成本会计学第三章成本的汇集与分配ppt课件

1、第一章第一章 总论总论第四章第四章 单步骤本钱单步骤本钱计算方法计算方法第五章第五章 多步骤本钱多步骤本钱计算方法计算方法第六章第六章 分类法分类法第七章第七章 作业本钱计算作业本钱计算第八章第八章质量本钱质量本钱第十章第十章本钱控制体系本钱控制体系第十二章第十二章本钱方案本钱方案第十三章第十三章 规范本钱法规范本钱法第十六章第十六章报表与分析报表与分析第三章第三章 本钱聚集与分配本钱聚集与分配第二章第二章 本钱核算本钱核算方法体系方法体系第九章第九章其他行业本钱计算其他行业本钱计算第第十一十一章章第十四第十四十五章十五章 学习目的与要求：学习目的与要求： 了解和掌握了解和掌握6个阶段费用本钱

2、聚个阶段费用本钱聚集与分配的方法和期间费用核算原理。集与分配的方法和期间费用核算原理。 本章学习的重点和难点是辅助消费本章学习的重点和难点是辅助消费费用的聚集与分配、制造费用的聚集费用的聚集与分配、制造费用的聚集与分配、废品损失的核算、本钱在完与分配、废品损失的核算、本钱在完工产品与期末在产品之间的分配方法。工产品与期末在产品之间的分配方法。 第一节第一节 要素费用本钱的聚集与分配要素费用本钱的聚集与分配 第二节第二节 待摊费用和预提费用的聚集与分配待摊费用和预提费用的聚集与分配 第三节第三节 辅助消费费用的聚集与分配辅助消费费用的聚集与分配 第四节第四节 制造费用的聚集与分配制造费用的聚集与

3、分配 第五节第五节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算 第六节第六节 本钱在完工产品与期末在产品之本钱在完工产品与期末在产品之 间的分配间的分配 第七节第七节 期间费用的核算期间费用的核算 一、要素费用本钱的概念和一、要素费用本钱的概念和 聚集与分配原理聚集与分配原理一要素费用本钱的概念一要素费用本钱的概念要素费用要素费用亦称费用要素、要素本钱，是亦称费用要素、要素本钱，是指企业在消费运营过程中发生的耗费按其指企业在消费运营过程中发生的耗费按其经济内容或性质所划分的假设干种费经济内容或性质所划分的假设干种费用，主要包括劳动资料、劳动对象和活劳用，主要包括劳动资料、劳动对象和活劳动

4、方面的耗费，详细包括外购资料、外购动方面的耗费，详细包括外购资料、外购燃料、外购动力、工资及提取的职工福利燃料、外购动力、工资及提取的职工福利费相关薪酬、折旧费和其他支出等。费相关薪酬、折旧费和其他支出等。P22231. 外购资料。它是指企业所耗费的一切从外部购进外购资料。它是指企业所耗费的一切从外部购进的原料及主要资料、半废品、辅助资料、包装物、的原料及主要资料、半废品、辅助资料、包装物、修缮用备件、低值易耗品和其他资料。修缮用备件、低值易耗品和其他资料。2. 外购燃料。它是指企业所耗费的从外部购进的各外购燃料。它是指企业所耗费的从外部购进的各种燃料，包括各种固体、液体、气体燃料。种燃料，包

5、括各种固体、液体、气体燃料。3. 外购动力。它是指企业所耗费的从外部购进的各外购动力。它是指企业所耗费的从外部购进的各种动力，如电力和蒸汽等。种动力，如电力和蒸汽等。4. 工资及其他相关新酬。它是指企业支付给职工的工资及其他相关新酬。它是指企业支付给职工的工资和其他相关薪酬。工资和其他相关薪酬。5. 折旧费。它是指企业按规定计算的固定资产折旧折旧费。它是指企业按规定计算的固定资产折旧费用。费用。 6. 其他支出。其他支出。1摊销费。它是指无形资产和长等待摊费用的摊销费。它是指无形资产和长等待摊费用的摊销费。摊销费。2借款费用。它是指因借款而发生的借款利息借款费用。它是指因借款而发生的借款利息支

6、出扣除利息收入、汇兑损失扣除汇兑收益后的支出扣除利息收入、汇兑损失扣除汇兑收益后的净额和相关手续费等。借款费用要根据借款的期净额和相关手续费等。借款费用要根据借款的期限、用途等情况分别计入长等待摊费用、固定资限、用途等情况分别计入长等待摊费用、固定资产和财务费用。产和财务费用。3税金。企业应计入管理费用的各种税金，包税金。企业应计入管理费用的各种税金，包括房产税、车船运用税、印花税和土地运用税等。括房产税、车船运用税、印花税和土地运用税等。所得税也被视作为一种费用。所得税也被视作为一种费用。4其他耗费。它是指不属于以上各种要素的耗其他耗费。它是指不属于以上各种要素的耗费，如邮政费、差旅费、租赁

7、费、外部加工费等。费，如邮政费、差旅费、租赁费、外部加工费等。二要素费用本钱聚集与分配的原理二要素费用本钱聚集与分配的原理在产品本钱核算中，首先要进展的是要素费在产品本钱核算中，首先要进展的是要素费用本钱的聚集与分配。用本钱的聚集与分配。要素费用的聚集是经过各要素账户进展的，要素费用的聚集是经过各要素账户进展的，这些账户有原资料、应付职工薪酬、累计这些账户有原资料、应付职工薪酬、累计折旧等。折旧等。从各要素账户贷方转出的费用按费用发生情从各要素账户贷方转出的费用按费用发生情况直接或分配计入有关本钱中。况直接或分配计入有关本钱中。要素费用本钱的聚集与分配的简图如下：要素费用本钱的聚集与分配的简图

8、如下：费用本钱聚集与分配简图费用本钱聚集与分配简图 聚集与分配聚集与分配 直接或分配计入直接或分配计入 省略省略 要素费用要素费用辅助消费辅助消费待摊费用待摊费用预提费用预提费用期间费用期间费用制造费用制造费用根本消费根本消费所得税费用所得税费用在建工程本钱在建工程本钱营业外支出损益营业外支出损益原资料、原资料、应付职工应付职工薪酬、累薪酬、累计折旧等计折旧等 在产品消费过程中发生的费用直接或分配计入在产品消费过程中发生的费用直接或分配计入各种产品本钱中。各种产品本钱中。 几种产品共同发生的耗费分配的普通公式是：几种产品共同发生的耗费分配的普通公式是：某种产品某种产品应分配费用应分配费用该产品

9、分配该产品分配规范的数量规范的数量该产品分配该产品分配规范的数量规范的数量共同发生费用额共同发生费用额各种产品分配规范数量之和各种产品分配规范数量之和=费用分配率费用分配率分配规范的选择应留意合理与简便。分配规范的选择应留意合理与简便。该公式在共同费用的分配上具有普遍的适用性。该公式在共同费用的分配上具有普遍的适用性。 用作要素费用分配的规范有：用作要素费用分配的规范有： 1. 资料费用：产量分量、体积、资料费用：产量分量、体积、 资料定额耗费量、资料定额费用；资料定额耗费量、资料定额费用； 2. 外购动力费、工资及福利费其他外购动力费、工资及福利费其他 相关薪酬、折旧费：产品实践定相关薪酬、

10、折旧费：产品实践定 额耗用工时；额耗用工时；3. 其他支出：先在其他支出：先在“制造费用账户和制造费用账户和“辅辅 助消费账户聚集，然后再直接或分助消费账户聚集，然后再直接或分配配 计入各种产品本钱中。计入各种产品本钱中。 分配规范主要有三类：分配规范主要有三类： P81 1成果类，如产品的分量、体积、面成果类，如产品的分量、体积、面积、产品的件数等。积、产品的件数等。 2耗费类，如消费工时、机器工时、耗费类，如消费工时、机器工时、原资料耗费量等。原资料耗费量等。 3定额类，如定额耗费量、定额本钱定额类，如定额耗费量、定额本钱等。等。二、资料费用的聚集与分配二、资料费用的聚集与分配 资料包括原

11、资料和燃料。资料包括原资料和燃料。平常：普通在资料明细账上登记发出和退库数量。平常：普通在资料明细账上登记发出和退库数量。 月末：编制月末：编制“发出资料费用本钱汇总表，发出资料费用本钱汇总表，根据汇总表编制资料费用分配的会计分录。根据汇总表编制资料费用分配的会计分录。 借：根本消费借：根本消费产品直接资料产品直接资料 直接或分配计入直接或分配计入? 辅助消费辅助消费 制造费用制造费用 消费车间普通耗用消费车间普通耗用 管理费用管理费用 企业管理部门普通耗用企业管理部门普通耗用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 货：原资料货：原资料 对几种产品共同发生的资料费用分配方法有：实对几种产品共同发

12、生的资料费用分配方法有：实践产量分量、体积比例法、定额耗费量比例践产量分量、体积比例法、定额耗费量比例法、资料定额费用比例法。法、资料定额费用比例法。1. 实践产量分量、体积比例法实践产量分量、体积比例法例例1：P83某企业铸造车间消费甲、乙两种铸件，本月该车某企业铸造车间消费甲、乙两种铸件，本月该车间消费甲铸件间消费甲铸件10000千克，乙铸件千克，乙铸件5000千克，共千克，共耗用生铁耗用生铁18000千克，共千克，共36000元。要求将生铁本元。要求将生铁本钱在甲乙两种产品之间分配。钱在甲乙两种产品之间分配。 P83分量比例法分量比例法 费用费用分配率分配率3600010000 + 50

13、002.4元元/千克千克甲应分配费用甲应分配费用100002.424000 元元乙应分配费用乙应分配费用 50002.412000 元元 或：或：360002400012000 36000 元元 根据计算结果编制费用分配表略根据计算结果编制费用分配表略 2. 定额耗费量比例法 产品资料总定额耗费量的计算公式是： 某产品资料某产品资料总定额耗费量总定额耗费量该产品该产品实践产量实践产量单耗单耗定额定额=分配规范数量之和是各种产品资料总定分配规范数量之和是各种产品资料总定额耗费量之和。额耗费量之和。 例例2：P84 某企业消费甲、乙两种型号产品，本月投产甲产某企业消费甲、乙两种型号产品，本月投产甲

14、产品品8000件，乙产品件，乙产品6000件，实践耗用资料本钱件，实践耗用资料本钱27000元。甲种产品资料耗费定额元。甲种产品资料耗费定额0.6千克千克/件，乙种件，乙种产品资料耗费定额产品资料耗费定额0.7千克千克/件。要求分配资料本钱。件。要求分配资料本钱。 甲产品应分配费用甲产品应分配费用 = 4800 3 = 14400元元 乙产品应分配费用乙产品应分配费用= 4200 3 = 12600元元 27000 费用费用分配率分配率=270002700080000.6+60000.74800+4200= 3元元/千克千克留意本期投产量留意本期投产量 燃料费用的处置程序和方法与原资料费用一样

15、。费用费用分配率分配率 405004001.2+3001.1=40500480+330= 50例：领用某种原资料例：领用某种原资料0公斤，单价公斤，单价30元，元，原资料费用合计原资料费用合计40500元，消费元，消费A产品产品400件，件，B产品产品300件。件。A产品单耗定额为产品单耗定额为1.2公斤公斤/件，件，B产品单耗定额为产品单耗定额为1.1公斤公斤/件。原资料费用分件。原资料费用分配如下：配如下：A：4805024000B：405002400016500三、外购动力费用的聚集与分配三、外购动力费用的聚集与分配 外购动力费是指企业外部购入的电力、蒸汽等费用，外购动力费是指企业外部购

16、入的电力、蒸汽等费用，不包括辅助消费车间本人消费的动力费用。不包括辅助消费车间本人消费的动力费用。 根据分配结果编制根据分配结果编制“外购动力费用分配表和会计分外购动力费用分配表和会计分录。录。 借：根本消费借：根本消费产品动力本钱工程产品动力本钱工程 直接或分配计入？直接或分配计入？ “直接资料或直接资料或“燃料及动力燃料及动力 本本钱工程或钱工程或“制造费用账户制造费用账户 辅助消费辅助消费 制造费用制造费用 照明及其他用途照明及其他用途 管理费用管理费用 货：应付账款或银行存款货：应付账款或银行存款 对于消费工艺过程直接耗用的外购动力，对于消费工艺过程直接耗用的外购动力，在消费多种产品共

17、同耗用时动力费的分在消费多种产品共同耗用时动力费的分配：配： 以产品实践耗用的消费工时、定额工以产品实践耗用的消费工时、定额工时、机器工时、定额耗费量为规范进展时、机器工时、定额耗费量为规范进展分配。分配。 例例3 ：P85消费车间耗用外购电力的费用分配。消费车间耗用外购电力的费用分配。某企业消费某企业消费A、B两种产品，某月实耗电力两种产品，某月实耗电力50000千千瓦小时，每千瓦小时瓦小时，每千瓦小时0.5元，共支付电费元，共支付电费25000元。元。按电表记录数据，企业管理部门耗电按电表记录数据，企业管理部门耗电2000千瓦小千瓦小时，车间管理部门耗电时，车间管理部门耗电3000千瓦小时

18、，消费车间千瓦小时，消费车间耗电耗电45000千瓦小时。本月千瓦小时。本月A产品实耗工时产品实耗工时2000小小时，时，B产品实耗工时产品实耗工时3000小时。动力本钱分配如下小时。动力本钱分配如下见分配表：见分配表： 企业管理部门应分配本钱企业管理部门应分配本钱=20000.5=1000元元 车间管理部门应分配本钱车间管理部门应分配本钱=30000.5=1500 元元 根本消费车间应分配本钱根本消费车间应分配本钱=450000.5=22500 元元 在在A、B两种产品之间再分配。两种产品之间再分配。消费车间耗用外购电力的费用分配消费车间耗用外购电力的费用分配 A产品应分配本钱：产品应分配本钱

19、：20004.59000 B产品应分配本钱：产品应分配本钱：30004.500外购动力费外购动力费分分 配配 率率=450000.52000+3000=225005000= 4.5元元/小时小时 编表见编表见P86表。根据分配计算表编制会表。根据分配计算表编制会计分录：计分录： 借：根本消费借：根本消费A 9000 B 00 制造费用制造费用 1500 管理费用管理费用 1000 货：应付账款银行存款货：应付账款银行存款25000四、工资及福利费其他相关薪酬四、工资及福利费其他相关薪酬的聚集与分配的聚集与分配 根据计算工资所根据的原始凭证进展考根据计算工资所根据的原始凭证进展考勤和产量记录，再

20、根据记录计算职工的勤和产量记录，再根据记录计算职工的计时或计件工资，编制工资结算单或工计时或计件工资，编制工资结算单或工资结算卡、工资结算汇总表。资结算卡、工资结算汇总表。 工资结算汇总表是企业与职工结算的汇工资结算汇总表是企业与职工结算的汇总凭证和工资费用分配的根据。总凭证和工资费用分配的根据。 工资及福利费相关薪酬分配时，要编工资及福利费相关薪酬分配时，要编制制“工资及福利费职工薪酬分配汇总表工资及福利费职工薪酬分配汇总表，并根据汇总表编制会计分录。，并根据汇总表编制会计分录。 借：根本消费借：根本消费产品直接人工产品直接人工工程工程 直接或分直接或分配计入配计入? 辅助消费辅助消费 制造

21、费用消费车间管理人员和制造费用消费车间管理人员和 勤杂人员勤杂人员工资工资 管理费用企业行管人员工资管理费用企业行管人员工资 销售费用专设销售机构人员的销售费用专设销售机构人员的工资工资 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 属于某种产品的消费人员工资及福利费属于某种产品的消费人员工资及福利费相关薪酬是直接费用，直接计入产品相关薪酬是直接费用，直接计入产品本钱本钱“直接人工本钱工程。直接人工本钱工程。 消费多种产品共同发生的直接人工是间接消费多种产品共同发生的直接人工是间接计入费用，分配计入各产品本钱计入费用，分配计入各产品本钱“直接人工直接人工本钱工程中。本钱工程中。 分配时采用费用分配的普通公

22、式进展。分配时采用费用分配的普通公式进展。按各种产品实践定额消费工时比例分按各种产品实践定额消费工时比例分配配 例例4：P86某企业消费甲、乙两种产品，某月份消费某企业消费甲、乙两种产品，某月份消费人员工资总额人员工资总额50000元，按工资总额元，按工资总额14%提取应付职工福利费提取应付职工福利费7000元。本月甲产品元。本月甲产品实耗消费工时实耗消费工时2000小时，乙产品实耗消费小时，乙产品实耗消费工时工时3000元。分配直接人工本钱。元。分配直接人工本钱。 甲应分配本钱：甲应分配本钱：200011.4 22800元元乙应分配本钱：乙应分配本钱：300011.4 34200元元直接人工

23、直接人工分配率分配率=50000 + 70002000 + 3000= 11.4元元/小时小时五、其他费用的聚集与分配五、其他费用的聚集与分配 其他费用：其他费用： 包括固定资产折旧费、无形资产和长等待包括固定资产折旧费、无形资产和长等待摊费用的摊销费、利息费用、税金、办公摊费用的摊销费、利息费用、税金、办公费、租赁费、保险费、差旅费和运输费等。费、租赁费、保险费、差旅费和运输费等。 固定资产折旧费的账务处置是：固定资产折旧费的账务处置是： 借：制造费用、辅助消费、管理费用借：制造费用、辅助消费、管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 在多个根本消费车间共用同一种设备时发生在多个根本消费车间共用同

24、一种设备时发生的折旧费，可按实践定额工时比例进展的折旧费，可按实践定额工时比例进展分配，分配结果记入分配，分配结果记入“制造费用各车制造费用各车间。间。 将其他费用记入有关账户，编制的会计分录将其他费用记入有关账户，编制的会计分录如下：如下： 借：制造费用、辅助消费、待摊费用、借：制造费用、辅助消费、待摊费用、 财务费用、销售费用、管理费财务费用、销售费用、管理费用用 贷：现金、银行存款、累计摊销、贷：现金、银行存款、累计摊销、 长等待摊费用长等待摊费用 到此为止，各种消费运营费用要素曾经到此为止，各种消费运营费用要素曾经分配终了，完成了第一阶段费用的聚集与分分配终了，完成了第一阶段费用的聚集

25、与分配。配。 原资料原资料 根本消费根本消费 辅助消费辅助消费 制造费用制造费用应付职工薪酬应付职工薪酬 待摊费用待摊费用 预提费用预提费用 累计折旧累计折旧现金、存款现金、存款 “期间费用期间费用 一、待摊费用预付账款的发一、待摊费用预付账款的发生与摊销生与摊销待摊费用是指本月曾经发生，但待摊费用是指本月曾经发生，但应在一年内的受害期内由本月和应在一年内的受害期内由本月和以后各月分期负担的费用。以后各月分期负担的费用。包括预付保险费、一次性支付数额包括预付保险费、一次性支付数额较大的固定资产修缮费、预付租较大的固定资产修缮费、预付租入固定资产租金等。入固定资产租金等。 发生时：发生时： 借：

26、待摊费用预付账款借：待摊费用预付账款 贷：银行存款等贷：银行存款等摊销时：摊销时： 借：辅助消费、制造费用、管理费用借：辅助消费、制造费用、管理费用 贷：待摊费用预付账款贷：待摊费用预付账款 待摊费用预付账款待摊费用预付账款 发生发生 摊销摊销 二、预提费用其他应付款项的提取与支付二、预提费用其他应付款项的提取与支付预提费用是指预先提取计入本钱但尚未支付，而在以后月份才实践支付的预提费用是指预先提取计入本钱但尚未支付，而在以后月份才实践支付的费用费用, 包括按季结算的银行借款利息、预提的租金、固定资产修缮费等。包括按季结算的银行借款利息、预提的租金、固定资产修缮费等。 预提时：预提时： 借：制

27、造费用、财务费用、管理费用借：制造费用、财务费用、管理费用 贷：预提费用其他应付款、应付利息贷：预提费用其他应付款、应付利息支付时：支付时： 借：预提费用其他应付款、应付利息借：预提费用其他应付款、应付利息 贷：银行存款等贷：银行存款等如：按季结算的短期银行借款利息计入财务费用。如：按季结算的短期银行借款利息计入财务费用。 预提费用预提费用“应付利息应付利息 1月预提月预提 2月预提月预提 按季支付按季支付 3月预提月预提 实践发生的支出大于曾经预提的数额，应视同待实践发生的支出大于曾经预提的数额，应视同待摊费用分期摊入本钱。摊费用分期摊入本钱。划清第二个本钱或支出的界限划清第二个本钱或支出的

28、界限 一、聚集一、聚集 辅助消费车间是为根本消费车间、辅助消费车间是为根本消费车间、企业管理部门和其他部门效力而进展企业管理部门和其他部门效力而进展的产品消费和劳务供应的车间。辅助的产品消费和劳务供应的车间。辅助消费车间普通不对企业以外或很少对消费车间普通不对企业以外或很少对企业以外效力，主要为根本消费车间企业以外效力，主要为根本消费车间效力。效力。 辅助消费车间提供的产品和劳务辅助消费车间提供的产品和劳务有工具、工模具、修缮用的配件、水、有工具、工模具、修缮用的配件、水、电、汽、运输和修缮等。电、汽、运输和修缮等。 辅助消费费用的核算是经过辅助消费费用的核算是经过“辅辅助消费账户进展的。在助

29、消费账户进展的。在“辅助消费辅助消费账户下按辅助消费车间设置明细账账户下按辅助消费车间设置明细账户，按费用工程设置专栏。户，按费用工程设置专栏。辅助消费车间发生的制造费用的处置：辅助消费车间发生的制造费用的处置：1.直接记入直接记入“辅助消费账户，不在辅助消费账户，不在“制造费制造费用用 账户上核算。账户上核算。“制造费用账户仅核制造费用账户仅核算根本消费车间发生的制造费用。也有教算根本消费车间发生的制造费用。也有教材以为这种处置方法适用与企业规模较小、材以为这种处置方法适用与企业规模较小、制造费用不多的辅助消费。废品损失的制造费用不多的辅助消费。废品损失的处置一样处置一样2. 在在“制造费用

30、账户下设置辅助消费车间制造费用账户下设置辅助消费车间明细账户，集中核算辅助消费车间的制造明细账户，集中核算辅助消费车间的制造费用，然后结转到费用，然后结转到“辅助消费账户。辅助消费账户。 二、分配二、分配 一对辅助消费车间以外受害单位进展的费用分配一对辅助消费车间以外受害单位进展的费用分配 1. 提供产品的本钱分配提供产品的本钱分配 1本钱计算与转出本钱计算与转出 根据消费类型选择采用分批法和种类法等计算产品本钱。完工产品本钱由根据消费类型选择采用分批法和种类法等计算产品本钱。完工产品本钱由“辅助消费辅助消费账户转入账户转入“原资料、原资料、“低值易耗品低值易耗品 和和 “根本消费账户。根本消

31、费账户。 2领用领用 将领用产品的本钱一次或分期摊入产品本钱。将领用产品的本钱一次或分期摊入产品本钱。 2. 提供劳务的本钱分配提供劳务的本钱分配辅助消费车间提供的修缮业务和运输业务辅助消费车间提供的修缮业务和运输业务等。等。在按实践本钱分配时，将分配的本钱记入在按实践本钱分配时，将分配的本钱记入“根本消费、根本消费、“制造费用和制造费用和“管理费用管理费用等账户。等账户。二辅助消费费用交互及对外分配二辅助消费费用交互及对外分配 在一些企业里，设有多个辅助消费车间。在一些企业里，设有多个辅助消费车间。 各辅助消费车间对外提供产品或劳务，也相互各辅助消费车间对外提供产品或劳务，也相互提供产品或劳

32、务。提供产品或劳务。 交互分配交互分配 对外分配：对外分配： 根本消费车间、根本消费车间、 企业管理部门等企业管理部门等 供电车间供电车间修缮车间修缮车间一车间一车间企业管理部门企业管理部门二车间二车间根本消费车间 为了正确合理进展本钱分配和计算，为了正确合理进展本钱分配和计算，首先要处理各辅助消费车间之间本钱的交首先要处理各辅助消费车间之间本钱的交互分配问题，在这一根底上，再将辅助消互分配问题，在这一根底上，再将辅助消费车间本钱对外分配。这就有了费车间本钱对外分配。这就有了“辅助消费辅助消费费用交互及对外分配。费用交互及对外分配。 分配的方法有：代数分配法、方案本钱分分配的方法有：代数分配法

33、、方案本钱分配法、一次交互分配法、直接分配法和顺配法、一次交互分配法、直接分配法和顺序分配法。序分配法。 1. 代数分配法。代数分配法。 1概念。概念。 它是根据各辅助消费车间提供的它是根据各辅助消费车间提供的劳务量或产品数量和发生的费用，建劳务量或产品数量和发生的费用，建立联立方程组，求解劳务或产品的单立联立方程组，求解劳务或产品的单位本钱，再根据单位本钱进展本钱分位本钱，再根据单位本钱进展本钱分配的方法。配的方法。 2计算公式。计算公式。某辅助消费车间实践总本钱某辅助消费车间实践总本钱该车间直接发生费用分配转入费用该车间直接发生费用分配转入费用 3例例5 。P91某厂设有发电、修缮两个辅助

34、消费车间，某厂设有发电、修缮两个辅助消费车间，本月发生的本钱和提供的劳务数量如表本月发生的本钱和提供的劳务数量如表32所示。所示。 表表3-2 3-2 辅助消费车间本钱及劳务量汇总表辅助消费车间本钱及劳务量汇总表辅助辅助消费消费车间车间计量计量单位单位直接发直接发生本钱生本钱元元提供劳提供劳务总量务总量劳务耗用情况劳务耗用情况发电发电修缮修缮一车间一车间二车间二车间管理部门管理部门发电发电千瓦千瓦小时小时800040000400020000120004000修缮修缮小时小时36001200200440320240 设设 每千瓦小时电的本钱为每千瓦小时电的本钱为x，发电总本钱为，发电总本钱为40

35、000 x 每小时修缮本钱为每小时修缮本钱为y，修缮总本钱为，修缮总本钱为1200y 那么：那么： 8000 200y40000 x x 36004000 x1200y 8000 200y 4000 x 36000 x 3600 4000 x 200y 1000y 一次交互分配一次交互分配 对外分配对外分配求解得：求解得：x 0.2186 y 3.72888000200y 4000036004000 x1200y根据各单位受害数量和单位本钱分配本钱。根据各单位受害数量和单位本钱分配本钱。编制分配表编制分配表P92。 表表3-3 3-3 辅助消费本钱分配表代数分配法辅助消费本钱分配表代数分配法

36、单位：元单位：元工程工程单位单位本钱本钱辅助消费车间辅助消费车间根本消费车间根本消费车间管理部门管理部门金额金额合计合计发电发电修缮修缮一车间一车间二车间二车间 数量数量 金额金额数量数量 金额金额数量数量 金额金额数量数量 金额金额数量数量金额金额待分待分配配40000800012003600发电发电车间车间0.2186400087520000437212000262440008748745修缮修缮车间车间3.7288200745440164232011932408954475合计合计8745447560143817176913220发电本钱的分配发电本钱的分配修缮车间应分配：修缮车间应分配

37、：40000.2186 = 875一车间应分配：一车间应分配： 200000.2186 = 4372二车间应分配：二车间应分配：120000.2186 = 2624管理部门应分配：管理部门应分配：8745875+4372+2624= 874借：辅助消费借：辅助消费修缮车间修缮车间 875 根本消费根本消费一车间一车间 4372 根本消费根本消费二车间二车间 2624 管理费用管理费用 874 贷：辅助消费贷：辅助消费发电车间发电车间 8745借：辅助消费借：辅助消费发电车间发电车间 745 制造费用制造费用一车间一车间 1642 制造费用制造费用二车间二车间 1193 管理费用管理费用 895

38、 贷：辅助消费贷：辅助消费修缮车间修缮车间 4475工业企业财务制度规定，工业企业财务制度规定，直接资料中包括动力工程直接资料中包括动力工程也可单独设置也可单独设置“动力动力本钱工程。本钱工程。8000700辅助消费辅助消费发电车间发电车间874587458000 7458745辅助消费辅助消费修缮车间修缮车间36008754475447544754优缺陷。优缺陷。优点：分配结果准确准确。优点：分配结果准确准确。 缺陷：在辅助消费车间较多时，计算较缺陷：在辅助消费车间较多时，计算较 复杂由于未知数多了。复杂由于未知数多了。5适用范围。适用范围。 普通适用于辅助消费车间较少或实现电算化本普通适用

39、于辅助消费车间较少或实现电算化本钱核算的企业。钱核算的企业。 2. 方案本钱分配法。方案本钱分配法。 1概念。概念。 它是首先根据各辅助消费车间提供产品或劳务它是首先根据各辅助消费车间提供产品或劳务的方案单位本钱及各受害单位包括其他辅助消费的方案单位本钱及各受害单位包括其他辅助消费车间在内的产品或劳务的实践耗费数量，将辅助车间在内的产品或劳务的实践耗费数量，将辅助消费本钱分配计入各受害单位；然后再将各辅助消消费本钱分配计入各受害单位；然后再将各辅助消费车间实践产品或劳务本钱与方案分配本钱之间的费车间实践产品或劳务本钱与方案分配本钱之间的差额，转计入管理费用或在辅助消费车间以外部门差额，转计入管

40、理费用或在辅助消费车间以外部门之间分配的方法。之间分配的方法。 2要点要点P93。按方案本钱分配按方案本钱分配某辅助车间分配某辅助车间分配 该车间产品该车间产品 计计 划划 的方案总本钱的方案总本钱 或劳务总量或劳务总量 单位本单位本钱钱 确定实践总本钱确定实践总本钱某辅助车间某辅助车间 该车间分配前该车间分配前 从其他从其他车间车间实践总本钱实践总本钱 成成 本本 分进的分进的本钱本钱 计算和调整差别计算和调整差别 某辅助车间某辅助车间 该该 车车 间间 该车间分该车间分配的配的 成成 本本 差差 异异 实践总本钱实践总本钱 计计 划划 总总 成成 本本 3例例6。P93 假定电的方案单位本

41、钱为假定电的方案单位本钱为0.22元元/千瓦小时，修缮小千瓦小时，修缮小时的方案单位本钱为时的方案单位本钱为3.5元元/小时。小时。 按方案本钱分配按方案本钱分配 发电发电: 400000.228800 修缮修缮: 12003.5 4200 实践总本钱确实定实践总本钱确实定 发电发电: 8000 200 3.5 80007008700 修缮修缮: 360040000.2236008804480 差别的计算差别的计算 发电车间本钱差别发电车间本钱差别: 8700 8800 100 修缮车间本钱差别修缮车间本钱差别: 4480 4200 280 根据计算结果编制分配表根据计算结果编制分配表 ( P

42、93 ) 和会计分录和会计分录 ( P94 )。表表3-4 3-4 辅助消费本钱分配表方案本钱分配法辅助消费本钱分配表方案本钱分配法 单位：单位：元元工程工程方案方案单位单位本钱本钱辅助消费车间辅助消费车间根本消费车间根本消费车间管理部门管理部门发电发电修缮修缮一车间一车间二车间二车间 数量数量 金额金额数量数量 金额金额数量数量 金额金额数量数量 金额金额数量数量金额金额直接直接发生发生40000800012003600发电发电车间车间0.2240008802000044001200026404000880修缮修缮车间车间3.520070044015403201120240840合计合计87

43、004480594037601720方案方案本钱本钱40000880012004200差额差额100280180 借：辅助消费借：辅助消费修缮车间修缮车间 880 根本消费根本消费一车间一车间 4400 二车间二车间 2640 管理费用管理费用 880 贷：辅助消费贷：辅助消费发电车间发电车间 8800 借：辅助消费借：辅助消费发电车间发电车间 700 制造费用制造费用 2660 管理费用管理费用 840 贷：辅助消费贷：辅助消费修缮车间修缮车间 4200 借：管理费用借：管理费用 180 贷：辅助消费贷：辅助消费发电车间发电车间 辅助消费辅助消费修缮车间修缮车间 280100辅助消费辅助消费

44、发电车间发电车间88001008000700辅助消费辅助消费修缮车间修缮车间36008804200280发电：发电： 8000+700= 7920+880=8800100修缮：修缮： 3600+880= 3500+700=4200280交互分配和对外分配：交互分配和对外分配：发电：发电： 8000+700880=7820=7920100修缮：修缮： 3600+880700=3780=3500280 4优缺陷。优缺陷。 优点：简化和加速了本钱分配任务，反映优点：简化和加速了本钱分配任务，反映了各辅助消费车间本钱的节约或超支情况，排了各辅助消费车间本钱的节约或超支情况，排除了辅助消费本钱变动对受害

45、单位本钱的影响，除了辅助消费本钱变动对受害单位本钱的影响，便于分析和考核本钱责任。便于分析和考核本钱责任。 缺陷：假设方案单位本钱制定得不合理，缺陷：假设方案单位本钱制定得不合理，本钱分配的结果不完全准确。存在差别过大本钱分配的结果不完全准确。存在差别过大的问题的问题 5适用范围。适用范围。 制定了比较正确的方案单位本钱的企业。制定了比较正确的方案单位本钱的企业。 3. 一次交互分配法。一次交互分配法。1概念。概念。 它是首先根据各辅助消费车间交互分配前的单位本它是首先根据各辅助消费车间交互分配前的单位本钱或方案单位本钱和相互提供的产品或劳务数量，钱或方案单位本钱和相互提供的产品或劳务数量，进

46、展一次交互分配，确定交互分配后的实践本钱；然后，进展一次交互分配，确定交互分配后的实践本钱；然后，再将各辅助消费车间交互分配后的实践本钱，直接分配再将各辅助消费车间交互分配后的实践本钱，直接分配给辅助消费车间以外的各受害单位的一种方法。给辅助消费车间以外的各受害单位的一种方法。 另外还有多次交互分配法，该法很少采用，普通不另外还有多次交互分配法，该法很少采用，普通不引见。引见。2要点两个要点。交互分配 (式中单位本钱是实践或方案的单位本钱) 对外分配 计算辅助消费车间以外各受害单位应分配的本钱。某辅助消费车间交互分配前某辅助消费车间交互分配前产品劳务的单位本钱产品劳务的单位本钱=该车间直接发生

47、的本钱该车间直接发生的本钱该车间提供产品劳务总量该车间提供产品劳务总量某辅助车间对外某辅助车间对外分配的单位本钱分配的单位本钱=该车间交互分配后实践总本钱该车间交互分配后实践总本钱对外分配的数量对外分配的数量某辅助车间某辅助车间交互分配后交互分配后实践总本钱实践总本钱=交互分配交互分配前本钱前本钱+分配转入分配转入数数 量量分配转入分配转入单位本钱单位本钱分配转出分配转出数数 量量分配转出分配转出单位本钱单位本钱3例例7。P95交互分配前单位本钱交互分配前单位本钱 发电发电: 0.2 元元/千瓦小时千瓦小时 修缮修缮: 3 元元/小时小时 交互分配后的实践本钱交互分配后的实践本钱发电发电: 8

48、000 20034000 0.2 8000 600 800 = 7800 (元元修缮修缮: 36004000 0.2 20033600 800 600 = 3800 (元元) 11600 11600 一次交互分配一次交互分配 对外分配对外分配8000 400003600 1200 对外分配对外分配对外分配的单位本钱对外分配的单位本钱 计算各受害单位应分配本钱取整数计算各受害单位应分配本钱取整数发电本钱发电本钱: 一车间应分配：一车间应分配：200000.2167 = 4334 二车间应分配：二车间应分配： 120000.2167 = 2600 管理部门分配：管理部门分配：78004334+26

49、00=866 修缮本钱修缮本钱: 一车间应分配：一车间应分配：4403.8 = 1672 二车间应分配：二车间应分配： 3203.8 = 1216 管理部门分配：管理部门分配：38001672+1216=912 根据计算结果编制分配表根据计算结果编制分配表(P97)和会计分录和会计分录P96。7800 40000 400038001200 200 0.2167元元/ 千瓦小时千瓦小时3.8元元/小时小时发电：发电：修缮：修缮：表表3-5 3-5 辅助消费本钱分配表一次交互分配法辅助消费本钱分配表一次交互分配法 单位：单位：元元辅助辅助消费消费车间车间待分待分本钱本钱待分待分数量数量单位单位本钱

50、本钱辅助消费车间辅助消费车间根本消费车间根本消费车间管理部门管理部门发电发电修缮修缮一车间一车间二车间二车间数数量量金金额额数量数量金金额额数量数量金额金额数量数量金额金额数数量量金额金额交交互互分分配配发发电电8000400000.24000800修修缮缮360012003200600对对外外分分配配发发电电7800360000.21672000043341200026004000866修修缮缮380010003.844016723201216240912合计合计116006006381617788000600800=78003600800600=3800P96编制的会计分录如下编制的会计分

51、录如下:交互分配交互分配: 借借: 辅助消费辅助消费修缮车间修缮车间 800 贷：辅助消费贷：辅助消费发电车间发电车间 800 借：辅助消费借：辅助消费发电车间发电车间 600 贷：辅助消费贷：辅助消费修缮车间修缮车间 600 对外分配：对外分配： 借：根本消费借：根本消费 6934 管理费用管理费用 866 贷：辅助消费贷：辅助消费发电车间发电车间 7800 借：制造费用借：制造费用 2888 管理费用管理费用 912 贷：辅助消费贷：辅助消费修缮车间修缮车间 38008000700辅助消费辅助消费发电车间发电车间80078008000600辅助消费辅助消费修缮车间修缮车间360080060

52、03800 4优缺陷。优缺陷。 优点：它思索了辅助消费车间之间相互提供产品或劳务而发生本钱结转的情况，计优点：它思索了辅助消费车间之间相互提供产品或劳务而发生本钱结转的情况，计算结果比较准确，便于考核各辅助消费车间的耗费程度。算结果比较准确，便于考核各辅助消费车间的耗费程度。 缺陷：由于要计算两次单位本钱，计算过程较为复杂。教材上以为缺陷：由于要计算两次单位本钱，计算过程较为复杂。教材上以为“计算较为简计算较为简便。便。5适用范围。适用范围。 它在企业中得到广泛的运用。主要适用于辅助消费车间之间相互提供劳务或产品较它在企业中得到广泛的运用。主要适用于辅助消费车间之间相互提供劳务或产品较多的企业

53、。多的企业。 4. 直接分配法。直接分配法。 1概念。概念。 它是将各辅助消费车间的产品或它是将各辅助消费车间的产品或劳务本钱直接分配给辅助消费车间以劳务本钱直接分配给辅助消费车间以外的受害单位，各辅助消费车间之间外的受害单位，各辅助消费车间之间本钱不作交互分配的一种方法。本钱不作交互分配的一种方法。2计算公式。计算公式。 某车间对外分配某车间对外分配 对外分配本钱对外分配本钱 的的 单单 位位 成成 本本 对外提供总量对外提供总量 对外分配对外分配本钱本钱 提供总量提供总量 对其他辅助对其他辅助消费车间提供数量消费车间提供数量计算辅助消费车间以外各受害单位应分计算辅助消费车间以外各受害单位应

54、分配本钱。配本钱。 3例例8：P98 发电单位本钱发电单位本钱 0.2222元元/千瓦小时千瓦小时 修缮单位本钱修缮单位本钱 3.6 元元/小时小时 计算分配的本钱。计算分配的本钱。 根据分配结果编制分配表根据分配结果编制分配表P98 和和会计分录会计分录 P98。800040000 400036001200 200表表3-3- 辅助消费本钱分配表直接分配法辅助消费本钱分配表直接分配法 单位：单位：元元辅助辅助消费消费车间车间分配分配数量数量计量计量单位单位分配分配本钱本钱单位单位本钱本钱根本消费车间根本消费车间管理部门管理部门一车间一车间二车间二车间数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金

55、额金额发电发电36000千瓦小时千瓦小时80000.22222000044441200026664000890修缮修缮1000小时小时36003.644015843201152120864合计合计602838181754编制的会计分录如下编制的会计分录如下:借借:根本消费根本消费 7110 借借: 制造费用制造费用 2736 管理费用管理费用 890 (倒挤倒挤 ) 管理费用管理费用 864 贷贷:辅助消费辅助消费发电发电 8000 贷贷:辅助消费辅助消费修缮修缮3600倒挤：倒挤：80007110 = 8904优缺陷。优缺陷。 优点：这种方法简便易行。优点：这种方法简便易行。 缺陷：没有分配

56、各辅助消费车间之间相互提供产品缺陷：没有分配各辅助消费车间之间相互提供产品 或劳务的本钱，不便考核各辅或劳务的本钱，不便考核各辅 助消费车间耗费水助消费车间耗费水 平，分配于各受害单位的本钱也不准确。分配平，分配于各受害单位的本钱也不准确。分配 结果不准确结果不准确5适用范围。适用范围。 适用于各辅助消费车间相互提供产品或劳务较少或适用于各辅助消费车间相互提供产品或劳务较少或相互提供劳务价值相等的企业。由于不进展交互分相互提供劳务价值相等的企业。由于不进展交互分配，对本钱影响不大。配，对本钱影响不大。 或适用于只对辅助消费车间以外的各受害单位提或适用于只对辅助消费车间以外的各受害单位提供产品或

57、劳务的情况。供产品或劳务的情况。 5. 顺序分配法梯形分配法顺序分配法梯形分配法 1概念概念它是各辅助消费车间按接受其他辅助消费车间提供它是各辅助消费车间按接受其他辅助消费车间提供产品或劳务金额的大小，由小到大顺序陈列；再从产品或劳务金额的大小，由小到大顺序陈列；再从前往后，顺序将各辅助消费车间本钱分配给排在后前往后，顺序将各辅助消费车间本钱分配给排在后面的辅助消费车间和其他受害单位，直到分完为止面的辅助消费车间和其他受害单位，直到分完为止的一种方法。的一种方法。 梯形分配法梯形分配法 辅助消费车间辅助消费车间以外以外 的受的受 益单位益单位 供电车间供电车间供水车间供水车间供汽车间供汽车间

58、受害大小是指受害数量的大小还是受害受害大小是指受害数量的大小还是受害金额的大小？金额的大小？ 例：供水车间耗用供电车间的电例：供水车间耗用供电车间的电1000千千瓦小时，单位本钱为每千瓦小时瓦小时，单位本钱为每千瓦小时0.8元，元，耗电金额为耗电金额为800元。供电车间耗用供水车元。供电车间耗用供水车间的水间的水2000吨，单位本钱为每吨吨，单位本钱为每吨0.2元，元，耗水金额为耗水金额为400元。问：先分配供电费用元。问：先分配供电费用还是供水费用还是供水费用? 从受害数量上看，供水车间排在前面。从受害数量上看，供水车间排在前面。 从受害金额上看，供电车间排在前面。从受害金额上看，供电车间排

59、在前面。 确定陈列顺序的单位本钱，采用一次交确定陈列顺序的单位本钱，采用一次交互分配法第一次计算单位本钱的方法，互分配法第一次计算单位本钱的方法，即：即： 分配前的单位本钱分配前的单位本钱 =直接发生的本钱直接发生的本钱提供劳务的总量提供劳务的总量2计算公式见计算公式见P99。单位单位本钱本钱=分配前的本钱从排在前面的车间分进的本钱分配前的本钱从排在前面的车间分进的本钱劳务总量提供应排在前面的车间的劳务量劳务总量提供应排在前面的车间的劳务量分配前的本钱从排在前面的车间分进的本钱分配前的本钱从排在前面的车间分进的本钱单位单位本钱本钱=或：或：为排在后面的辅助生为排在后面的辅助生产车间提供的劳务量

60、产车间提供的劳务量为辅助消费车间以外为辅助消费车间以外部门提供的劳务量部门提供的劳务量3例：沿用例例：沿用例5资料。资料。 发发 电电单位本钱单位本钱=8000= 0.2元元/千瓦小时千瓦小时 修缮耗用修缮耗用 电本钱电本钱=40000.2=80040000 修修 理理单位本钱单位本钱=3600= 3元元/小时小时 发电耗用发电耗用 修缮本钱修缮本钱=2003=6001200发电车间受害金额发电车间受害金额600元，少于修缮车间受害金额元，少于修缮车间受害金额800元元排在前面先分配。排在前面先分配。发电车间：发电车间：800040000 = 0.2 元元/千瓦小时千瓦小时 分配：分配： 40