营改增测算示例

1、2014-20162014-2016年绩年绩效规划关注重点问题效规划关注重点问题第 0 页 中国移动通信集团设计院有限公司“营改增营改增”全口径全口径资本开支资本开支资产性资产性成本成本百元固定百元固定资产收入资产收入KPIKPI考核办法变化考核办法变化： 在效益与价值考核方面，提出“百元固定资产收入”、“上市公司转资额” 等资产回报考核指标。营改增政策带来影响营改增政策带来影响： “营改增”政策将对移动公司收入、成本、资本开支、利润等带来不同 程度的影响。营改增政策带来影响营改增政策带来影响1.1.1 “营改增营改增”政策解读及工作安排政策解读及工作安排第 1 页 中国移动通信集团设计院有限

2、公司20112011年年3 3月月20112011年年1010月月20122012年年1 1月月20122012年年9 9月月20162016年年十二五规划纲要和政府工作报告明确提出营改增要求国务院常务会议决定从2012年1月1日起开展试点交通运输业交通运输业和部分现代服务部分现代服务业业在上海上海试点北京、江苏等北京、江苏等8 8省市省市分批试点，试点范围同上海。国家税务总局提出十二五时期要全面实施改革，完整运行增值税链条机制。预预计邮电通信业最快在今年计邮电通信业最快在今年1010月月1 1日，最晚在日，最晚在20142014年年1 1月月1 1日实日实施。施。税率税率：在现行增值税17%

3、标准税率和13%低税率基础上，新增11%（交通运输业、建筑业）和6%（部分现代服务业）两档低税率。计税方式：计税方式：交通运输业、建筑业、邮电通信业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用一般计税方法适用一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用简易计税方法预计邮电通信业适用预计邮电通信业适用11%11%税率税率，正在争取部分业务属于现代服务业范围适用，正在争取部分业务属于现代服务业范围适用6%6%税率。税率。试试 点点 政政 策策20122012年年1010月月国务院副总理李克强主持扩大营业税改征增值税试点工作座谈会：适时将邮电通信邮电通信纳入试点。

4、“营营改增改增”背景介绍背景介绍1.1.1 “营改增营改增”政策解读及工作安排政策解读及工作安排营业税与增值税的比较营业税与增值税的比较增增值值税税价外税价外税( (价税分离价税分离) )计税依据：增值额增值额应纳税额：销项税销项税进项税进项税预计税率：11%11%营营业业税税价内税价内税计税依据：营业额应纳税额：营业额*税率税率：3%例如：本月向客户取得收入例如：本月向客户取得收入100100元，发生元，发生7070元费用支出，元费用支出，2020元资本开支元资本开支营业营业税下税下收入成本费用资本开支利润100元增值增值税下税下90元收入70元100/（1+11%）68元成本费用20元18

5、元资本开支价价税税分分离离根据获得的进项票100-70-3=27元90-68=22元应交税额100*3%=3元10元销项税2元进项税2元进项税10-2-2=6元为便于区分，本报告对营业税体系下的收入、成本、资产开支通称为“营业税下收入、成本、资本开营业税下收入、成本、资本开支支”，对增值税体系下的收入、成本、资产开支通称为“增值税下收增值税下收入、成本、资本开支入、成本、资本开支示例示例1.1.1 “营改增营改增”政策解读及工作安排政策解读及工作安排“营营改增改增”带来的影响带来的影响“营改增营改增”内容涉及公司方方面面，影响重大。内容涉及公司方方面面，影响重大。价外税差额征税视同销售以票控税

6、特有征管模式增值税特点增值税特点采购管理采购管理 价税分离后收入、成本、利润均下降。市场经营市场经营ITIT系统系统经营状况经营状况财务管理税务管理税务管理 BOSS、经分、报账等系统需满足增值税需要。 定价、营销方案、促销方式等受影响。 供应商资质、发票取得的要求及流程受到影响。 会计核算、预算分析、运营分析、内部控制等受到影响。 涉及纳税申报操作、申报纳税层级、发票领用。我们在规划过程中需重点关注的地方1.1.2 “营改增营改增”对资本开支规划的影响对资本开支规划的影响第 4 页 中国移动通信集团设计院有限公司资本开支中，由于设备等可获得进项税抵扣，因此增值税下实际发生投资总量将下降“营营

7、改增改增”对实际投资额的影响预估对实际投资额的影响预估投资是否可抵扣分析图1.1.2 “营改增营改增”对资本开支规划的影响对资本开支规划的影响“营营改增改增”对实际投资额的影响预估对实际投资额的影响预估资本开支中可抵扣项目主要为设备采购等，以2011年数据为基础进行测算，约可获得95.99亿元的进项税额，折算资本开支综合可抵扣税率为7.8%。根据估算，在上述资本开支中，大约可以取得95.99亿元进项税额，账面金额从1,335.81亿元降至1,239.83亿元。 95.99亿元进项税额意味着什么？增值税应交税金直接减少95.99亿元，降低税收负担。资产原值减少95.99亿元（忽略存货影响），从采

8、购当年起，根据折旧年限逐年减少折旧费用，即逐年对公司利润作出正面影响。项目营业税下账面金额假设实际抵扣账面金额（80%）适用税率进项税额增值税下账面金额设备784.43 627.54 17% 91.18 693.25 库存材料及商品12.07 9.66 17% 1.40 10.67 无形资产47.22 37.78 6% 2.14 45.08 资本开支中的设计费、监理费等27.90 22.32 6% 1.26 26.64 房屋及建筑物1.710.00 - - 1.71 建筑及安装工程462.480.00 - - 462.48 合计1,335.81697.30 -95.99 1,239.83注：上

9、述数据为2011年度项目增加数。资本开支中的设备、无形资产、房屋及建筑物、建筑安装的数据来自PRC0126 固定资产原值及累计折旧表、PRC0129 无形资产及PRC0127 在建工程明细表。库存材料及商品是当年净增加额，资本开支中的设计费、监理费等是根据比例从在建工程中估算。1.1.2 “营改增营改增”对资本开支规划的影响对资本开支规划的影响“营营改增改增”条件下规划投资分析思路条件下规划投资分析思路“营改增”对资本开支的影响分析主要是建立“营业税下资本开支”与“增值税下资本开支”的关联，本报告主要是通过综合可抵扣税率来建立对应关联。结合实际调研的难度及省公司的配合程度，在规划中，可采用以下

10、三种方式建立对应关系：方式一：总数估算方式一：总数估算在集团公司测算数据的基础上，对省公司投资总体的综合可抵扣税率进行预估方式二：项目大类估算方式二：项目大类估算方式三：项目子类估算方式三：项目子类估算优点 只对总体的可抵扣税率进行预估，简单方便 能分析到“营改增”对项目大类的影响，基本满足投资管理的要求 能细致分析到投资管理的最小单元项目，能满足投资管理各方面的要求结合调研，对项目大类（移动通信网、传输网、业务网、支撑网、局房土建、其他）的综合可抵扣税率进行预估结合调研，分别对项目大类下的子类的综合可抵扣税率进行预估缺点 只有“含税”、“不含税”投资的总数，不够细致，不能对营改增带来的具体影

11、响进行分析 有一定的工作量 调研量大、数据需求大，有些项目的数据可能较难获取 需细致分析项目中各项费用的抵扣税率，需要财务部门配合工作量大1.1.3 “营改增营改增”对运营收入的影响对运营收入的影响第 7 页 中国移动通信集团设计院有限公司运营收入税率征收分析运营收入税率征收分析l价税分离后，公司运营收入将下降。以2011年31省财务报表为数据基础，假设增值税税率为11%，则营业收入减少11.38%，利润降低-24.22%l“营改增”对运营收入的影响分析主要是建立“营业税下运营收入”与“增值税下运营收入”的关联，本报告主要是通过运营收入的税率运营收入的税率来建立关联的l营业税下运营收入-运营收

12、入销项税=增值税下运营收入l运营收入销项税=营业税下运营收入/（1+税率）*税率l根据营业税改征增值税试点方案（财税【2011】110号文件）精神，税总根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素。目前税总尚未明确电信业采用统一税率还是差异化税率l预期可能会有三套方案方案一：统统一税率一税率11%（不需争取）方案二：统一税率6%（需要争取）方案三：差异化税率，基础电信业务11%，增值电信业务6%l为确保公司税赋最低，目前集团公司正在对现行开展的一、二、三3类业务进行梳理，结合现行的税务政策，预测可能的业务税率。1.1.3 “营改增营改增”对运营收入的影响对运营收入的影响l结合财务报表，

13、给出“营改增”对收入影响分析方案“营营改增改增”对收入的影响分析对收入的影响分析方案方案一一（统一税率（统一税率11%11%）方案方案二二（统一税率（统一税率6%6%）方案方案三三（差异化税率）（差异化税率）一、语音业务收入11%6% 非漫游通话费收入11% 漫游通话费收入 国内长话费收入 国际及港澳台收入 移动公话 月租费收入 语音增值业务收入6%二、数据业务收入 短彩信业务收入6% 无线上网业务收入 应用及信息服务收入 手机邮箱 飞信 无线音乐 手机报 手机阅读 手机动漫 农信通 12580综合信息服务门户 MobileMarket 手机游戏 手机电视 手机视频 无线体育俱乐部 号簿管家

14、位置服务 手机支付 手机证券 移动秘书 来电提醒 移动气象站 M2M业务 一卡通 TD特有业务 梦网业务 专线业务收入11% IDC业务收入6% 企业邮箱6% 企业建站6% 其他11%方案方案一一（统一税率（统一税率11%11%）方案方案二二（统一税率（统一税率6%6%）方案方案三三（差异化税率）（差异化税率）三、其他运营收入11%6%11% 网内结算收入 网间结算收入 出租电路及网元收入 出租设备业务收入 终端业务收入 财务公司业务收入 代维费收入 有价卡异地（网）充值收入 沉淀资金 研发服务费收入 管理服务费收入 业务集成费收入 工程业务收入 维修维护收入 商品销售收入 设计收入 漫游清算

15、费收入 其他建议税率建议税率一、语音业务收入 语音增值业务收入6% 其他11%二、数据业务收入6%三、其他11%为了与业务标准化中的收入预测输出结果相衔接，对于运营收入影响可简化如右：1.1.4 “营改增营改增”对运营成本的影响对运营成本的影响第 9 页 中国移动通信集团设计院有限公司“营营改增改增”对对成本成本的影响分析的影响分析l价税分离后，公司运营成本将下降。l运营成本的分析思路与运营收入类似抵扣税率抵扣税率 1、电路及网元租赁费 低值易耗品摊销17% 电路、网元及共建共享租赁11% 有形动产租赁17% 2、网内、网间结算支出11% 3、折旧及摊销 4、人工成本暂定0% 5、销售费用 终

16、端业务成本17% 业务外包费17% 业务宣传费6% 广告费6% 展览费6% 6、其他营运支出 维修费17% 低值易耗品摊销17% 动力水电取暖费13% 咨询费6% 审计费6% 研究开发费6% 聘请中介机构费6% 软件使用费6% 仓储费6% 通讯费11% 交通运输业（运费）11% 电费17% 水费13% 其他13%建议税率建议税率1、电路及网元租赁费17%2、网内网间结算支出11%3、折旧及摊销4、人工成本暂定0%5、销售费用6%6、其他暂定13%为了与绩效标准化中的成本预测输出结果相衔接，可以简化如右：“营改增”对折旧和摊销的影响：l 折旧和摊销=原有资产折旧和摊销+新增投资折旧和摊销l由于“

17、营改增”对资产原值的影响是从采购当年开始的，因此规划期原有资产折旧和摊销在营业税下、增值税下是一样的l“营改增”对折旧和摊销的影响主要是规划期内新增投资的变化引起的，即二者的差值为营业税下投资与增值税下投资的差值所产生的折旧和摊销l假设采用集团公司综合折旧年限10年，以平均年限法进行折旧，则增值税下折旧和摊销=营业税下折旧和摊销-（营业税下投资-增值税下投资）/101.1.5 “营改增营改增”对企业绩效的影响对企业绩效的影响第 10 页 中国移动通信集团设计院有限公司l收入：价税分离后，收入将下降。目前税总尚未明确电信业采用统一税率（收入：价税分离后，收入将下降。目前税总尚未明确电信业采用统一

18、税率（11%或或6%）还是差）还是差异化税率（基础电信业务异化税率（基础电信业务11%，增值电信业务，增值电信业务6%）l成本：价税分离后，成本将下降。成本：价税分离后，成本将下降。l资资本开本开支：价税分离后支：价税分离后，资本开支将下，资本开支将下降。降。l绩效：成本费用和资本支出能获取的抵扣额多少，直接决定营改增对利润和税负的影响水绩效：成本费用和资本支出能获取的抵扣额多少，直接决定营改增对利润和税负的影响水平。相平。相比生产企业，公司成本费用中可抵扣的进项低，成本费用下降幅度远低于收入下降幅度，导致利比生产企业，公司成本费用中可抵扣的进项低，成本费用下降幅度远低于收入下降幅度，导致利润

19、下降，税负上升。润下降，税负上升。营业税下账面金额（a）适用税率（b）进/销项税额（c）增值税下账面金额（d）营运收入营运支出资本开支直接取自业务规划和资本开支与经营绩效规划，与往年保持一致参考本报告给出的暂定值，结合省公司实际情况进行调整c=a/（1+b）*b其中：运营收入为销项税额，运营支出、资本开支为进项税额d=a-c利润总额营运收入-运营支出-营运收入-运营支出税负营业税=营运收入营业税率（3%）-增值税=进项税额-销项税额-“营营改增改增”对绩效的影响对绩效的影响定性分析定性分析“营营改增改增”对绩效的影响对绩效的影响定量测算定量测算1.1.5 “营改增营改增”对企业绩效的影响对企业

20、绩效的影响第 11 页 中国移动通信集团设计院有限公司项目（单位：亿元）营业税下增值税下差异额变动幅度营业收入5,737.175,188.02-549.15-9.57%成本费用3,870.933,844.15-26.78-0.69%资本开支1305.391209.4-95.99-7.35%利润总额1,646.261,247.57-398.69 -24.22%税负160.79437.67276.88172%税负率2.80%7.62%4.82pp以2011年31省财务报表为数据基础进行测算，假设增值税税率为11%。则“营改增”对企业的影响如下：l“营改增营改增”下，企业营业收入将下降下，企业营业收

21、入将下降9.6%，但成本费用仅下降，但成本费用仅下降0.69%，资本开支下降，资本开支下降7.35%l在以上情况下，企业利润总额下降幅度较大，达到在以上情况下，企业利润总额下降幅度较大，达到24%l相相比营业税，企业税负增加了比营业税，企业税负增加了276亿元，增幅达到亿元，增幅达到172%l由以上可以看出，由以上可以看出，“营改增营改增”对企业绩效的影响较大对企业绩效的影响较大“营营改增改增”对绩效的影响分析对绩效的影响分析举例举例1.2.1 2013年经营绩效考核办法解读年经营绩效考核办法解读第 12 页 中国移动通信集团设计院有限公司一级指标实体指标1、利润（25分）（1）净利润（15分

22、）（2）净利润综合贡献度（5分）（2）EBITDA率（5分）2、营运收入（16分）（1）营运收入（12分）（2）营运收入综合贡献度（4分）3、资本开支（10分）（1）资本开支绝对值（7分）（2）GSM网络利用率（3分）长期指标：EVA（6分）（1）EVA率（4分）（2）EVA综合贡献度（2分）一级指标明细指标1、利润（23分）（1）净利润绝对值（12+6分）（2）净利润综合贡献度（5分）2、营运收入(16分）（1）营运收入绝对值（10+2分）增量收入市场份额（-2分）（2）收入综合贡献度（4分）3、EVA（6分） （1）EVA率（4分）（2）EVA综合贡献度（2分）4、百元固定资产收入（8分）

23、 （1）百元固定资产收入（6分） （2）转资额（2分） 扣减分事项内部事项:（5）发生资本开支突破总部下达计划事件+_l在在净利润、收入指标考核中设置基本目标与挑战目标；增加净利润的考核分值净利润、收入指标考核中设置基本目标与挑战目标；增加净利润的考核分值3分分l增加增加百元固定资产收入考核指标：百元固定资产收入变动率、上市公司转资额百元固定资产收入考核指标：百元固定资产收入变动率、上市公司转资额l考核考核办法中不再对资本开支绝对值进行办法中不再对资本开支绝对值进行考核，而是纳入扣减分事项考核，而是纳入扣减分事项2012年绩效主要考核指标年绩效主要考核指标2013年绩效主要考核指标年绩效主要考

24、核指标1.2.1 2013年经营绩效考核办法解读年经营绩效考核办法解读第 13 页 中国移动通信集团设计院有限公司l在净利润、在净利润、收入收入指标指标考核考核中设置基本目标与挑战中设置基本目标与挑战目标；增加净利润的考核分值目标；增加净利润的考核分值3分分l基本目标是对各省公司完成目标预算的基本要求，挑战目标是激励各公司实现更好业绩力争达到的目标，鼓励省公司立足实际，争强逐优。l盈利能力是反映企业价值最重要的指标，而公司目前盈利增长处于拐点，KPI考核将予以重点关注。1 1l增加百元固定资产收入考核指标：百元固定资产收入变动增加百元固定资产收入考核指标：百元固定资产收入变动率、上市率、上市公

25、司转资额公司转资额l公司连续多年保持了较大规模的网络投资，目前公司的成本结构已发生了重大变化，以折旧和维护支撑为主体的资产类刚性成本比重迅速攀升，在收入增长面临巨大压力的情况下，严重挤压了以营销资源为主体的弹性成本空间，对公司未来业务发展和盈利产生重大影响。因此，投资效益应是目前全集团上下高度关注的重点。KPI考核百元固定资产收入，对各公司实际占用的全口径资产提出明确的回报要求，将引导省公司积极盘活存量资产，严控新增投资，审慎投资布局，关注固定资产投入产出的回报。l全口径固定资产包括上市公司、传送网合建、TD-SCDMA、TD-LTE、村通建设资产在内的不同主体核算的固定资产，是对各省公司实际

26、占用资产的全面衡量。要树立“全集团投资一盘棋”的思想，不分核算主体，均需要关注投资回报。固定资产投入包括投资所形成的固定资产原值和在建工程，引导各省公司在资本开支计划内，加快建设进度，早投产、早受益。l上市公司转资额是反映上市公司在建工程（不含TDLTE）本年度形成生产能力的重要指标，考核“上市公司转资额”是兼顾投资管理和项目管理并重的关键举措，有助于各省公司加快项目建设进度，确保网络能力及时提供；在公司目前盈利处于拐点的压力下，有助于引导省公司客观真实反映折旧成本，防止延迟折旧入账。2 2100/2/建工程）期末固定资产原值及在在建工程（期初固定资产原值及上市公司口径营业收入百元固定资产收入%1001 ）上年百元固定资产收入当年百元固定资产收入（率百元固定资产收入变动1.2.2 考核办法对绩效规划的影响考核办法对绩效规划的影响第 14 页 中国移动通信集团设计院有限公司l权衡把控资本开支权衡把控资本开支规模绝对值规模绝对值上限上限：要求要求省省公司强化资本成本意识，重视资产质公司强化资本成本意识，重视资产质量和效益，遏制低效投资冲动，关注中长期盈利水平和价值量和效益，遏制低效投资冲动，关注中长期盈利水平和价值创造创造，重视，重视建立储备建立储备面向未来的竞争力和网络能力，面向未来的竞争力和网络能力，权衡权衡把把控资本开支规模绝对值上限控资本开支规模绝对值上限l全全口径口径固定