第三章货币资金与应收项目

1、第三章第三章 货币资金与应收项目货币资金与应收项目学习目标学习目标了解货币资金的形式以及现金管理和控制；熟悉银行支付结算办法和银行存款管理的规定；熟悉应收项目的定义和范围；掌握应收账款的概念、确认及具体处理方法；掌握坏账的确认及处理方法；掌握应收票据的取得、计价及到期收回时的帐务处理；掌握预付账款、其他应收款的核算。第一节 货币资金货币资金： 是指直接以货币形态存在的资产，包括 库存现金、银行存款和其他货币资金。 是流动性最强的资产。一、库存现金（一）库存现金的核算范围 在我国会计核算中，库存现金包括库存的人民币和外币。 有外币现金的企业，应当分别按人民币和各 种外币设置“库存现金日记账”进行

2、明细核算 。（二）库存现金的核算 1.现金收入 借：库存现金 贷：银行存款、主营业务收入（按现金的来源） 2.现金支出 借：银行存款、材料采购、原材料（按现金的用途） 贷:库存现金 3.现金清查 现金清查的账务处理通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”。（1）现金溢余 属于应支付给有关人员或单位的； 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款 属于无法查明原因的，根据管理权限，经批准后，记入当期损益（营业外收入）。（2）现金短缺， 属于应由责任人或保险公司赔偿的； 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 属于无法查明原因的，根据管理权限，经批准后记入当期损益（管理费用

3、）。 n5.5.核算举例核算举例n 【例例1 1】在财产清查中发现库存现金短款在财产清查中发现库存现金短款480480元。属于出纳员的保管责任。元。属于出纳员的保管责任。n 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: :n 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢n 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480480n 贷：库存现金贷：库存现金 480480n 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: :n 借：借： 其他应收款其他应收款 480480n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢n 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480480 【例例2 2】

4、在财产清查中发现现金短款在财产清查中发现现金短款520520元。元。无法查明原因，转作管理费用。无法查明原因，转作管理费用。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 520520 贷：库存现金贷：库存现金 520520 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：管理费用借：管理费用 520520 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 520520n 【例例3 3】在财产清查中发现现金长款在财产清查中发现现金长款760760元。无

5、法元。无法查明原因，转作营业外收入。查明原因，转作营业外收入。n 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: :n 借：库存现金借：库存现金 760760n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢n 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 760760n 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: :n 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢n 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 760760n 贷：营业外收入贷：营业外收入 760760n（三）现金的管理与控制n1、现金收入的内部控制原则：n（1）职能分开。即经手现金的与记录现金的职能分离。n（2）明确责任。即

6、明确经手现金的与记录现金人员的职责。n（3）加强监督。即对所有经手现金的与现金记录的职能进行密切不断监督。n2、现金支出的内部控制原则：n（1）职能分工。现金付款凭证、支票填写、支票签名与批准、支票邮寄与支票记录职能应分离。n（2）少用现钞。尽可能少用纸币、硬币、尽量用支票付款。n（3）保证有效支付。只有在适当授权之后才能签发支票，并要附有确凿的原始凭证，以保证有效支付。n（4）加强监督。对所有的现金支出与相关的会计记录做不定期的严格突击检查。二、银行存款n（一）银行存款的核算范围 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 企业日常的各项经济往来，除按照国家有关规定可以使用现金结算

7、外，都必须通过银行办理支付结算。 银行存款每日核算计入“银行存款日记账”，月末与银行对账单进行核对，编制银行存款余额调节表。 银行支付结算办法有以下九种。1、银行汇票背书是支票、本票、汇票所共有的行为，是票据转让的背书是支票、本票、汇票所共有的行为，是票据转让的法定法定程序程序 2、银行本票银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发、承诺其见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。n银行本票的特点 既可以转账，又可以支付现金可以背书提示付款期限为2个月n3、支票n支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 n支票的特点提示付款期限为

8、出票日10天支票分为：现金支票、转账支票和普通支票。4、商业汇票商业汇票是出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。属远期票据（付款期最长不超过6个月）；债权债务票据化。按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 1.商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。2.银行承兑汇票由付款人签发,由付款人开立存款账户的银行承兑。商业承兑汇票结算程序银行承兑汇票结算程序5、汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项交付给收款人的结算方式。 汇兑是异地结算的一种，有电汇和信汇两种方式。 8、信用卡n信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位

9、购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡结算程序9.信用证 信用证是国际结算的一种主要方式。它是进口方银行根据进口方要求，向出口方开立，凭出口方提交的符合信用证条款的单据，在一定期限内支付一定金额的付款承诺。 我国从事进出口业务的企业和对外经济合作企业均可采用信用证结算方式。 将款项存入银行或其他金融机构 借：银行存款 贷：库存现金等 提取现金和支付款项 借：库存现金等 贷：银行存款（三）银行存款的管理银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。1、基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户。企业利用该账户发放工资、奖金等现金，企业一

10、般只能开立一个基本存款账户，不得在多家银行开立基本存款账户。2、一般存款账户是企业在基本存款账户外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户。企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。3、临时存款账户临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户。存款人可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。4、专用存款账户专用存款账户是存款人因特定用途需要开立的账户。（四）银行存款的清查银行存款的清查是指定期对银行存款日记账与银行对账单进行逐笔核对，以确定银行存款的实有数额。一般情况下

11、银行存款日记账余额往往与银行对账单上的余额不相符合。原因：一是由于正常的“未达账项”引起，未达账项是指一方已经入账，另一方由于受凭证传递时间影响没有入账的款项；二是由于双方账目可能发生的不正常的错账、漏账而产生的。未达账项的两种类型：一是企业已入账而银行尚未入账的款项；二是银行已入账而企业尚未入账的款项。1、企业已入账而银行尚未入账的事项（1）企业已计存款增加，而银行尚未计增加。例如，在途存款。（2）企业已计存款支出，而银行尚未计减少。例如，未兑现支票。2、银行已入账而企业尚未入账业务（1）银行已计企业存款的增加，而企业尚未计增加。例如，银行代企业托收的款项或者结算的存款利息。（2）银行已计企

12、业存款减少，而企业尚未计减少。例如，银行代企业付款的项目，或应向企业收费的项目。n【例例4 4】新世纪公司新世纪公司2020年年3 3月月3131日对银日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为行存款进行核对：银行存款日记账余额为285 600285 600元，同日的银行对账单余额为元，同日的银行对账单余额为236 236 700700元。元。n经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的发现两者的不符是由下列原因造成的（未未达账项达账项）：）：n （1 1）公司于）公司于3 3月月2828日开出支票购买办日开出支票购买办公用品公

13、用品4 0004 000元，公司根据支票存根和有关元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。银行办理转账。 （2 2）3 3月月2929日公司的开户银行代公司收进一日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款笔托收的货款27 40027 400元，银行已记账，但元，银行已记账，但尚未通知公司。尚未通知公司。 （3 3）3 3月月3030日开户银行代公司支付当月的水日开户银行代公司支付当月的水电费电费5 0005 000元，银行已记账，但付款通知单元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。尚未送达公司，因而公司未记

14、账。（4 4）公司于公司于12月月31日收到客户交来的购货日收到客户交来的购货支票，金额支票，金额75 300元，当即存入银行，公元，当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算司根据进账单等已记账，但因跨行结算,银银行方暂未记账。行方暂未记账。236 700 75 300 4 000285 600 27 400 5 000308 000308 000三、其他货币资金（一）其他货币资金的核算范围 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款之外，为准备某些特有的结算业务存放在银行或其他金融机构中的货币资金以及在途货币资金的总称。 其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存

15、款或信用证保证金存款。 为了单独反映企业的各种其他货币资金，企业应设置“其他货币资金”账户，并按照其他货币资金的种类，设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用证存款”、“在途货币资金”、“信用卡存款”等明细账户。1、外埠存款 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。2、银行汇票存款 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。银行汇票存款的多余款项可由银行自动退交汇款人。3、银行本票存款 银行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。银行本票存款只用于办理全额结算，票面金额与实际交易金额之间的差额，由交易双方

16、自行结清。4、信用卡存款 信用卡存款是指企业为取得信用卡，按规定存入银行信用卡专户的款项。将资金存入信用卡及用信用卡购买办公用品等，通过“其他货币资金信用卡存款”账户核算。5、信用证保证金存款 信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项；国际信用证存款指企业存入中国银行信用证保证金专户的款项。n （四）核算举例（四）核算举例n 【例例5 5】公司委托当地开户银行汇款公司委托当地开户银行汇款200000200000元元给采购地银行开立采购专户。给采购地银行开立采购专户。n 借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 200000200000n

17、贷：银行存款贷：银行存款 200000200000n 【例例6 6】从采购专户支付货款从采购专户支付货款120000120000元，增值元，增值税税2040020400元。元。n 借：原材料（材料采购）借：原材料（材料采购） 120000120000n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 2040020400n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 140400140400 【例例7 7】采购业务结束，将剩余的外埠存款采购业务结束，将剩余的外埠存款5960059600元转回本地银行。元转回本地银行。 借：银行存款借：银行存款 59600 59600 贷：其他货币资金贷：其他货币资

18、金外埠存款外埠存款 5960059600 200000 - 140400 = 59600 200000 - 140400 = 59600（元）（元）第二节 应收项目n一、应收账款的确认应收账款的确认n 应收账款指企业应收账款指企业因销售商品或提供劳务因销售商品或提供劳务等，应等，应n 向客户收取的款项。向客户收取的款项。 1、应收账款的核算 1.应收账款的初始计量 通常按应收取的合同或协议价款作为初始确认金额。 同时应考虑商业折扣和现金折扣等因素 （1）商业折扣 指企业为了促销在商品价目单原定价格的基础上给予购货方的价格折扣。 应收账款按扣除商业折扣后的实际售价入账。 （2）现金折扣 指企业采

19、用赊销方式销售商品或提供劳务时，鼓励客户尽早偿还欠款所给予的债务折扣。 应收账款入账金额的确定可有两种方法：商业折扣与现金折扣的比较 2.应收账款的一般账务处理 （1）销售商品等形成应收账款 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 扣除商业折扣，不扣除现金折扣扣除商业折扣，不扣除现金折扣【例例8 8】公司赊销商品一批，售价公司赊销商品一批，售价100000100000元，元，增值税增值税1700017000元，为对方代垫运费元，为对方代垫运费10001000元。元。应收账款总价为：应收账款总价为： 100000100000170001700010001000 11800

20、0118000（元）（元） 应收账款在发生时按实际发生额记入应收账款在发生时按实际发生额记入“应收账款应收账款”账户，即账户，即总价法总价法。在我国对在我国对应收账款应收账款是采用总价法进行核算的。是采用总价法进行核算的。n【例例9 9】公司赊销商品一批公司赊销商品一批, ,售价售价585000585000元元( (价款、税金价款、税金) )，赊销期一个月。现金折扣，赊销期一个月。现金折扣条件为条件为2/102/10，1/201/20，0/300/30。n 各期现金折扣及应收款计算如下：各期现金折扣及应收款计算如下： 1010天以内收到货款：天以内收到货款： 5850002%11700（元）

21、2020天以内收到货款：天以内收到货款： 5850001% 5850（元） 2020天以上收到货款：天以上收到货款： 5850000% 0 （元） 现金折扣（2）收回应收账款 现金折扣期内 借：银行存款 （实收金额） 财务费用 （现金折扣） 贷：应收账款 （应收金额） 超过现金折扣期 借：银行存款 贷：应收账款【例例1010】赊销商品一批，售价赊销商品一批，售价300000300000元，增元，增值税值税51 00051 000元，并附有相应的现金折扣条元，并附有相应的现金折扣条件：件：2/102/10，1/201/20，0/300/30（假设以赊销额计（假设以赊销额计提现金折扣）。提现金折扣

22、）。 （1 1）办妥托收手续时）办妥托收手续时 借：应收账款借：应收账款 351000351000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300000300000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 5100051000（2 2）如果上述款项在）如果上述款项在1010天内收到天内收到 借：银行存款借：银行存款 343980 343980 （实收款）（实收款） 财务费用财务费用 7020 7020 （现金折扣）（现金折扣） 贷：应收账款贷：应收账款 351000351000 7 0207 020为现金折扣；为现金折扣； 343 980343 980为实际收到的为实际收到的货款。货款。 （3 3）如

23、果上述款项在）如果上述款项在2020天内收到天内收到 借：银行存款借：银行存款 347 490347 490（实收款）（实收款） 财务费用财务费用 3 5103 510（现金折扣）（现金折扣） 贷：应收账款贷：应收账款 351 000351 000 （4 4）如果上述款项在超过现金折扣的最后）如果上述款项在超过现金折扣的最后期限收到。（期限收到。（没有折扣没有折扣！）！） 借：银行存款借：银行存款 351 000351 000 贷：应收账款贷：应收账款 351 000351 0003应收账款的期末计价 应收款项存在减值迹象的，应当进行减值测试； 发生减值应确认减值损失，计提坏账准备； 按账面余

24、额扣除坏账准备后的净额（账面价值）在资产负债表中列示。 1、坏账的确认减值测试：在资产负债表日应收款项减值的会计处理：“备抵法”n资产资产可收回金额低于账面价值的，应当计可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失：提减值准备，确认减值损失： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷：准备准备转回坏账时,做相反分录.2、坏账损失的计量 一般采用未来现金流量折现法来确认坏账损失，将应收账款的账面价值与预计未来现金流量现值进行比较，对前者高于后者的差额，确认坏账损失。3、坏账损失的估计方法 运用备抵法核算坏账，会计期末必须事先估计坏账损失，坏账损失的估计方法主要有余额百分比法、账龄分析

25、法、销货百分比法和个别认定法。（1）余额百分比法 余额百分比法是根据过去的经验和当前的有关资料，估计坏账率，再根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率预计坏账损失的方法。 估计坏账损失=期末应收账款余额估计坏账率（2）账龄分析法 账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短，对应收账款按账龄分组，结合以往经验估计各账龄组的坏账损失率，分别对各账龄组的应收账款预计坏账损失的方法。3、销货百分比法 销货百分比法又称赊销百分比法，是根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。该方法中，当期赊销业务越多，产生坏账损失的可能性就越大。4、个别认定法 个别认定法是根据每一笔应收帐款的情况单独

26、分析估计坏账损失的方法。当企业某应收账款的可收回性与其他应收账款存在明显的差别或金额符合重要性标准时，可考虑采用个别认定法。4、应收账款减值准备的账务处理1、期末计提坏账根据应收账款余额计算，应补提坏账准备时借：资产减值损失贷：坏账准备根据应收账款余额，冲销前期多计提的坏账准备时借：坏账准备贷：资产减值损失2、确认坏账损失时借：坏账准备 贷：应收账款 n3、转回坏账损失、转回坏账损失n借：应收账款借：应收账款n贷：贷：坏账准备坏账准备n如果收到款项：如果收到款项：n借：银行存款借：银行存款n贷：应收账款贷：应收账款n【例例1010】新世纪股份公司新世纪股份公司20062006年年初时年年初时“

27、坏账准坏账准备备”账户为贷方余额账户为贷方余额2000020000元元, ,年末计算出年末计算出应提取应提取坏账准备金坏账准备金为为3000030000元。补提坏账准备金元。补提坏账准备金1000010000元。元。 n 借：借：资产减值损失资产减值损失 1000010000n 贷：坏账准备贷：坏账准备 1000010000( (2)2)20072007年年5 5月，该公司发生坏账损失月，该公司发生坏账损失80008000元，用提元，用提取的坏账准备金予以取的坏账准备金予以抵补抵补。 借：坏账准备借：坏账准备 80008000 贷：应收账款贷：应收账款 80008000 即在即在2007200

28、7年年末年年末“坏账准备坏账准备”账户有贷方余额账户有贷方余额22 00022 000元（结余数）。元（结余数）。n (3)(3)该公司该公司20072007年年末时年年末时“坏账准备坏账准备”账户为账户为贷方余额贷方余额2200022000元，计算出元，计算出应提取坏账准备应提取坏账准备金金为为2000020000元。元。冲销冲销坏账准备金多余部分坏账准备金多余部分20002000元。元。 借：坏账准备借：坏账准备 20002000 贷：贷：资产减值损失资产减值损失 20002000(4)(4)该公司该公司20082008年年5 5月确认一笔应收账款月确认一笔应收账款3000030000元无

29、法收回。元无法收回。 借：坏账准备借：坏账准备 3000030000 贷：应收账款贷：应收账款 3000030000(5)(5)该公司该公司20082008年年1010月收回在本年月收回在本年5 5月已转销月已转销的坏账准备的坏账准备3000030000元。元。 （1 1）恢复原已冲销的应收账款和坏账准）恢复原已冲销的应收账款和坏账准备备 借：应收账款借：应收账款 3000030000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3000030000(6)(6)对收回应收账款款项的处理对收回应收账款款项的处理n 借：银行存款借：银行存款 3000030000 贷：应收账款贷：应收账款 3000030000n例例

30、11：某企业采用应收账款余额百分比法计提坏：某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备金，提取比例为账准备金，提取比例为4% ；n2000年年12月月31日应收账款余额为日应收账款余额为2400000元；元；2001年年12月月31日应收账款余额为日应收账款余额为1800000元；元；2002年年7月发生坏账损失月发生坏账损失20000元，同年元，同年12月月31日，应收账款余额为日，应收账款余额为1600000元；元；n2003年年10月，原确认的坏账损失月，原确认的坏账损失20000元又收回元又收回5000元，同年元，同年12月月31日，应收账款余额日，应收账款余额2200000元；元；n

31、要求：编制相关的会计分录；要求：编制相关的会计分录；n2000年年12月月31日：日：n24000004%=96000n借：资产减值损失借：资产减值损失 96000n 贷：坏账准备贷：坏账准备 96000n2001年年12月月31日：日：n18000004%=72000, n96000- 72000= 24000n借：坏账准备借：坏账准备 24000n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 24000n2002年年7月：月：n借：坏账准备借：坏账准备 20000n 贷：应收账款贷：应收账款 20000n2002年年12月月31日：日：n16000004%=64000n72000-20000=520

32、00n64000-52000=12000n借：资产减值损失借：资产减值损失 12000n 贷：坏账准备贷：坏账准备 12000n2003年年10月：月：n借：应收账款借：应收账款 5000 同时：借：银行存款同时：借：银行存款 5000n 贷：坏账准备贷：坏账准备 5000 贷：应收账款贷：应收账款 5000n2003年年12月月31日：日：n22000004%=88000n64000+5000=69000n88000-69000=19000n借：资产减值损失借：资产减值损失 19000n 贷：坏账准备贷：坏账准备 19000二、应收票据 应收票据： 是在赊销时由债权人或债务人签发的 表明债务

33、人在约定时日 应偿付约定金额的 书面权利凭证 反映商业汇票结算方式下形成的债权 （一）应收票据的分类（二）应收票据的计价取得票据时的计价 按票据的面值确定入账价值 持有票据期间会计期末的计价 不带息票据按面值反映 带息票据计提利息，增加票据的账面价值 （一般于中期期末和年末计息 ）1、企业因销售商品、提供劳务等收到商业汇票时，借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税额）2、未到期商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即到期值减去贴现息后的净额） 借：银行存款 财务费用（贴现企业负连带责任）或营业外支出（贴现企业不负连带责任） 贷：短期借款或应收票据3、应收票据到期时，不带

34、息票据应按收回票据面值，借：银行存款 贷：应收票据带息票据应按收到的本息，借：银行存款 贷：应收票据 财务费用（应计的利息）4、企业将持有商业汇票背书转让以取得所需物资，应按取得物资成本的金额，借记“材料采购、原材料、库存商品”等账户，按增值税专用发票上注明的可抵扣增值税额，借记“ 应交税金应交增值税（进项税额）”账户，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”账户，如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。 （五）逾期应收票据的核算 1. 持有应收票据到期 持有商业承兑汇票到期，承兑人没有如约支付票款。 持票企业不放弃索偿权利。 借：应收账款 贷：应收票据 财务费用n2.2.核算举例核算举例n (

35、1)(1)不带息票据的核算不带息票据的核算n【例例1212】公司销售产品一批，价款公司销售产品一批，价款500000500000元，增值税元，增值税8500085000元。收到一张对方已承兑元。收到一张对方已承兑的商业汇票。的商业汇票。n 借：应收票据借：应收票据 585000585000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500000500000n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 85000 85000 【例例1313】上述汇票到期，公司按期收回款项，上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。存入银行。 借：银行存款借：银行存款 585000585000 贷：应收票据贷：应收票据 5

36、850005850004 4）核算举例）核算举例 【例例1414】公司于公司于20102010年年9 9月月3030日销售产品一批。价款日销售产品一批。价款2 2 000000000000元，增值税元，增值税340000340000元。收到一张商业汇票，期限为元。收到一张商业汇票，期限为5 5个月个月( (该年该年1010月至次年月至次年2 2月末月末) )、年利率年利率为为6%6%。（。（月利率月利率：6%6%12120.5% 0.5% ）n 收到票据时的账务处理：收到票据时的账务处理：n 借：应收票据借：应收票据 23400002340000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000

37、002000000n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 340000340000n 年度（年度（20102010年）终了计算应收票据利息：年）终了计算应收票据利息：n 234000023400006%6%12123 33510035100（元）（元）n 其中的其中的“3”3”为为20102010年年1010、1111、1212三个月。三个月。n 票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。n 借：应收票据借：应收票据 3510035100n 贷：财务费用贷：财务费用 3510035100n票据到期（票据到期（20112011年年2 2月）收回款项：月）收回款

38、项：n 实际收款金额：实际收款金额：n 2340000+23400002340000+23400006%6%12125 5n 23985002398500（元）（元）n 应计入收款年度（应计入收款年度（20112011年）的票据利年）的票据利息：息：n 2340000 2340000 6%6%12122 2n 2340023400（元）（元）n 其中的其中的“2 2”为为20112011年的年的1 1、2 2两个月。两个月。借：银行存款借：银行存款 23985002398500 贷：应收票据贷：应收票据 2375100 2375100 财务费用财务费用 2340023400 “23751002375100”为为“应收票据应收票据”账户到收款月份之账户到收款月份之前的发生额的合计数前的发生额的合计数( (2340000+351002340000+35100) )。 应收票据应收票据 2010年10月收到票据面额 2340