第四章可供出售金融资产

1、整理ppt1 第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产一、一、概念概念 是指是指初始初始确认时即被指定为可供出售的确认时即被指定为可供出售的非非衍生金融资产，衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：以及除下列各类资产以外的金融资产： （一）贷款和应收款项。（一）贷款和应收款项。 （二）持有至到期投资。（二）持有至到期投资。 （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 主要包括：可供出售的股票投资、债权投资等金融资产。主要包括：可供出售的股票投资、债权投资等金融资产。整理ppt2核算特点核算特点（1）核算范围介于持有至到

2、期投资与长期股权投之间；）核算范围介于持有至到期投资与长期股权投之间；（2）债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资；）债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资； 股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产；股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产；（3）减值准备提取的特殊处理。）减值准备提取的特殊处理。整理ppt3二、可供出售金融资产的核算二、可供出售金融资产的核算1.科目设置科目设置 可以可以单独设置单独设置“可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备”科目科目 整理ppt42.初始投资的计量初始投资的计量其公允价值交易费用其公允价值交易费用支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的

3、现金股利支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利实际支付的金额实际支付的金额债券的面值债券的面值支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息实际支付的金额实际支付的金额借贷方的差额借贷方的差额借贷方的差额借贷方的差额整理ppt53.持有可供出售持有可供出售债券债券期间，利息的处理期间，利息的处理（此处仅指未减值的债券投资）（此处仅指未减值的债券投资）面值面值票面利率票面利率摊余成本摊余成本实际利率实际利率借贷方的差额（摊销折价）借贷方的差额（摊销折价） 借贷方的差额（摊销溢价）借贷方的差额（摊销溢价） 面值面值票面利率票面利率摊余成本摊余成本实际

4、利率实际利率借贷方的差额（摊销折价）借贷方的差额（摊销折价） 借贷方的差额（摊销溢价）借贷方的差额（摊销溢价） 整理ppt64.资产负债表日可供出售金融资产期末计价的处理资产负债表日可供出售金融资产期末计价的处理整理ppt75.可供出售金融资产发生减值的处理可供出售金融资产发生减值的处理（1）减值判断的标准）减值判断的标准 公允价值持续下降公允价值持续下降 公允价值下降的幅度较大公允价值下降的幅度较大 下降趋势非暂时性下降趋势非暂时性整理ppt8（2）账务处理）账务处理应减记的金额应减记的金额应从所有者权益中转出原应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失计入资本公积的累计损失借贷方的差额借

5、贷方的差额金额不能超过原来计提的数额金额不能超过原来计提的数额整理ppt9摊余成本摊余成本实际利率实际利率实际收到的金额实际收到的金额账面余额账面余额应从所有者权益中转出应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额的公允价值累计变动额借贷方差额借贷方差额也可能在借方也可能在借方整理ppt10 例：例：2001年年1月月1日企业购买债券作为可供出售金融资产日企业购买债券作为可供出售金融资产处理，实际支付的金额为处理，实际支付的金额为1186680 元（包括已到支付期但尚未元（包括已到支付期但尚未领取的利息领取的利息8万元，该利息由购买企业所有），债券面值为万元，该利息由购买企业所有），债券面值为10

6、0万元，票面利率为万元，票面利率为8%，剩余期限为，剩余期限为4年。该债券款项全部以存年。该债券款项全部以存款支付。其本息的支付为每年分期支付利息，到期一次还本。款支付。其本息的支付为每年分期支付利息，到期一次还本。（通过计算可得：实际利率为（通过计算可得：实际利率为4.992%） 2001年年12月月31日其公允价值为日其公允价值为120万元；万元；2002年年12月月3131日其公允价值为日其公允价值为1168075元，其降低的原因是暂时的；元，其降低的原因是暂时的；2003年年3月月5日将其出售，取得出售收入日将其出售，取得出售收入118万元，款已存入银行。万元，款已存入银行。整理ppt

7、11可供出售债券投资利息调整表可供出售债券投资利息调整表整理ppt12（1）2001年年1月月1日购买日购买借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 1000000 利息调整利息调整 106680 应收利息应收利息 80000 贷：银行存款贷：银行存款 1186680整理ppt13（2）2001年年12月月31日确认利息收入日确认利息收入 按期收回利息时按期收回利息时 2001年年12月月31日，其公允价值为日，其公允价值为120万元万元借：应收利息借：应收利息 80000 贷：投资收益贷：投资收益 55245 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 24755借：银行存款借

8、：银行存款 80000 贷：应收利息贷：应收利息 80000借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 118075 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 1180751 200 0001 081 925整理ppt14（3）2002年年12月月31日确认利息收入日确认利息收入 按期收回利息时按期收回利息时 2002年年12月月31日，其公允价值为日，其公允价值为1168075元，比可供出元，比可供出售金融资产的账面余额售金融资产的账面余额1174010要低，但是由于该公允价值的要低，但是由于该公允价值的降低是暂时性的，所以不属于减值问题。降低是暂时性的，所以不

9、属于减值问题。借：应收利息借：应收利息 80000 贷：投资收益贷：投资收益 54010 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 25990借：银行存款借：银行存款 80000 贷：应收利息贷：应收利息 80000借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 5935 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 5935（1 200 00025 990）1 168 075整理ppt15（4）2003年年3月月5 日将其出售日将其出售借：银行存款借：银行存款 1180000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 112140 贷：可供出售金融资产贷：可供出

10、售金融资产 成本成本 1000000 利息调整利息调整 55935 公允价值变动公允价值变动 112140 投资收益投资收益 124065118 0755 93510668024755 25990118075 5935借贷方差额借贷方差额整理ppt16 例：例：2001年年1月月1日企业购买债券作为可供出售金融资产日企业购买债券作为可供出售金融资产处理，实际支付的金额为处理，实际支付的金额为1186680 元（包括已到支付期但尚未元（包括已到支付期但尚未领取的利息领取的利息8万元，该利息由购买企业所有），债券面值为万元，该利息由购买企业所有），债券面值为100万元，票面利率为万元，票面利率为8

11、%，剩余期限为，剩余期限为4年。该债券款项全部以存年。该债券款项全部以存款支付。其本息的支付为每年分期支付利息，到期一次还本。款支付。其本息的支付为每年分期支付利息，到期一次还本。（通过计算可得：实际利率为（通过计算可得：实际利率为4.992%） 2001年年12月月31日其公允价值为日其公允价值为120万元；万元；2002年年12月月31日其公允价值为日其公允价值为1008075元，其降低的原因是长期性的；元，其降低的原因是长期性的；2003年年12月月31日，其公允价值为日，其公允价值为1072085元；元；2004年年3月月5日将其日将其出售，取得出售收入出售，取得出售收入118万元，款

12、已存入银行。万元，款已存入银行。 整理ppt17（1）2001年年1月月1日购买日购买借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 1000000 利息调整利息调整 106680 应收利息应收利息 80000 贷：银行存款贷：银行存款 1186680整理ppt18（2）2001年年12月月31日确认利息收入日确认利息收入 按期收回利息时按期收回利息时 2001年年12月月31日，其公允价值为日，其公允价值为120万元万元借：应收利息借：应收利息 80000 贷：投资收益贷：投资收益 55245 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 24755借：银行存款借：银行存款 80000

13、 贷：应收利息贷：应收利息 80000借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 118075 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 1180751 200 0001 081 925整理ppt19（3）2002年年12月月31日确认利息收入日确认利息收入 按期收回利息时按期收回利息时借：应收利息借：应收利息 80000 贷：投资收益贷：投资收益 54010 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 25990借：银行存款借：银行存款 80000 贷：应收利息贷：应收利息 80000整理ppt20 期末公允价值为期末公允价值为1008075元，比账面价值

14、元，比账面价值1174010元低元低165935元，且属于长期性的，属于减值问题，应提减值准备元，且属于长期性的，属于减值问题，应提减值准备借：资产减值损失借：资产减值损失 165935 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 165935 也可以通过也可以通过“可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备”进行核算：进行核算： 如果通过本账户，则能很清楚反映资产减值的提取及其变如果通过本账户，则能很清楚反映资产减值的提取及其变化情况；化情况； 如果不设本账户，则如果不设本账户，则“可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动”账户既反映其公允价值的变

15、化，也反映其减值准账户既反映其公允价值的变化，也反映其减值准备备的计提情况。的计提情况。整理ppt21（4） 2003年年12月月31日确认利息收入日确认利息收入 2003年年12月月31日期末公允价值为日期末公允价值为1072085元，比账面价元，比账面价值值1060787元高，减值得以部分恢复元高，减值得以部分恢复借：应收利息借：应收利息 80000 贷：投资收益贷：投资收益 52712 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 27288借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 11 298 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 11 298整理ppt22（5

16、）2004年年3月月5日，将其出售日，将其出售借：银行存款借：银行存款 1 180 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 118 075 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 成本成本 1 000 000 利息调整利息调整 55 935 公允价值变动公允价值变动 16 150 投资收益投资收益 225 99010668024755 25990118 075165935 52712 11298借贷方的差额借贷方的差额整理ppt23例：甲公司发生以下交易，相关资料如下表：例：甲公司发生以下交易，相关资料如下表：整理ppt24 2006年年3月月31日，甲公司购入丙公司的股票甲公司打

17、算持日，甲公司购入丙公司的股票甲公司打算持有丙公司股票以实现长期增值和收益。有丙公司股票以实现长期增值和收益。2006年年12月月31日，对日，对丙公司的股票投资成本超过公允价值，是由于整个股票市场的丙公司的股票投资成本超过公允价值，是由于整个股票市场的股价下跌造成的，且丙公司的财务状况依然很好，甲公司判断股价下跌造成的，且丙公司的财务状况依然很好，甲公司判断该股票投资没有减值，打算继续持有。该股票投资没有减值，打算继续持有。2007年年12月月31日，丙日，丙公司丢失了与一个重要制造商的合约，丙宣布它无法支付公司丢失了与一个重要制造商的合约，丙宣布它无法支付2007年的股利、甲公司判断该股票投资发生的非暂时性损失，减值年的股利、甲公司判断该股票投资发生的非暂时性损失，减值损失为股票投资成本与损失为股票投资成本与2007年年12月月31日的公允价值的差额，日的公允价值的差额，为为300 000元。元。整理ppt25（1） 2006年年3月月31日购买股票时日购买股票时（2） 2006