负债与所有者权益核算及涉税处理(powerpoint 65页)

1、1 1第六章第六章 负债、所有者权益负债、所有者权益(quny)(quny)类账户的会计处类账户的会计处理理第一页，共六十七页。2 2第一节负债第一节负债(f zhi)核算核算一、负债的概述一、负债的概述1、定义、定义 负债，是指小企业负债，是指小企业过去过去的交易的交易(jioy)或者事项形成的，预或者事项形成的，预期会导致经济利益期会导致经济利益流出流出小企业的小企业的现时现时义务。义务。 可以从以下三个方面来理解负债的定义：可以从以下三个方面来理解负债的定义：第二页，共六十七页。3 3负债负债(f zhi)会导致经济利益流出小会导致经济利益流出小企业企业（1）负债会导致）负债会导致(do

2、zh)经济利益经济利益流出流出小企业小企业 将来履行义务时可以用现金或非现金资产、提供劳务、债将来履行义务时可以用现金或非现金资产、提供劳务、债转股等方式。转股等方式。第三页，共六十七页。4 4负债负债(f zhi)是小企业的现时义务是小企业的现时义务（2）负债是小企业的）负债是小企业的现时现时义务。虽然是将来还，但却义务。虽然是将来还，但却是现在就存在是现在就存在(cnzi)的义务，包括法定义务和推的义务，包括法定义务和推定义务。定义务。 注意区别注意区别“未发生交易或事项形成的义务未发生交易或事项形成的义务”与与“推定推定义务（是根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或义务（是根据企业多年来

3、的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致小企业将承担的责任。）者公开宣布的政策而导致小企业将承担的责任。）”前者不计入负债，后者可以计入负债。前者不计入负债，后者可以计入负债。第四页，共六十七页。5 5负债是因过去的交易或者事项负债是因过去的交易或者事项(shxing)的发生所引起的的发生所引起的（3）负债是因）负债是因过去过去的交易或者事项的发生所引起的。的交易或者事项的发生所引起的。 预期未来预期未来(wili)发生的交易或者事项将产生的负债不算。发生的交易或者事项将产生的负债不算。第五页，共六十七页。6 6分类分类(fn li) 2 2、分类、分类(fn li)(fn li) 流动

4、(lidng)负债非流动负债短期借款应付职工薪酬应交税费应付利息应付利润负债应付及预收款应付账款应付票据其他应付款预收账款长期借款长期应付款第六页，共六十七页。7 7第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。二、流动负债二、流动负债(f zhi)（一）定义（一）定义 小企业的流动负债，是指预计在小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过年内或者超过1年的一个年的一个正常营业周期内清偿的债务。正常营业周期内清偿的债务。 标准：标准： 在在1年（年（12个月）和超过个月）和超过1年的一个正常营业周年的一个正常营业周期这两者中取时间较长者。期这两者中取时间较长者。如：房地产开发企业营业周期往往超

5、过如：房地产开发企业营业周期往往超过1年，可按一个营业周年，可按一个营业周期来划分流动资产和流动负债。期来划分流动资产和流动负债。 第七页，共六十七页。8 8第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。（二）具体内容（二）具体内容1、短期、短期(dun q)借款借款 （1）定义）定义 短期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入短期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在的期限在1年内的各种借款。年内的各种借款。 附附：金融机构的划分：金融机构的划分 第八页，共六十七页。9 9第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。（2 2）会计核算）会计核算 1借入本金(bnjn)银行存

6、款短期(dun q)借款2计提利息3归还本息（余额）应付利息财务费用（余额）第九页，共六十七页。1010第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。注意问题：注意问题： a、短期借款科目只核算本金，不核算利息；、短期借款科目只核算本金，不核算利息； b、在、在应付利息日应付利息日（合同约定的日期，既不是实际支付利（合同约定的日期，既不是实际支付利息日也不是资产负债表日，如：月末、年末），按照息日也不是资产负债表日，如：月末、年末），按照短期借款合同利率计算确定利息费用短期借款合同利率计算确定利息费用(fi yong)，不需要，不需要预提利息（取消了预提费用预提利息（取消了预提费用(fi yo

7、ng)科目）科目） 。c、短期借款的利息全部计入财务费用科目，不存在资本化、短期借款的利息全部计入财务费用科目，不存在资本化的问题。的问题。第十页，共六十七页。1111第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。举例：举例： ABCABC公司于公司于20132013年年1010月月1 1日向某银行借入为期日向某银行借入为期9 9个月、个月、年息为年息为4%4%的流动资金借款的流动资金借款120 000120 000元。合同约定按季元。合同约定按季付息，到期一次还本。付息，到期一次还本。收到款项收到款项(kunxing)(kunxing)：借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 0

8、00第十一页，共六十七页。1212第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。按季计提利息：按季计提利息：借：财务费用 1 200 贷：应付利息 1 200实际支付利息：借：应付利息 1 200 贷：银行存款 1 200 （以后各期利息处理相同，到期还本与第一笔做相反的处理。到（以后各期利息处理相同，到期还本与第一笔做相反的处理。到期如不能归还期如不能归还(guhun)本息按天计算罚息。）本息按天计算罚息。）第十二页，共六十七页。1313第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。2、应付及预收款、应付及预收款（1）应付款）应付款 怎样区分怎样区分“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”

9、和和“其他应付款其他应付款” ? 与采购活动接受劳务与采购活动接受劳务(lo w)等有关日常经营活动有关的应等有关日常经营活动有关的应付款，开据了商业汇票的计入付款，开据了商业汇票的计入“应付票据应付票据”，没有开据商，没有开据商业汇票的计入业汇票的计入“应付账款应付账款”。 （无关的考虑（无关的考虑“其他应付款其他应付款”,如应付租入固定资产和包装物如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。的租金、存入保证金等。 ）第十三页，共六十七页。1414第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。例题：例题：ABC公司在公司在2013年年2月月10日从红星公司购入材日从红星公司购入材料一批，

10、取得的增值税专用发票料一批，取得的增值税专用发票(zhun yn f pio)上上注明的价款为注明的价款为30 000元，增值税额为元，增值税额为5 100元，材料元，材料尚未验收入库，货款及增值税额尚未支付。取得的尚未验收入库，货款及增值税额尚未支付。取得的运费结算单据上注明运输费运费结算单据上注明运输费1200元，装卸费元，装卸费100元，元，已以银行存款支付。会计处理：已以银行存款支付。会计处理：借：在途物资 31 216 应交税费应交增值税（进项税额） 5 184 贷：应付账款红星公司 5100 银行存款 1300第十四页，共六十七页。1515第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核

11、算。例题：例题：ABC公司公司2013年年3月月12日收到包装物押金日收到包装物押金6000元，元，并于并于9月月12日收回日收回80%的包装物后归还对方部分押金，的包装物后归还对方部分押金，同时将逾期未退还的包装物押金没收。会计同时将逾期未退还的包装物押金没收。会计(kui j)处理：处理：（1）收到包装物押金时：）收到包装物押金时：借：银行存款 6000 贷：其他应付款 6000第十五页，共六十七页。1616第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。（2）归还押金时：借：其他应付款 4800 贷：银行存款 4800（3）没收押金时：借：其他应付款 1200 贷：营业(yngy)外收入

12、1025.64 应交税费应交增值税（销项税额） 174.36第十六页，共六十七页。1717第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。企业企业(qy)确实无法偿付的应付账款确实无法偿付的应付账款借借:应付账款应付账款 贷贷:营业外收入营业外收入第十七页，共六十七页。1818第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。（2）预收账款）预收账款a、企业向购货单位预收的款项，借记、企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款银行存款”等科目等科目(km)，贷记本科目，贷记本科目(km)。 b、销售收入实现时，、销售收入实现时，按照实现的收入金额，借记本科目按照实现的收入金额，借记本科目，贷，贷记记“

13、主营业务收入主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。还应进行相应的账务处理。c、本科目期末贷方余额，反映小企业预收的款项；期末如为、本科目期末贷方余额，反映小企业预收的款项；期末如为借方余额借方余额，反映小企业尚未转销的款项。，反映小企业尚未转销的款项。 第十八页，共六十七页。1919第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。举例：举例： ABC公司于公司于2013年年12月月17日按合同约定日按合同约定(yudng)收到收到EF公司预付的货款公司预付的货款10 000元，元， 2013年年12月月26日，日， ABC公司发出产品货款公

14、司发出产品货款100 000元（不含税价）开具增元（不含税价）开具增值税专用发票税额为值税专用发票税额为17 000元。元。2014年年1月月12日，日， ABC公司收到公司收到EF公司补付的余款公司补付的余款107 000元。元。第十九页，共六十七页。2020第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。ABC公司公司(n s)的账务处理：的账务处理：2013年12月17日借：银行存款 10 000 贷：预收账款 10 000第二十页，共六十七页。2121第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。2013年年12月月26日日借：预收(y shu)账款 117 000 贷：主营业务收入 1

15、00 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000第二十一页，共六十七页。2222第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。问题：问题：为什么不是如下为什么不是如下(rxi)处理？处理？借：预收账款 10 000 应收账款 107 000 贷：主营业务收入100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000第二十二页，共六十七页。2323第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。2014年年1月月12日日借：银行存款借：银行存款 107 000 贷：预收账款贷：预收账款 107 000 注意：注意：预收账款情况不多的，也可以不设置本科目预收账款情况不多的，也可以不设置本科目

16、(km)，将预收的款项直接记入将预收的款项直接记入“应收账款应收账款”科目贷方。科目贷方。 第二十三页，共六十七页。2424第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。 预收预收(y shu)账款账款 2013年12月26日 117 0002013年年末(nin m)余额 107 0002013年12月17日10 0002014年1月12日107 000 第二十四页，共六十七页。2525第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。问题解答：问题解答：必要性必要性管理上要求管理上要求(yoqi)一笔经济业务只做一个往来账，一笔经济业务只做一个往来账，便于查账；便于查账；可能性可能性从借贷记账

17、法的原理来说，所有的往来账都是双重从借贷记账法的原理来说，所有的往来账都是双重性账户，余额在借方的属于资产，余额在贷方的属于负债。性账户，余额在借方的属于资产，余额在贷方的属于负债。（故也可以将预收的款项直接记入（故也可以将预收的款项直接记入“应收账款应收账款”科目贷科目贷方。方。 ）第二十五页，共六十七页。2626第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。3、应付职工薪酬、应付职工薪酬 应付应付职工薪酬职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及付给职工的各种形式的报酬以及(yj)其他相关支出。其他相关支出。 职工：职工：是

18、指与企业订有劳动合同的所有人员，包括全职、兼是指与企业订有劳动合同的所有人员，包括全职、兼职和临时职工。在实务中还应参考企业有没有为职工购买职和临时职工。在实务中还应参考企业有没有为职工购买“五险一金五险一金”。 薪酬：薪酬：即工资薪金，应区别于劳务报酬。（这一点在计算个人即工资薪金，应区别于劳务报酬。（这一点在计算个人所得税时必须注意）所得税时必须注意）第二十六页，共六十七页。2727第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。企业的职工薪酬包括企业的职工薪酬包括(按下列内容进行明细核算按下列内容进行明细核算(h sun)： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴）职工工资、奖金、津贴和补贴（2

19、）职工福利费）职工福利费（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工 伤保险费和生育保险费等社会保伤保险费和生育保险费等社会保（4）住房公积金）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利）非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。第二十七页，共六十七页。2828第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。）职工工资、奖金、津贴和补贴。 应由生产产品、提供劳务

20、负担的职工薪酬，计入产品成本应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。或劳务成本。 应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。入固定资产成本或无形资产成本。 其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。补偿），计入当期损益。 注意：注意：上述处理时按上述处理时按“岗位岗位”而不是而不是(b shi)按按“身份身份”来划分的。来划分的。第二十八页，共六十七页。2929第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。 销售费用等管理

21、费用无形资产(w xn z chn)等 在建(zi jin)工程劳务成本等生产成本2分配1支付应付职工薪酬银行存款第二十九页，共六十七页。3030第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。分配工资：分配工资：借：生产成本借：生产成本* 制造费用制造费用* 在建工程在建工程(gngchng)* 无形资产无形资产* 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工工资职工工资第三十页，共六十七页。3131第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。综合例题：综合例题： ABC公司公司2013年年3月份应付工资月份应付工资125 000元，应付奖金元，应付奖金(jing

22、jn)、津贴和补贴、津贴和补贴12 500元。元。其中：其中：生产人员生产人员应付工资应付工资80 000元，应付奖金、津贴和补元，应付奖金、津贴和补贴贴8 000元；元；生产管理人员生产管理人员应付工资应付工资14 000元，应付奖金、元，应付奖金、津贴和补贴津贴和补贴1 400元；元；厂部管理人员厂部管理人员应付工资应付工资20 000元，元，应付奖金、津贴和补贴应付奖金、津贴和补贴2 000元；元；销售部门人员销售部门人员应付工资应付工资6 000元，应付奖金、津贴和补贴元，应付奖金、津贴和补贴600元；元；在建工程人员在建工程人员应应付工资付工资5 000元，应付奖金、津贴和补贴元，应

23、付奖金、津贴和补贴1500元。元。第三十一页，共六十七页。3232第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。 3月末，公司分别按月末，公司分别按10%、12%、2%和和10%计提医疗保险计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，按费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，按2%、2.5%计提工会经费和职工教育经费，预计计提工会经费和职工教育经费，预计(yj)本月应承担职工福本月应承担职工福利费支出利费支出2%（每月合理预计年末根据实际支出调整）。（每月合理预计年末根据实际支出调整）。 本月实际发放工资时，代扣个人所得税本月实际发放工资时，代扣个人所得税 1 500元，结转代垫水电费

24、元，结转代垫水电费3 600元。元。第三十二页，共六十七页。3333公司分别按公司分别按10%、12%、2%和和10%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，按费和住房公积金，按2%、2.5%计提工会经费和职工教育经费，预计本月计提工会经费和职工教育经费，预计本月应承担应承担(chngdn)职工福利费支出职工福利费支出2% 会计处理：会计处理：本月应计提的职工薪酬本月应计提的职工薪酬=137 500+137 500=137 500+137 500（ 10%+12%+2%+10% + 2%+ 2%+2.5% 10%+12%+2%+10% + 2%+

25、 2%+2.5% ）=193 187.5=193 187.5 职工工资职工工资 125 000125 000 奖金、津贴和补贴奖金、津贴和补贴 12 50012 500 职工福利费职工福利费 137 500137 5002%=2%= 750750 社会保险费社会保险费 137 500137 500（10%+12%10%+12%）= = 33 00033 000 住房公积金住房公积金 137 500137 50010%=13 75010%=13 750 工会工会(gnghu)(gnghu)经费经费 137 500137 5002%=2%= 2 7502 750 职工教育经费职工教育经费 137

26、500137 5002.5%=2.5%= 3 437.5 3 437.5 第三十三页，共六十七页。3434第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。借：生产成本 123 640 制造费用 21 637 管理费用 30 910 销售费用 9 273 在建工程 7727.5 贷：应付职工薪酬职工工资 125 000 奖金、津贴(jnti)和补贴 12 500 职工福利费 750 社会保险费 33 000 住房公积金 13 750 工会经费 2 750 职工教育经费 3 437.5 第三十四页，共六十七页。3535第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。借：应付职工薪酬职工工资 125 0

27、00 奖金、津贴和补贴 12 500 职工福利费 2 750 社会保险费 33 000 住房公积金 13 750 工会(gnghu)经费 2 750 职工教育经费 3 437.5 贷：银行存款 188 087.5 应交税费应交个人所得税 1 500 其他应收款 3 600第三十五页，共六十七页。3636第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。4 4、应、应交税费交税费 包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地所得税、资源税、土地(td)增值税、城镇土地增值税、城镇土地(td)使用税、使用税、房产税、车船税和教

28、育费附加、矿产资源补偿费、排污费房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。等。 企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。 直接用现金、银行存款支付的如印花税、耕地占用税不必通过本直接用现金、银行存款支付的如印花税、耕地占用税不必通过本科目核算。科目核算。第三十六页，共六十七页。3737第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。（1）增值税）增值税是对纳税人销售货物或者提供加工、修理修配是对纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征收劳务以及进口货物征收(zhngshu)的一种货物劳务税。的一种货物劳务税。 （一（一

29、般纳税人）般纳税人） （余：应交税金（余：应交税金(shu jn)）（多交税金）（多交税金）余：月末留抵税额余：月末留抵税额出口退税出口退税出口抵内销出口抵内销进转税额转出进转税额转出已交税金已交税金销项税额销项税额 进项税额进项税额应交税费应交税费应交增值税应交增值税第三十七页，共六十七页。3838第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。思考题：思考题： 进项税额为什么记借方，销项税额为什么记贷方进项税额为什么记借方，销项税额为什么记贷方(difng)，先征，先征后返和直接减免的增值税为什么记营业外入？后返和直接减免的增值税为什么记营业外入？ 假定一商品流通企业，应交税费假定一商品流通

30、企业，应交税费应交增值税账户月初余应交增值税账户月初余额为额为0，本月购进商品，本月购进商品10万元（不含税），以万元（不含税），以20万元（不万元（不含税）全部售出，下月初，交纳增值税含税）全部售出，下月初，交纳增值税1.7万元。万元。第三十八页，共六十七页。3939第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。 应交 1.7已交 1.7销项 3.4进项(jn xing) 1.7 应交税费应交增值税第三十九页，共六十七页。4040第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。进项税额进项税额 进项税额进项税额 应交税费应交增值税 预付(y f)账款等 库存商品等应付账款银行存款原材料第四十页

31、，共六十七页。4141第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。销项税额销项税额 销项税额销项税额应交税费应交增值税预收(y shu)账款等应收账款(zhn kun)其他业务收入等主营业务收入银行存款第四十一页，共六十七页。4242第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。例题：例题：ABC公司公司2013年年2月售出设备一台，设备原值月售出设备一台，设备原值1 200 000元，已计提折旧元，已计提折旧400 000元，开具的普通发票上注明元，开具的普通发票上注明(zh mn)售售价价700 000元。该设备于元。该设备于2006年年12月购入。会计处理：月购入。会计处理：出售设备时

32、：出售设备时：借：固定资产清理 800 000 累计折旧 400 000 贷：固定资产 1 200 000第四十二页，共六十七页。4343第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。收到设备收到设备(shbi)(shbi)出售价款时：出售价款时：借：银行存款 700 000 贷：固定资产清理 686 538.46应交税费应交增值税(销项税额) 13 461.54应交增值税700000（14）4213461.54（元）结转固定资产清理净损失：结转固定资产清理净损失：借：营业外支出 113 461.54 贷：固定资产清理 113 461.54第四十三页，共六十七页。4444第一节负债第一节负债(

33、f zhi)核算。核算。进转税额转出进转税额转出“免、抵、退免、抵、退”的会计处理（不通过的会计处理（不通过“营业外收入营业外收入”）不能免征不能免征(min zhn)(min zhn)、抵退的部分、抵退的部分 借：主营业务成本 借：应交税费应交增值税（进项税额转出）出口货物的进项税额抵内销货物的应交税额出口货物的进项税额抵内销货物的应交税额借：应交税费应交增值税（出口抵内销税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税）第四十四页，共六十七页。4545第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。 当出口货物的进项税额抵内销货物的应交税额后，仍有余额当出口货物的进项税额抵内销货物的应交税额后，仍有

34、余额时退税时退税借：其他应收款（或银行存款） 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 还有资产盘亏、固定资产清理还有资产盘亏、固定资产清理(qngl)、购进物资改变用途都、购进物资改变用途都涉及进转税额转出的处理。涉及进转税额转出的处理。第四十五页，共六十七页。4646第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。三、非流动负债三、非流动负债 小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。包括小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。包括(boku)：长期借款、长期应付款等。长期借款、长期应付款等。1、长期借款、长期借款第四十六页，共六十七页。4747第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。

35、 财务费用3付息(f x)2计息应付(yng f)利息在建工程等4还本1借入本金长期借款银行存款 第四十七页，共六十七页。4848第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。企业会计准则第五十二条非流动负债应当按照其企业会计准则第五十二条非流动负债应当按照其实际实际发生额（仅指本金）发生额（仅指本金）入账。入账。 长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日应付利息日（即合同约定（即合同约定(yudng)的付息日）的付息日）计提利息费用，计入相关计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。资产成本或财务费用。第四十八页，共六十七页。4949 例题例

36、题ABC公司为建造公司为建造(jinzo)仓库，于仓库，于2013年年1月月1日向建设银日向建设银行借入行借入3年期借款年期借款600 000元，年利率元，年利率8，每年年末分期归还借，每年年末分期归还借款利息，到期一次还本。款项已存入银行。该工程于第二年末竣款利息，到期一次还本。款项已存入银行。该工程于第二年末竣工并办理结算。会计处理：工并办理结算。会计处理： 取得长期借款时：取得长期借款时：借：银行存款 600 000 贷：长期借款 600 000第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。第四十九页，共六十七页。5050第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。第一年年末第一年年末

37、(nin m)计提利息时：计提利息时：借：在建工程 48 000 贷：应付利息 48 000偿还长期借款利息时：偿还长期借款利息时： 借：应付利息 48 000 贷：银行存款 48 000第二年会计处理同上第二年会计处理同上。第五十页，共六十七页。5151第一节负债第一节负债(f zhi)核算。核算。第三年年末计提利息时：第三年年末计提利息时： 借：财务费用 48 000 贷：应付利息 48 000偿还偿还(chnghun)(chnghun)长期借款本金和第三年借款利息时：长期借款本金和第三年借款利息时： 借：长期借款 600 000 应付利息 48 000 贷：银行存款 648 000第五十

38、一页，共六十七页。5252第二节所有者权益第二节所有者权益(quny)核算。核算。 所有者权益的内容：所有者权益的内容： 在小企业会计准则的第五十三条在小企业会计准则的第五十三条第五十七条，共五条。第五十七条，共五条。所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 包括：实收包括：实收(sh shu)资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。分配利润等。第五十二页，共六十七页。5353第二节所有者权益第二节所有者权益(quny)核算。核算。一、实收资本（股本）一、实收资本（股

39、本） 实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本企业、构成小企业注册资本(zh c z bn)的部分。的部分。 第五十三页，共六十七页。5454第二节所有者权益第二节所有者权益(quny)核算。核算。例题：例题： ABC公司的注册资本为公司的注册资本为3 000 000元，由甲、乙、丙三元，由甲、乙、丙三个股东共同投资个股东共同投资(tu z)，其股份比例为，其股份比例为532。2013年年1月，公司收到甲投资者投入的现金月，公司收到甲投资者投入的现金1 500 000元，元，已存入银行；收到乙投资者投入

40、的银行存款已存入银行；收到乙投资者投入的银行存款800 000元和专利技术一项，专利技术的评估价值为元和专利技术一项，专利技术的评估价值为200 000元；收到丙投资者投入的价值元；收到丙投资者投入的价值700 000元的材料一批，取元的材料一批，取得的增值税专用发票注明的进项税额为得的增值税专用发票注明的进项税额为119 000元。会计元。会计处理：处理：第五十四页，共六十七页。5555第二节所有者权益第二节所有者权益(quny)核算。核算。借：银行存款 2 300 000 无形资产 200 000 原材料 700 000 应交税费应交增值税（进项税额119 000 贷：实收(sh shu)

41、资本甲 1 500 000 乙 900 000 丙 600 000 资本公积资本溢价 319 000第五十五页，共六十七页。5656第二节所有者权益第二节所有者权益(quny)核算。核算。二、资本公积二、资本公积 资本公积是指小企业收到投资者出资超出其在注册资本资本公积是指小企业收到投资者出资超出其在注册资本中所占份额的部分。中所占份额的部分。（资本公积的核算范围仅为资本溢（资本公积的核算范围仅为资本溢价）价） 小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得本公积不得(bu de)用于弥补亏损。用于弥补亏损。第五十六页，共

42、六十七页。5757第二节所有者权益第二节所有者权益(quny)核算。核算。1.小企业收到投资者的出资，借记小企业收到投资者的出资，借记“银行存款银行存款”、“其他应收其他应收款款”、“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”等科目，按照其在等科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记注册资本中所占的份额，贷记“实收实收(sh shu)资本资本”科目，科目，按照其差额，贷记按照其差额，贷记“资本公积资本公积”科目科目。（非货币性资产按。（非货币性资产按评估价入账）评估价入账）第五十七页，共六十七页。5858第二节所有者权益第二节所有者权益(quny)核算。核算。2.根据有关规定用资本公积转增资本，

43、借记根据有关规定用资本公积转增资本，借记“资本公积资本公积”科目，贷记科目，贷记“实收资本实收资本”科目。科目。 根据有关规定减少根据有关规定减少(jinsho)注册资本，借记注册资本，借记“实收资本实收资本”科科目、目、“资本公积资本公积”科目等科目，贷记科目等科目，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。第五十八页，共六十七页。5959第二节所有者权益第二节所有者权益(quny)核算。核算。三、留存收益三、留存收益(shuy) 留存收益，是企业从实现的净利润中提取或形成的资本积留存收益，是企业从实现的净利润中提取或形成的资本积累，是企业可以自由使用的资金。包括：盈余公

44、积和未累，是企业可以自由使用的资金。包括：盈余公积和未分配利润。分配利润。第五十九页，共六十七页。6060第二节所有者权益第二节所有者权益(quny)核算。核算。1.盈余公积盈余公积 盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润(lrn)中提取的法定公积金和任意公积金。中提取的法定公积金和任意公积金。 小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在该科目核算。和企业发展基金也在该科目核算。 小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业用盈余公积弥补亏损或者转

45、增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。第六十页，共六十七页。6161第二节所有者权益第二节所有者权益(quny)核算。核算。 （1 1）小企业（公司制）按照公司法规定提取法定公积金和任意公积金，）小企业（公司制）按照公司法规定提取法定公积金和任意公积金，借记借记“利润分配利润分配提取法定公积金、提取任意公积金提取法定公积金、提取任意公积金”科目，贷记科目，贷记“盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积”、“盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积”科科目。目。 小企业（外商投资）按照规定提取储备基金、企业发展基金、职工小企业（外

46、商投资）按照规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记奖励及福利基金，借记“利润分配利润分配提取储备基金、提取企业提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金发展基金、提取职工奖励及福利基金”科目，贷记科目，贷记“盈余公积盈余公积储备基金、企业发展基金储备基金、企业发展基金”科目、科目、“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。（2 2）小企业使用盈余公积弥补）小企业使用盈余公积弥补(mb)(mb)亏损或者转增资本，借记亏损或者转增资本，借记“盈余公积盈余公积”科目，贷记科目，贷记“利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏”或或“实收资本实收资本”科目。科目。第六十一页，

47、共六十七页。6262第二节所有者权益第二节所有者权益(quny)核算。核算。例题：例题：ABC公司公司2013年实现税后利润为年实现税后利润为200 000元，按元，按10的比例提取法定盈余公积，同时经股东大会批准按的比例提取法定盈余公积，同时经股东大会批准按5%的比例提取任意盈余公积。会计的比例提取任意盈余公积。会计(kui j)处理：处理：借：利润分配提取法定盈余公积 20 000 提取任意盈余公积 10 000 贷：盈余公积法定盈余公积 20 000 任意盈余公积 10 000第六十二页，共六十七页。6363第二节所有者权益第二节所有者权益(quny)核算。核算。例题：例题： ABC公司经股东会批准，用法定公司经股东会批准，用法定(fdng)盈余公积盈余公积100 000元弥元弥补以前年度亏损。会计处理：补以前年度亏损。会计处理：借：盈余公积法定盈余公积 100 000 贷：利润分配盈余公积补亏100 000第六十三页，共六十七页。6464第二节所有者权益第二节所有者权益(quny)核算。核算。2、未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过、未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过(jnggu)弥弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润