第五章主要业务核算3

1、.1第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算.2一、生产过程核算的主要内容一、生产过程核算的主要内容 耗费耗费材料、工资和其他费用，材料、工资和其他费用，产出产出产品。产品。实物形态上是由储备资金变成生产资金再变成实物形态上是由储备资金变成生产资金再变成为成品资金。过程的重点是计算生产产品的成为成品资金。过程的重点是计算生产产品的成本。本。 .3生产费用：生产费用：企业在一定时期企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗内为生产产品而发生的生产耗费。企业费用的一部分。费。企业费用的一部分。生产成本（制造成本）生产成本（制造成本）：按：按一定种类和数量产品归集计入一定种类和数量产品归集计入成本的

2、生产费用。是对象化了成本的生产费用。是对象化了的费用。的费用。.4二、生产过程核算的账户二、生产过程核算的账户 原则上设二个方面账户：原则上设二个方面账户： 一方面一方面是资产的是资产的耗费耗费，需设，需设“生产成本生产成本”，“制造费用制造费用”，“管理费用管理费用”，“财务费财务费用用”“”“应付工资应付工资”，“原材料原材料”等。等。 另一方面另一方面是是产品产品的形成。应设的形成。应设“库存商品库存商品”等。其他还涉及到权责发生制应用的账户等。其他还涉及到权责发生制应用的账户等。等。.51、生产成本、生产成本 成本类成本类 核算生产过程中为生产产品所发生核算生产过程中为生产产品所发生的

3、直接料、工、费用的账户。的直接料、工、费用的账户。 明细账明细账按产品的品种、类别等设置按产品的品种、类别等设置. .6 借借 生产成本生产成本 贷贷直接材料直接材料直接人工直接人工转入的制转入的制 造费用造费用 完工产品完工产品实际成本实际成本未完工产品实未完工产品实际成本际成本.72 2、制造费用、制造费用成本类成本类归集和分配企业为产生产发生的各归集和分配企业为产生产发生的各项间接费用项间接费用明细账明细账按车间、部门设置。按车间、部门设置。 本账户结转后期末本账户结转后期末没有余额没有余额。.8借借 制造费用制造费用 贷贷车间发生的折旧车间发生的折旧费用、修理费用、费用、修理费用、管理

4、人员工资、管理人员工资、设备保险费用、设备保险费用、材料一般耗费等，材料一般耗费等，分配转入分配转入“生生产成本产成本”的制的制造费用造费用.93 3、管理费用、管理费用 损损益类益类 核算企业管理部门为组织核算企业管理部门为组织和管理生产经营活动而发和管理生产经营活动而发生的一切费用。生的一切费用。 明细账明细账按费用的种类设明按费用的种类设明细账细账 结转后期末结转后期末无余额无余额 借借 管理费用管理费用 贷贷发生数发生数转入转入“本年本年利润利润”借方借方的费用数的费用数.104 4、应付工资、应付工资 负债类负债类 核算企业应付给职核算企业应付给职工的工资总额。工的工资总额。 明细账

5、明细账按照职工类别按照职工类别设置账页设置账页借借 应付工资应付工资 贷贷实际实际支付支付数数应付应付数数应付未付应付未付数数.115 5、应付福利费、应付福利费负债类负债类核算福利费的提取核算福利费的提取和支付的账户和支付的账户明细账明细账按职工设置按职工设置借借 应付福利费应付福利费 贷贷计提数计提数实际支实际支付数付数应付数应付数未付数未付数.126 6、累计折旧、累计折旧 资产类资产类、固定资产的备抵、固定资产的备抵调整调整账户。账户。 核算企业固定资产的累计核算企业固定资产的累计折旧金额。折旧金额。 借借 累计折旧累计折旧 贷贷冲销的冲销的折旧数折旧数计提计提折旧数折旧数已提的已提的

6、累计数累计数.137 7、待摊费用、待摊费用 资产类资产类 核算已经支出，但应由核算已经支出，但应由本期和以后各期分摊期本期和以后各期分摊期限在限在1 1年以内的（包括年以内的（包括1 1年）的各项费用。年）的各项费用。明细账明细账按费用的种类设置。按费用的种类设置。借借 待摊费用待摊费用 贷贷已付待已付待摊数摊数本期摊本期摊销数销数已付未已付未摊数摊数.14资产类资产类 核算库存各种商品的实际成本，工核算库存各种商品的实际成本，工业企业指已经完成全部生产过程并业企业指已经完成全部生产过程并验收入库的待售产成品。验收入库的待售产成品。明细账明细账按库存商品的种类、品种设置按库存商品的种类、品种

7、设置8 8、库存商品、库存商品.15借借 库存商品库存商品 贷贷完工入库完工入库实际成本实际成本已销商品的已销商品的实际成本实际成本库存商品的库存商品的实际成本实际成本.16三、生产过程的核算三、生产过程的核算（一）材料的核算（一）材料的核算依据依据“领料汇总表领料汇总表”中的领用部门及用途进行核算。中的领用部门及用途进行核算。.17核算原则：核算原则：按材料领用的按材料领用的部门和用途部门和用途不同不同 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料 .18例例1 1、 8 8月，月，A A企业车间领用甲材料企业车间领用甲材料3600036000元，元，其

8、中，生产其中，生产A A产品领用产品领用2000020000元，生产元，生产B B产品领产品领用用1600016000元，车间一般领用乙材料元，车间一般领用乙材料13001300元，管元，管理部门领用乙材料理部门领用乙材料17001700元。元。借：生产成本借：生产成本A 20000A 20000 B 16000 B 16000 制造费用制造费用 13001300 管理费用管理费用 17001700 贷：原材料贷：原材料 甲甲 3600036000 乙乙 30003000 .19（二）工资耗费的核算（二）工资耗费的核算1 1、工资费用核算的内容、工资费用核算的内容工资总额的组成：工资总额的组成

9、：计时工资、计件工资、奖金、计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资（因病、工伤、产假等应发的工资）付的工资（因病、工伤、产假等应发的工资）福利费用途：福利费用途：医疗保险费、医护人员的工资、医疗保险费、医护人员的工资、职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园人员的工资等。儿园人员的工资等。 .202 2、工资的核算、工资的核算（1 1）分配工资成本时：）分配工资成本时：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付工资贷：应付工资（2 2）提现时：）提现时：借

10、：现金借：现金 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）实际发放时：）实际发放时：借：应付工资借：应付工资 贷：现金贷：现金.214 4、按工资的一定的比例计提福利费、按工资的一定的比例计提福利费借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付福利费贷：应付福利费.22例例2 2、 A A企业据工资结算单确定，企业据工资结算单确定，8 8月应付月应付职工工资职工工资140000140000元，其中：生产元，其中：生产A A产品人员产品人员工资工资4000040000元，生产元，生产B B产品人员工资产品人员工资5000050000元；元；车间管理人员工资车间管理人员工资3000

11、030000元；企业管理人员元；企业管理人员工资工资2000020000元。从银行提现、发放，并按工元。从银行提现、发放，并按工资总额的资总额的14%14%计提本月的福利费用。计提本月的福利费用。.23（1 1）分配工资成本时：）分配工资成本时：借：生产成本借：生产成本A 40000A 40000 B 50000 B 50000 制造费用制造费用 3000030000 管理费用管理费用 2000020000 贷：应付工资贷：应付工资 140000140000（2 2）提现时：）提现时：借：现金借：现金 140000140000 贷：银行存款贷：银行存款 140000140000（3 3）实际发

12、放时：）实际发放时：借：应付工资借：应付工资 140000140000 贷：现金贷：现金 140000140000 .244 4、按工资的一定的比例计提福利费用、按工资的一定的比例计提福利费用借：生产成本借：生产成本 A 5600A 5600 B 7000 B 7000 制造费用制造费用 42004200 管理费用管理费用 28002800 贷：应付福利费贷：应付福利费 1960019600 .25（三）制造费用及其他费用的核算（三）制造费用及其他费用的核算 制造费用制造费用是企业为生产产品而发生是企业为生产产品而发生的各种的各种间接间接费用。费用。 其他费用其他费用是企业为筹集资金或管理是企

13、业为筹集资金或管理企业及销售商品等而发生的各种期企业及销售商品等而发生的各种期间费用等。间费用等。.26例例3 3、企业生产车间在企业生产车间在1 1月份支付全年设备保月份支付全年设备保险费险费12 00012 000元。元。.27 1 1、支付时：、支付时： 借：待摊费用借：待摊费用 12 00012 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 00012 000 2 2、摊配（调整）时：、摊配（调整）时： 借：制造费用等借：制造费用等 1 0001 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 1 0001 000 不调整后果：不调整后果：虚增资产。虚增资产。.28例例4 4、预提预提8 8月份应负担的短

14、期借款利息月份应负担的短期借款利息40004000元，元，9 9月末以存款支付利息月末以存款支付利息1500015000元。元。7 7、8 8、9 9三个月预提利息时三个月预提利息时 借：财务费用借：财务费用 40004000 贷：预提费用贷：预提费用 400040009 9月末以存款支付利息时月末以存款支付利息时 借：预提费用借：预提费用 1200012000 财务费用财务费用 30003000 贷：银行存款贷：银行存款 15000 15000 此分录可分开处理此分录可分开处理 .29例例5 5、 A A企业企业8 8月月2929日计算日计算车间车间设备设备折旧费用折旧费用170001700

15、0元，元，厂部厂部设备折旧设备折旧费用费用1300013000元。元。借：制造费用借：制造费用1700017000 管理费用管理费用1300013000 贷：累计折旧贷：累计折旧 3000030000.30（四）产品成本计算和完工产品成本结转（四）产品成本计算和完工产品成本结转1 1、制造费用分配与结转、制造费用分配与结转 分配方法：分配方法：产品生产人员工资、产产品生产人员工资、产品生产工时、机器工时等品生产工时、机器工时等 制造费用分配率制造费用分配率= =制造费用总额制造费用总额/ /各各种产品生产工时之和等种产品生产工时之和等 某产品应分摊的制造费用某产品应分摊的制造费用= =该产品实

16、该产品实用工时用工时* *分配率分配率.31例例6 6、 A A企业企业A A产品产品1000010000工工时，时，B B产品产品90009000工时，本月工时，本月制造费用的总额为制造费用的总额为380000380000元，分配计入成本。元，分配计入成本。( (此为此为第二个结转第二个结转) ).32分配率分配率=380000/=380000/（10000+900010000+9000）=20=20A A产品产品应负担的制造费用应负担的制造费用=10000=10000* *20=20000020=200000元元B B产品产品应负担的制造费用应负担的制造费用=9000=9000* *20=18000020=180000元元借：生产成本借：生产成本A 200000A 200000 B 180000 B 180000 贷：制造费用贷：制造费用 380000380000.332 2、完工产品的成本的计算与结转、完工产品的成本的计算与结转 .34例例7 7、假定假定A A企业企业A A、B B产品均