企业所得税法律制度2

1、本章重点与难点二、收入（）（二）不征税收入（P359）1.财政拨款2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（1）企业按照规定“缴纳”的政府性基金（由国务院或财政部批准设立的政府性基金）、行政事业性收费（由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费），准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合前述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。（2）企业“收取”的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。企业依照法律、法规及国务院有关规定“收取并上缴财政”的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳

2、税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。3.国务院规定的其他不征税收入（1）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。（2）企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的“财政性资金”，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。（3）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织取得的“财政补助收入”（按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入），准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（

3、三）免税收入（2010年多选题）（P382P384）1.国债利息收入。（2011年综合题）2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。【案例】境内甲公司（适用税率为25%）持有境内乙公司（适用税率为15%）10的股权，2011年甲公司从乙公司分回85万元的红利（税后利润），站在甲公司的角度，这85万元的红利属于免税收入。为了更好地体现税收优惠政策，实施条例明确规定，不要求纳税人补缴税率差（甲公司无需补税）。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。【解释1】对所有来自非上市公司的股息、红利收入，免税。【解释2】对来自

4、上市公司的股息、红利收入：（1）连续持有上市公司股票12个月以上的，免税；（2）不足12个月的，征税。4.符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的企业所得税免税收入，具体包括以下收入（2011年新增）：（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除企业所得税法第7条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。【例题1·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列收入中，不属于企业所得税免税收入的有（ ）。（20

5、10年）A.财政拨款B.国债利息C.物资及现金溢余D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金【答案】ACD【解析】（1）选项AD：属于不征税收入（而非免税收入）；（2）选项C：属于应当征税的收入。【例题2·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列收入中，属于企业所得税免税收入的有（ ）。A.符合条件的非营利组织的不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入B.符合条件的非营利组织接受其他单位或者个人捐赠的收入C.在中国境内设立机构、场所的非居民企业持有中国境内上市公司股票的时间不足12个月取得的股息、红利收入D.财政拨款【答案】AB【解析】（1）选项C：属于应当征税的收入；（2）选项D：

6、属于不征税收入（而非免税收入）。三、税前扣除项目（）（P360）（一）准予扣除项目1.工资薪金支出（P366）企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。【解释】工资薪金总额，是指企业按照有关规定实际发放的工资薪金总额，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2的部分，准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超

7、过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。3.社会保险费（1）企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金（五险一金），准予扣除。（2）企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。（2011年综合题）（3）除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业

8、为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。【相关链接】企业参加财产保险，按照有关规定缴纳的保险费，准予扣除。4.业务招待费（2011年综合题）（P361）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。【案例】甲公司2011年度销售收入为2000万元，业务招待费支出为25万元，且能提供有效凭证。在本题中：（1）业务招待费×6025×6015（万元）>销售收入×52000×510（万元）；（2）在税前准予扣除的业务招待费为10万元，纳税调整增加额为15万元。【解释1】在计算业务招待费、广告

9、费和业务宣传费的扣除限额时，销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、租金收入、视同销售收入等，即包括会计核算中的“主营业务收入”和“其他业务收入”，但不包括“营业外收入”。【解释2】销售（营业）收入应包括企业发生非货币性资产交换，以及将“货物、财产、劳务”用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途应当视同销售（营业）的收入额。【解释3】收入是不含增值税的收入。5.广告费和业务宣传费（2011年综合题）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

10、【解释1】广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，按照统一口径计算扣除标准。【解释2】收入的标准与业务招待费相同。【解释3】广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【案例】甲公司2011年度销售收入为4000万元，广告费扣除限额4000×15600（万元）：（1）如果实际发生的广告费为500万元，则税前可以扣除500万元；（2）如果实际发生的广告费为800万元，则税前可以扣除600万元，超过的200万元准予在以后纳税年度结转扣除。6.公益性捐赠（2011年综合题）（P364）企业发生的公益性捐赠支出，在“年度利润总额”

11、12以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。【解释1】年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。【解释2】公益性捐赠，是指企业通过“公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门”进行的捐赠，具体范围包括：（1）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；（2）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（3）环境保护、社会公共设施建设；（4）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。【解释3】纳税人“直接”向受赠人的捐赠不允许扣除。【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算应纳税所得额时准予按一定比例扣除的公益、救济性捐赠是（

12、）。A.纳税人直接向某学校的捐赠B.纳税人通过企业向自然灾害地区的捐赠C.纳税人通过电视台向灾区的捐赠D.纳税人通过民政部门向贫困地区的捐赠【答案】D【解析】允许税前扣除的公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。7.手续费及佣金支出（P363）非保险企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过服务协议或合同确认的收入金额的5的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。8.借款费用（P362）（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能

13、达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照实施条例的规定扣除。【解释】借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。9.利息支出（2011年综合题）（P363）（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业所得税应纳税所得额

14、时，下列各项中，准予全额据实扣除的有（ ）。A.非金融企业向金融企业借款的利息支出B.非金融企业向非金融企业借款的利息支出C.金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出D.企业经批准发行债券的利息支出【答案】ACD【解析】（1）选项ACD：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予全额扣除；（2）选项B：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。（3）向关联方借款的利息支出（P405P407）由于债务人支付给债权人的利息可以在税前扣除，而股东获得的股息不能在税前扣除，纳税人在为投资经营而筹措资金时，常常刻意设计资金来源结构，加大借入资金比例，扩大债务与权益的比率，形成“资本弱化”。因此，许多国家在税法上对关联方之间的债权性投资与权益性投资的比例作出限制。企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。不得扣除的利息支出年度实际支付的全部关联方利息