警惕“化整为零”

1、固定资产：警惕“化整为零”案例介绍：从日常会计核算的情况来看，固定资产对税收可能产生的影响主要有四方面：固定资产折旧、计提减值准备、机器设备固定资产进项税额的扣除、房屋固定资产应缴纳的房产税。由于会计核算的复杂性，实务中表现出来的问题并不局限于上述四个方面。 某税务局检查组到一家电机制造企业A公司进行例行检查。检查组从检查前的案头分析中发现，该公司的增值税和企业所得税税负偏低。进驻检查后，检查组从原材料的购进到销售成本的结转，从进项税额的抵扣到销项税额的申报，从管理费用、销售费用、制造费用等多方面开展了检查，但未发现A公司存在问题。对此，A公司财务部许部长解释道：“电机产品属传统产业

2、，市场竞争激烈，经济附加值又低，税负偏低很正常。”  检查组葛组长请检查人员逐一报告检查情况，经过分析后认为，A公司主要原材料的耗费与同行相比几乎没有差异，但管理费用和制造费用明显偏高，因此A公司通过虚假购进原材料影响增值税和企业所得税的可能性不大，但虚列费用的可能性较大。于是，检查组决定再次对这两项费用进行检查。葛组长分析，如果企业虚列费用，则在将有关支出列入费用类科目的借方时，贷方科目一般表现为现金付出或应付账款长期挂账，而且对同一单位多次支付费用的可能性较大。葛组长从2个费用账户抽查了一定数量的大额业务，但未见异常。就在葛组长准备放弃时，他突然意识到2个问题，一是A公司在管理费

3、用中列支的费用以建筑材料为主，如空心砖、水泥、黄沙、石子、钢材等；二是在制造费用中列支的费用以低值易耗品为主，A公司很可能采取了“化整为零”的方法。于是，葛组长立即将检查小组分为2组，一组根据A公司账面列支的房屋维修费情况，详细核对和检查维修费列支的真实性，另一组根据A公司账面列支低值易耗品的情况，检查低值易耗品台账并进行盘点，同时请许部长派人员配合。 原来，多年来，A公司将规模不大的零星建筑工程，全部以房屋维修费的名义在期间费用列支（当时适用旧增值税暂行条例，没有抵扣进项税额）。凡是金额不大，能够将购进项目和金额细分或者是能够自己组装的机器设备，尽量作为低值易耗品入账。这样，一方面可以将部分

4、应该作为固定资产核算的房屋和机器设备的成本直接计入期间费用，或通过计入制造费用一次性计入产品成本，再随着产品的销售得以扣除；另一方面，对计入低值易耗品并取得增值税专用发票的，可以抵扣进项税额。“化整为零”可谓一举两得。 资料来源：中国税务报、财考网依据及相关法规：1.企业会计准则第4号固定资产2. 中华人民共和国增值税暂行条例案例思考题：本案中A公司的做法与企业会计准则和增值税条例的核算要求是否相符？应该如何避免类似问题的出现？讨论与分析：相关知识点根据企业会计准则第4号固定资产的规定，固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的资产形态，固定

5、资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。企业自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合的则应当在发生时计入当期损益。而在2009年前的 中华人民共和国增值税暂行条例规定，企业购进的固定资产所支付的价款中包含的增值税进项税额不能抵扣企业当期增值税的销项税额，而应该计入固定资产的成本，在建工程领用的原材料所支付的进项税额也应该转出不能抵扣。2008年增值税暂行条例修订后，从2009年1月1日

6、起购进工程物资和固定资产所支付的进项税额可以抵扣。案例分析及启示本案中A公司是一家电机制造企业，空心砖、水泥、黄沙、石子、钢材等建筑材料做为管理费用入账，将规模不大的零星工程做为房屋维修费的做法以及可以确认为固定资产的机器设备拆分为低值易耗品的做法既不符合企业会计准则的规定，也违反了当时国家增值税的法规，其主要目的是为了减少增值税和所得税的纳税金额。但这样做不能真实反映企业在建工程和固定资产的实际情况，在固定资产的核算中也不能体现其价值转移的过程。A公司的做法一方面是为了偷逃增值税，即使按现行的增值税暂行条例本案中这部分增值税是可以抵扣的，但另一方面将建筑材料计入管理费用的做法和将应该确认为固定资产的机器设备确认为低值易耗品后直接计入制造费用都会影响企业所得税的纳税金额，从而使企业核算的资产不实。为了避免类似问题的出现，企业在固定资产业务的核算中应遵循企业会计准则和相关税收法规的规定，按以下要求进行核算：（一）初始计量时，购入固定资产凡是符合固定资产确认条件的应当确认为固定资产，按照初始成本进行计量，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等都应计入固定资产成本。（二）对于固定资产的后续支出，符合资本化条件的，应当通过“在建工程”核算，购进