪个账户减少；2、确定所涉及账户的性质；3、根据账户的结构，确定哪个账户记借方，哪个账户记贷方。（三）账户对应关系及对应账户1、账户的对应关系 运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都会形成应借应贷的相互关系，这种关系就叫作账户的对应关系。2、对应账户 发生对应关系的账户叫做对应账户。3、对应账户的作用： （1）通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容。 （2）透过账户的对应关系，还可以发现对经济业务的处理以及经济业务本身是否合理、合法。4、会计分录 （1）概念：标明某项经济业务应记入账户的名称，应借应贷方向和金额的记录。在会计实务

48、中，会计分录的全部内容都体现在所编制的记账凭证上，编制会计分录必须以原始凭证为依据。 （2）会计分录的编制根据以上所举的四项经济业务编制会计分录如下：（注意格式）例 借：银行存款 200,000 贷：实收资本 200,000例2 借：银行存款 10,000 贷：库存现金 10,000 例3 借：银行存款 150，000 贷：短期借款 150，000例4 借：银行存款 40，000 库存现金 1，000 贷：应收账款 41，000（3）会计分录的种类 1、简单会计分录：指一个账户的借方与另一个账户的贷方发生对应关系的会计分录。即“一借一贷”的会计分录。 2、复合会计分录：指一个账户的借方同几个账

49、户的贷方发生对应关系，或一个账户的贷方同几个账户的借方发生对应关系的会计分录，即“一借多贷”或“一贷多借”的会计分录。四、借贷记账法的试算平衡 （一）试算平衡：借贷记账法为了保证在账户中登记的正确性，根据复式记账的基本原理，用于检查和验证账户记录是否正确的方法 。(二)试算平衡的方法1、发生额试算平衡法是用来检查本期每一个或全部账户的借贷方发生额是否相等的方法，它是根据借贷记账法的记账规则来确定的。公式：全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计2、余额试算平衡法是用来检查所有账户的借方余额合计和贷方余额合计是否相等的方法。它是根据资产权益的平衡原理来确定的。 公式：1.全部账户的借

50、方期初余额合计=全部账户贷方期初余额合计2.全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计（三）试算平衡表； 1、概念：是一张标明每个账户的名称、发生额和余额的一种账户汇总表格。该表一般在月末结算出各账户的本期发生额和期末余额以后再据以编制。P58 2、编制方法（1）将发生的经济业务按借贷记账法编制会计分录。（2）将某一会计期间所编制的会计分录过入账户，并计算出各账户的本期发生额和期末余额。（3）将各账户的本期发生额合计和期末余额填入试算平衡表中，并加总所有账户的本期发生额和期末余额。【案例】一、某企业总分类账户的月初余额如表：资产余额负债及所有者权益余额银行存款25400短期借款10

51、000原材料60000应付账款4600库存商品8200实收资本205000固定资产150000资本公积10000生产成本6000盈余公积20000合计249600合计249600二、该企业本月份发生下列经济业务：1、用银行存款购买材料5400元，材料已验收入库；2、向银行借入短期借款2600元，直接偿还应付账款；3、用银行存款偿还短期借款5000元；4、收到投资者追加投资60000元存入银行；5、本期生产产品领用材料10000元；6、销售产品一批价款8000元，存入银行。一、根据经济业务编制会计分录1、借：原材料 5400 贷： 银行存款 54002、借：应付账款 2600 贷： 短期借款 26003、借：短期借款 5000 贷：银行存款 5000 4、借：银行存款 60000 贷：实收资本 600005、借：生产成本 10000 贷：原材料 100006、借：银行存款 8000 贷：主营业务收入 8000二、根据会计分录登记账户（过账）三、根据账户记录编制试算平衡表会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款25400680001040083000原材料6000054001000055400库存商品820082