审计理论与实务课件：第8章生产与存货循环审计练习题及答案

1、第八章 生产与存货循环审计练习题一、单项选择题1.注册会计师应当确认被审计单位负责永续盘存记录的部门是（ ）。A.会计部门 B.仓储部门 C.验收部门 D.采购部门2.注册会计师在了解甲公司的风险评估过程这一内部控制要素时，获悉甲公司在产品的计划和设计阶段未能招聘到在专门的制造领域富有才能的设计师和专家，则很可能将甲公司生产与存货循环的（ ）认定的重大错报风险评估为高水平。A.权利与义务 B.完整性 C.计价和分摊 D.存在3.A注册会计师在审计东湖电脑公司2008年财务报表时发现：东湖电脑公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2008年9月26日东湖电脑公司与M公司签订销售合同：由东湖

2、电脑公司于2009年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2008年12月31日东湖电脑公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4万元。2008年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。东湖电脑公司2008年12月31日该笔记本的账面价值为18200万元，则A注册会计师应建议东湖电脑公司做如下调整（ ）。A.调增账面价值50万元 B.调减账面价值450万元C.调增账面价值500万元 D.调减账面价值1950万元4.与采购相关的内部控制的总体目标是（ ）。A.所有的交易都已经做出了适当的记录 B.所有交易都已经获得适当的授权与批准C.

3、确保与存货的接触必须得到管理层的指示和批准 D.所有收到的商品都已得到记录5.与仓储相关的内部控制的总体目标是（ ）。A.所有的生产过程做出适当的记录 B.所有交易都已经获得适当的授权与批准C.确保与存货实物的接触必须得到管理层的指示和批准D.所有收到的商品都已得到记录6.下列哪项不属于存货监盘计划应当包括的内容（ ）。A.存货监盘的目标、范围及时间安排 B.产品成本的计算C.参加存货监盘人员的分工 D.检查存货的范围7.对存货进行定期盘点是管理当局的责任，盘点计划应由（ ）负责制定。A.注册会计师 B.被审计单位管理层 C.管理层和注册会计师 D.会计师事务所8.在执行存货监盘程序时，下列做

4、法不正确的是（ ）A.未将受托代管的存货纳入存货的盘点范围B.对于存在放在公共仓库中的存货注册会计师应通过函证进行查验C.对于在途存货注册会计师将其排除在盘点范围之外D.对于由于性质特殊而无法实施监盘的存货，注册会计师应当实施替代的审计程序9.甲公司是一家煤炭加工企业，注册会计师在对其存货煤进行盘点时，实施最适当的审计程序是（ ）。A.使用精确的磅秤进行测量，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序B.选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作C.使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录D.运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录 10.甲公司从事某种放射性极强的有害物质的生产，因

5、辐射及政府机密的原因，导致注册会计师及所聘用的专家无法对存货实施直接监盘。可供注册会计师选择的下列替代监盘程序中，效果最好的是（ ）。A.检查甲公司资产负债表日后发生的销货交易B.向甲公司的顾客或供应商函证C.实施分析性程序或利用甲公司内部审计人员的工作D.检查甲公司进货交易凭证或追查至生产、使用及处置报告11.如果被审计单位的存货占总资产的5%，注册会计师无法对其实施存货监盘，也没有可以依赖的替代程序，则注册会计师应当发表的审计意见类型为（ ）。A.标准无保留意见 B.保留意见 C.否定意见 D.无法表示意见12.关于存货的监盘程序以下说法不正确的是（ ）。A.如果存货盘点日不是资产负债表日

6、，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录B.如果被审计单位通过实地盘存制确定存货数量，则注册会计师参加此种盘点C.在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施、存货盘点组织良好，可以相应缩小实施检查程序的范围D.如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师只需在年末参加盘点13.下列有关注册会计师进行的存货计价测试中的表述不正确的有（ ）。A.抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况B.被审计单位的计价方法一经确定，在同一会计年度内不得随意变动C.选择样本时应着重选择结存余额较小且价格变动很小的项目D.选择

7、样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目14.注册会计师在审计时发现被审计单位销售了一批存货，账面余额为100万元，已计提的存货跌价准备为20万元，取得的销售价款为130万元，则注册会计师认为被审计单位该销售应该结转的成本为（  ）万元。A.100 B.130 C.110 D.8015.在对存货实施监盘程序时，以下做法中注册会计师不应该选择的是（ ）。A.当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认B.对于受托代存存货，实施向存货所有权人函证等审计程序C.对于因特殊性质而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等程序D.存货盘点程序完成后，注册会计师进入存货存放地点对已

8、盘点存货实施抽查程序二、多项选择题1. 生产与存货循环所涉及的凭证和记录主要包括（ ）。A.生产指令、领发料凭证、产量和工时记录 B.工薪汇总表及工薪费用分配表C.材料费用分配表、制造费用分配表 D.成本计算单、存货明细账2.Y公司共有十个生产车间，生产的产品既有相同的，也有不同的。生产任务由计划部门通过连续编号的生产通知单下达。具体规定如下，其中你认为存在缺陷的有（   ）。A.生产车间根据生产通知单，提出材料需求报告B.生产人员根据材料需求报告填写没有连续编号的领料单，经车间负责人签字后到仓库领料C.各车间根据领料单编制本车间连续编号的直接材料汇总分配表，交会计部门进行实物流转记

9、录和成本核算D.会计部门根据车间交来的材料费用汇总分配表、直接人工汇总分配表和制造费用汇总分配表核算产品成本3.按照不相容职务分离的基本要求，担任企业存货保管职务的人员不得兼任（ ）职务。A.存货的清查 B.存货的记账 C.存货的采购 D.存货处置的申请4.对于发出原材料这项主要业务活动，注册会计师应当实施的控制测试有（ ）。A.抽取生产通知单检查是否与月度计划书中的内容一致B.抽取出库单及相关领料单检查是否正确输入并经适当层次复核C.抽取原材料盘点明细表并检查是否经适当层次复核D.抽取原材料领用凭证，检查是否与生产记录日报表一致 5.导致存货审计复杂的主要原因有（ ）。A.存货存放于不同的地

10、点 B.存货的多样性 C.存货本身的陈旧 D.存货计价方法的多样性6.如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当对存货实施审计程序，这些程序是用做控制测试还是实质性程序，取决的因素有（ ）。A.注册会计师的风险评估结果 B.审计方案 C.重要性水平 D.实施的特定程序7.为了获取有关存货充分适当的审计证据，注册会计师实施监盘程序主要是针对存货的（ ）认定 。A.存在 B.完整性 C.权利和义务 D.计价和分摊8.在编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑的事项有（ ）。A.与存货相关的重大错报风险 B.与存货相关的内部控制的性质C.存货盘点的时间安排 D.是否需要专家协助9.被审计单位与存货实地

11、盘点相关的内部控制通常包括（ ）。A.制定合理的存货盘点计划， B.配备相应的监督人员C.将盘点结果与实地盘存记录进行独立的调节 D.对盘点表和盘点标签进行充分控制10.在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，为了评价其能否合理地确定存货的数量和状况，注册会计师应当考虑的因素有（ ）。A. 盘点表单的设计 B.存货的计量工具和计量方法C.在产品完工程度的确定方法 D.盘点期间存货移动的控制11. 存货监盘范围的大小取决于（ ）。A.评估的重大错报风险 B.存货的性质 C.与存货相关的内部控制 D.存货盘点的次数12.注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注（ ）。A.所有在截止日以前人

12、库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中B.所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内。并已包括在截止日的存货账面余额中C.所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中 D.所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中 13.在对存货进行监盘过程中，下列说法中错误的有（ 

13、 ）。A.注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货B.在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性C.注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性D.注册会计师无须特别关注存货的移动情况 14.A公司是一家连锁经营的大型零售企业，在全国各地设有1300家零售商场。会计师事务所接受委托对其2010年度财务报表进行审计。以下说法中，你不认可的是（ ）。A.与零售商场负责人沟通以确定年底监盘的具体时间和范围B.注册会计师只选择了一定数目的分店进行监盘 C

14、.要求各零售商场各自选择日期，在下班后由各柜台销售人员自行盘点并填写盘点清单 D.将所有的商品进行分类，每个工作日盘点一类 15.因不可预见的因素导致无法在存货盘点现场实施存货监盘，注册会计师的下列做法正确的有（ ）。A.提请被审计单位另择日期重新进行盘点 B.发表非无保留意见C.测试检查日与资产负债表日之间发生的存货交易 D.查阅前任注册会计师工作底稿三、判断题1、审计人员在审查被审计单位有关成本会计制度的内部控制情况时，为了核实所有耗费和物化劳动是否均已反映在成本中，应测试被审计单位是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理。 ( )2、为了提高企业的工作效率，合理安排人员

15、工作，企业存货的验收、保管、清查及处置最好由一人执行。 ( )3、根据存货的不同取得方式，采取相应的控制方法，实施有效控制，可以确保存货取得真实、合理、透明。 ( )4、抽查是存货监盘程序的主要内容。为了确保抽查程序的顺利实施，编制监盘计划时，审计小组应就抽查范围与被审计单位进行充分的沟通。 ( )5、无论是销售业务、购货业务、成本费用业务，还是货币资金业务，对于审批人超越授权范围审批的业务，经办人均有权拒绝办理，并应及时向审批人的上级授权部门报告。 ( )6、R公司内部规定：在发出原材料的过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的

16、名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。 ( )7、若被审计单位采用计划成本作为原材料的计价基础，则审计人员在对原材料项目进行实质性测试时，应将样本的单位成本与原材料明细账相核对。 （ )8、测试直接材料成本时，对于采用定额单耗的企业，审计人员应检查根据生产量、直接材料单位标准用量和标准单价计算的标准成本与成本计算单中的直接材料成本是否相符。 ( )9、审计人员王五在对N公司的制造费用进行实质性测试时，应将制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数相核对。 (

17、)10、审计人员王五在测试P公司的生产成本在当期完工产品与在产品的分配时，无论企业是否采用约当产量法作为分配标准，审计人员均应检查成本计算单中的在产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致。 ( )11、为了判断被审计单位是否利用与关联方企业的存货交易虚构业务交易、调节利润，审计人员应将被审计单位与关联方企业发生的存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比。 ( )12、在对工资费用进行分析性复核时，审计人员不仅应将本期工资费用总额与上期比较，而且应将本期各月的工资费用进行比较，以查明是否有异常波动。 （ )13、如果产品的制造过程较长或存货的价格固定，都可能导致相关

18、存货的固有风险增加。( )14、审计人员在对存货实施抽查程序前，应将抽查的范围告知被审计单位盘点人员，以便得到对方的支持。 ( )15、堆积型的散料存货通常既无标签又不做任何标记，监盘时估计此类存货数量相当困难，审计人员可以考虑运用过程估测、几何测量、高空调研和信赖详细的存货记录等程序估算。( )16、在对大型畜牧业企业的牲畜存栏数进行监盘时，牲畜的移动性往往使计点工作相当困难。审计人员可以利用场地的地理位置、房屋、木架等条件，选择较高的位置进行拍照，然后利用照片进行计点。 ( )17、在企业盘点人员对存货盘点后，应根据观察情况在盘点标签尚未取下之前进行复盘抽点，与此同时，审计人员还应关注在产

19、品完工程度是否适当。 （ ）18、审计人员通过对存货实施监盘程序只能对存货结存数量的真实性予以确认，并不能据此验证会计报表上存货余额的真实性。 （ ）19、审计人员应核实企业是否在所有情况下均按单个存货项目的成本与可变现净值计提存货跌价减值准备，而不是通过合并计量成本与可变现净值计提跌价准备。 ( )20、审计人员应提请被审计单位，无论是否收到购货发票，均不能将年终在途存货及相应的负债在当年会计报表中反映。 （ ）四、案例分析题1.甲公司是一家制造企业。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派A注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计调查，A注册会计师确定存货项目为重点审计领域，

20、同时根据财务报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被A注册会计师选定,请代A注册会计师确定与各具体审计目标最相关的财务报表认定和相对应的审计程序。财务报表认定具体审计目标审计程序公司对存货均拥有所有权 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值列示的存货项目的金额确实存在2.甲公司是一家连锁经营的大型零售企业，在国内外共设有1300家零售商场。其中国内1000家，国外300家。ABC会计师事务所接受委托对其2010年度财务报表进行审计。2010年5月5日，在制定存货监盘计划

21、时，项目负责人A决定在1300家零售商场中抽取20家进行存货监盘，并需要逐一与每家零售商场的负责人进行沟通。部分监盘计划如下：（1）与零售商场负责人沟通以确定年底监盘的具体时间和方式 。（2）要求各零售商场选择日期停止营业，进行盘点，并提前通知注册会计师前往各商场进行现场观察与抽查。（3）要求各零售商场各自选择日期，在下班后由各零售小组或柜台销售人员自行盘点并填写盘点清单，然后由审计小组成员将抽查到的清单与实物进行核对。（4）将所有的商品进行分类，每个工作日盘点一类，被盘点的一类商品停止销售，未被盘点的商品照常销售。（5）对于国外的零售商场不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。要求：针对上

22、述监盘计划，逐项判断上述监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。3.甲注册会计师是A公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。在了解A公司与存货相关的内部控制时，注意到A公司针对储存产成品和发出产成品这两项主要业务活动的下列具体规定：（1）产成品入库时，质量检查员应检查并签发产成品验收单，由生产小组将产成品送交仓库。仓库管理员应检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写一式四联的产成品入库单，其中一联仓库收货；一联仓库留存；一联生产部核对；一联递交财务部作为记账凭证。经财务经理签字确认后，由仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统，计算机系统自动更新产成品明细台账并与采购订单

23、编号核对；（2）产成品出库时，由仓库管理员填写预先顺序编号的出库单，并将产成品出库单信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，计算机系统自动更新产成品明细台账并与发运通知单编号核对；（3）产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单、销售订购单和发运通知单，确认从仓库提取的商品附有经批准的销售订单，并且所提取商品的内容与销售订购单一致； （4）每月末，生产成本记账员根据计算机系统内状态为“已处理”的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，并进行账务处理；（5）会计部门应分别于每月、每季和年终时，对产成品存货进行盘点并编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经财务经理复核后调整入账。要求： 针对上述资料，逐项判断上述内部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 练习题答案一、单项选择题1.A 2.C 3.B 4.B 5.C6.B 7.B 8.C 9.D 10.B11.B 12.D 13.C 14