负债的核算培训(powerpoint 33页)

1、第一页，共三十四页。 第六章第六章 负债负债(f zhi)(f zhi) 第一节第一节 流动负债的核算流动负债的核算 第二节第二节 非流动负债的核算非流动负债的核算第二页，共三十四页。 第一节第一节 流动负债的核算流动负债的核算 一、流动负债的内容和特点一、流动负债的内容和特点 流动负债是指将在一年或超过一年的一个营流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。业周期内偿还的债务。 流动负债的特点：流动负债的特点：（1）偿还期限短）偿还期限短（2）偿还方式多）偿还方式多（3）所含项目多，每项金额）所含项目多，每项金额(jn )小，增减变化快。小，增减变化快。第三页，共三十四页。二、

2、短期借款的核算二、短期借款的核算|1、短期借款的概念、短期借款的概念短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年或短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年或超过一年的一个营业周期以内的各种借款。超过一年的一个营业周期以内的各种借款。|2、短期借款的利息处理、短期借款的利息处理(chl)（1）利息按期支付或到期还本付息，且数额大，可按月预提计）利息按期支付或到期还本付息，且数额大，可按月预提计入财务费用。入财务费用。（2）利息按月支付或到期还本付息，且数额小，可在实际支付利息）利息按月支付或到期还本付息，且数额小，可在实际支付利息时，直接计入当期损益。时，直接计入当期损益。|

3、3、短期借款的核算、短期借款的核算归还归还(guhun)(guhun)借款借款时时借入短期借入短期(dun q)借款时借款时尚未到期归还的短期借款尚未到期归还的短期借款 短期借款短期借款第四页，共三十四页。 例例1.某建筑施工企业于某建筑施工企业于2010年年1月月1日向银行日向银行(ynhng)借入期限为借入期限为9个月，年利率个月，年利率6%，到期还本付息的借款，到期还本付息的借款100000元，利息按元，利息按月计算。月计算。（1）取得借款时）取得借款时 借：银行存款借：银行存款 100000 贷：短期借款贷：短期借款 100000（2）每月月底计算利息时）每月月底计算利息时 借：财务费

4、用（借：财务费用（100000 6% 12） 500 贷：应付利息贷：应付利息 500（3）到期还本付息时）到期还本付息时 借：短期借款借：短期借款 100000 应付利息应付利息 4500 贷：银行存款贷：银行存款 104500第五页，共三十四页。|三、应付账款的核算三、应付账款的核算应付账款是指建筑施工企业因购买材料、物资或接受劳务应付账款是指建筑施工企业因购买材料、物资或接受劳务供应而付给供应单位的款项，以及供应而付给供应单位的款项，以及(yj)因分包工程而应付因分包工程而应付给分包单位的工程价款。给分包单位的工程价款。设置：应付购货款、应付工程款等明细账。设置：应付购货款、应付工程款等

5、明细账。支付支付(zhf)(zhf)或抵付和经批准转或抵付和经批准转销的应付账款销的应付账款企业应向供应单位企业应向供应单位(dnwi)和分包和分包单位单位(dnwi)支付的价款支付的价款尚未支付的应付账款尚未支付的应付账款 应付账款应付账款第六页，共三十四页。 例例2.某建筑施工企业购入钢材一批，计货款某建筑施工企业购入钢材一批，计货款20000元，元，钢材价款暂欠。钢材价款暂欠。（1）购入钢材时）购入钢材时 借：在途物资（或材料借：在途物资（或材料(cilio)采购）采购） 20000 贷：应付账款贷：应付账款 20000（2）支付欠款时）支付欠款时 借：应付账款借：应付账款 20000

6、贷：银行存款贷：银行存款 20000第七页，共三十四页。 例例3.某建筑施工企业将部分工程分包给天宇工程公司，月末与分包某建筑施工企业将部分工程分包给天宇工程公司，月末与分包单位结算已完工程款单位结算已完工程款30万元，月初已预付工程款万元，月初已预付工程款10万元，余款万元，余款(y kun)通过银行转账支付。通过银行转账支付。（1）预付工程款时）预付工程款时 借：预付账款借：预付账款 100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000（2）与分包单位结算已完工程款）与分包单位结算已完工程款 借：工程施工借：工程施工 300000 贷：应付账款贷：应付账款应付工程款应付工程款 300000

7、（3）支付工程余款）支付工程余款 借：应付账款借：应付账款应付工程款应付工程款 300000 贷：预付账款贷：预付账款 300000 借：预付账款借：预付账款 200000 贷：银行存款贷：银行存款 200000 第八页，共三十四页。|四、应付票据的核算四、应付票据的核算应付票据是指建筑施工企业应付票据是指建筑施工企业(qy)在工程结算及购进商品、材在工程结算及购进商品、材料等物资交易过程中，由于不能及时付款，而开出或承料等物资交易过程中，由于不能及时付款，而开出或承兑的商业汇票。兑的商业汇票。带息应付票据的利息，通过带息应付票据的利息，通过“财务费用财务费用”核算。核算。承付商业票据(pio

8、 j)数额企业开出、承兑商业(shngy)票据数额开出、承兑商业票据尚未支付数 应付票据承付商业票据数额 应付票据企业开出、承兑商业票据数额承付商业票据数额 应付票据开出、承兑商业票据尚未支付数开出、承兑商业票据尚未支付数企业开出、承兑商业票据数额企业开出、承兑商业票据数额承付商业票据数额承付商业票据数额 应付票据应付票据第九页，共三十四页。 例例4.某建筑施工企业购买钢材一批，买价某建筑施工企业购买钢材一批，买价(mi ji)100000元，增值税元，增值税额额17000元，企业签发了一张面值元，企业签发了一张面值117000元，期限为三个月，不元，期限为三个月，不带息的商业承兑汇票。票据到

9、期，企业如数支付全部票款。带息的商业承兑汇票。票据到期，企业如数支付全部票款。（1）签发票据时）签发票据时 借：在途物资（或材料采购）借：在途物资（或材料采购） 117000 贷：应付票据贷：应付票据-商业承兑汇票商业承兑汇票 117000（2）到期付款时）到期付款时 借：应付票据借：应付票据-商业承兑汇票商业承兑汇票 117000 贷：银行存款贷：银行存款 117000（3）若票据到期，该建筑施工企业银行存款账户不足支付票据）若票据到期，该建筑施工企业银行存款账户不足支付票据款时款时 借：应付票据借：应付票据-商业承兑汇票商业承兑汇票 117000 贷：应付账款贷：应付账款 117000第十

10、页，共三十四页。|五、应付职工薪酬的核算五、应付职工薪酬的核算（一）职工薪酬及其组成（一）职工薪酬及其组成 职工薪酬是指企业为获得职工提供职工薪酬是指企业为获得职工提供(tgng)的服务而给予的各种形式的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供(tgng)的全部货币性薪酬和非货币性福利。既包括提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。既包括提供(tgng)给职给职工工资本工薪酬，也包括提供工工资本工薪酬，也包括提供(tgng)给职工配偶、子女或其他被给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。赡养人的福利等。具体包括：具

11、体包括： 职工工资、资金、津贴和补贴；职工工资、资金、津贴和补贴； 职工福利费；职工福利费； 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、 工伤保险费、生育保险费工伤保险费、生育保险费 住房公积金；住房公积金； 工会经费和职工工资教育经费；工会经费和职工工资教育经费； 非货币性福利；非货币性福利； 辞退福利；辞退福利； 股份支付。股份支付。第十一页，共三十四页。（二）应付职工薪酬的核算（二）应付职工薪酬的核算职工薪酬主要职工薪酬主要(zhyo)包括分配、结算职工工资和计提各项保险费、包括分配、结算职工工资和计提各项保险费、住房公积金、工会经费及职工工资教育经费等内容

12、。住房公积金、工会经费及职工工资教育经费等内容。例例5：金宇建筑股份有限公司：金宇建筑股份有限公司4月份职工工资，根据人事部门编制的职月份职工工资，根据人事部门编制的职工工资结算汇总表如下：工工资结算汇总表如下：职工类别职工类别基本工资基本工资奖金津贴奖金津贴等等应付工资应付工资代扣款项代扣款项实发工资实发工资建筑工人建筑工人76800833085130149483636管理人员管理人员1860023502095036320587销售人员销售人员1560036301923026318967新产品试新产品试制人员制人员1360037001730026117039合计合计1246001801014

13、26102381140229第十二页，共三十四页。（1）根据实发数：）根据实发数： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资工资 140229 贷：银行存款贷：银行存款 140229（2）结转代扣款项时）结转代扣款项时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资工资 2381 贷：其他应收款贷：其他应收款-应付房租（工会经费、个税等）应付房租（工会经费、个税等）2381（3）月末进行工资分配（不考虑其他保险、工会会费）月末进行工资分配（不考虑其他保险、工会会费(hu fi)和职和职工教育经费的提取）工教育经费的提取）借：工程施工借：工程施工 83636 管理费用管理费用 20587 销售费用销售费用

14、18967 研发支出研发支出 17039 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 142610（4）向社保、公积金管理部门缴款：）向社保、公积金管理部门缴款： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-社会保险费社会保险费 -住房公积金住房公积金 贷：银行存款贷：银行存款第十三页，共三十四页。月末工资分配：月末工资分配：借：工程施工借：工程施工 管理费用管理费用 销售费用销售费用 研发支出研发支出 贷：应付职工贷：应付职工(zhgng)薪酬薪酬-工资工资 -社会保险费社会保险费 -住房公积金住房公积金 -工会经费工会经费 -职工教育经费职工教育经费第十四页，共三十四页。|五、其他流动负债的核算五、

15、其他流动负债的核算1、预收账款的核算、预收账款的核算预收账款是指建筑施工企业按照工程合同规定预收发包单位的预收账款是指建筑施工企业按照工程合同规定预收发包单位的工程款、备料款，以及向购货单位、接受劳务单位预收的款工程款、备料款，以及向购货单位、接受劳务单位预收的款项。包括预收工程款、备料款和销货款。项。包括预收工程款、备料款和销货款。设置设置“预收账款预收账款”账户，下设两个二级账户：账户，下设两个二级账户： -预收工程款预收工程款 -预收销货款预收销货款并按发包单位和购货单位设置明细账进行明细核算。并按发包单位和购货单位设置明细账进行明细核算。|2、其他应付款的核算、其他应付款的核算 如押金

16、如押金(yjn)等。等。 通过通过“其他应交款其他应交款”进行核算。进行核算。第十五页，共三十四页。3、应交税费的核算、应交税费的核算 建筑施工企业应交的税种主要有：建筑施工企业应交的税种主要有： 营业税、城市营业税、城市(chngsh)维护建设税、房产税、车船使用维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、税、土地使用税、印花税、所得税及教育附加费等。印花税、所得税及教育附加费等。 除印花税直接交纳外，其他税金均属于应交除印花税直接交纳外，其他税金均属于应交税费的核算内容。税费的核算内容。 设置设置“应交税费应交税费”账户。账户。 按各税种设明细账。按各税种设明细账。企业根据计算的应交税费，

17、借记企业根据计算的应交税费，借记“营业税金及附加营业税金及附加”、“管理费用管理费用”等账户。等账户。第十六页，共三十四页。|第一节第一节 非流动负债的核算非流动负债的核算|一、非流动负债概述一、非流动负债概述（一）非流动负债的概念及特点（一）非流动负债的概念及特点(tdin) 长期负债是指偿还期在一年或超过长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。一年的一个营业周期以上的债务。 长期负债的特点：长期负债的特点：（1）金额大，占用时间较长。）金额大，占用时间较长。（2）一般有特定用途，多用于购置大型设）一般有特定用途，多用于购置大型设备、扩建和改建楼房等投资。备、扩建和改建楼

18、房等投资。（3）有明确的到期日。）有明确的到期日。第十七页，共三十四页。|（二）非流动负债的分类（二）非流动负债的分类 按其举债方式或程序不同按其举债方式或程序不同(b tn)分：分： 长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款第十八页，共三十四页。（三）长期借款费用的处理（三）长期借款费用的处理(chl)借款费用同时满足下列条件的，才能开始借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：资本化：（1）资本支出已经发生。）资本支出已经发生。（2）借款费用已经发生。）借款费用已经发生。（3）为使资产达到预定可使用或可销售状）为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或活动已经开始。

19、态所必要的构建或活动已经开始。第十九页，共三十四页。借款费用的确认：借款费用的确认：（1）专门借款的借款费用。以专门借款当期实际发生）专门借款的借款费用。以专门借款当期实际发生的利息减去尚未动用的借款利息收入后的金额，确的利息减去尚未动用的借款利息收入后的金额，确认为资本化金额，计入资产成本。认为资本化金额，计入资产成本。（2）一般借款的借款费用。按公式）一般借款的借款费用。按公式(gngsh)计算确认。计算确认。见见153页。页。借款费用资本化暂停：资产在购建或生产中发生非正常借款费用资本化暂停：资产在购建或生产中发生非正常中断、且中断超过三个月的应暂停借款费用的资本化。中断、且中断超过三个

20、月的应暂停借款费用的资本化。正常中断继续资本化。正常中断继续资本化。第二十页，共三十四页。|长期借款的计价长期借款的计价 长期借款是以实际取得长期借款是以实际取得(qd)的货币资金的货币资金或其他资产，与其使用期间发生的利息之或其他资产，与其使用期间发生的利息之和来计价的。和来计价的。|长期借款的核算长期借款的核算归还借款的本金归还借款的本金(bnjn)(bnjn)和利息和利息借入长期借款的本金及应付借入长期借款的本金及应付(yng f)利息利息尚未到期归还的本息尚未到期归还的本息 长期借款长期借款设置明细账设置明细账- -本金本金 - -利息调整利息调整第二十一页，共三十四页。（一）到期（一

21、）到期(do q)一次还本付息、单利计息的账务处理一次还本付息、单利计息的账务处理例例6、某建筑施工企业年初向银行借款、某建筑施工企业年初向银行借款100万元，用于修建固定资产。借款期限为万元，用于修建固定资产。借款期限为3年，年利率年，年利率6%，每年计息一次，复得计息，到期还本付息。第一年支付工程款，每年计息一次，复得计息，到期还本付息。第一年支付工程款60万元，第二年支付工程款万元，第二年支付工程款40万元，该项固定资产于第二年末完工并办理竣工万元，该项固定资产于第二年末完工并办理竣工决算手续，账务处理如下（假定该项固定资产完工前所支付的款项均符合资本决算手续，账务处理如下（假定该项固定

22、资产完工前所支付的款项均符合资本化条件）。化条件）。（1）企业取得借款时）企业取得借款时 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款贷：长期借款-本金本金 1 000 000（2）第一年支付工程款时）第一年支付工程款时借：在建工程借：在建工程 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 000（3）第一年末计息时，应计利息）第一年末计息时，应计利息=100万元万元6%=6万元万元 借：在建工程借：在建工程 60 000 贷：长期借款贷：长期借款-利息调整利息调整 60 000第二十二页，共三十四页。（4）第二年支付工程款时）第二年支付工程款时借：在建工程借：在建工程 40

23、0 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000（5）第二年末计息时，应计利息）第二年末计息时，应计利息=（100+6）万元）万元6%=6.36万元万元 借：在建工程借：在建工程 63 600 贷：长期借款贷：长期借款-利息调整利息调整(tiozhng) 63 600（6）第二年末固定资产完工交办理竣工决算手续）第二年末固定资产完工交办理竣工决算手续借：固定资产借：固定资产 1 123 600 贷：在建工程贷：在建工程 1 123 600（7）第三年计息时，应计利息）第三年计息时，应计利息=（100+6+6.36）万元）万元6%=6.7416万元万元 借：财务费用借：财务费用 67 416

24、 贷：长期借款贷：长期借款-利息调整利息调整 67 416（8）第三末归还本息时）第三末归还本息时F=1000000万元万元（1+6%)3=1191016元元借：长期借款借：长期借款-本金本金 1000000 -利息调整利息调整 191016 贷：银行存款贷：银行存款 1191016第二十三页，共三十四页。（二）分期付息到期一次性还本的账务处理（二）分期付息到期一次性还本的账务处理 例例7：某建筑施工企业年初向银行借款：某建筑施工企业年初向银行借款100万元，用于施工生产万元，用于施工生产(shngchn)经营活动。借款期限为经营活动。借款期限为3年，年利率年，年利率6%，单利计息每年，单利计

25、息每年年底付息，到期偿还本金。年底付息，到期偿还本金。（1）取得借款时）取得借款时 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 000（2）第一年底计算应付利息）第一年底计算应付利息=100万元万元6%=6万元万元 借：财务费用借：财务费用 60 000 贷：应付利息贷：应付利息 60 000（3）第一年底支付利息）第一年底支付利息 借：应付利息借：应付利息 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000第二、三年底计息、付息的账务处理同第一年第二、三年底计息、付息的账务处理同第一年（4）第三年末归还本金时）第三年末归还本金时 借：长期借款借：长期

26、借款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 第二十四页，共三十四页。例例8可以不讲可以不讲1、2008年年1月月1日，取得日，取得(qd)借款时：借款时： 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 0002、2008年年初，支付工程款时：年年初，支付工程款时： 借：在建工程借：在建工程 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 0003、2008年年12月月30日，计算日，计算2008年应计利息：年应计利息：借款利息借款利息=1 000 0009%=90 000元元资本化利息资本化利息=600 000 9 %=54

27、000 元元 借：在建工程借：在建工程 54000 财务费用财务费用 36000 贷：应付利息贷：应付利息 90 000第二十五页，共三十四页。7、资产完工交付使用时：、资产完工交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 1 114 000 贷：在建工程贷：在建工程 1 114 0008、2009年年9月，资产办理月，资产办理(bnl)竣工决算后，按月预提借款利息竣工决算后，按月预提借款利息为：为：借款利息借款利息=（1 000 0009%12）=7500元元 借：财务费用借：财务费用 7500 贷：长期借款贷：长期借款-利息调整利息调整 75002009年年10、11、12月按月预提借款利息的会

28、计分录同月按月预提借款利息的会计分录同(8).第二十六页，共三十四页。(9)2009年年 12月月31日按月预提借款利息的会日按月预提借款利息的会计分录同（计分录同（4）.（10）2010年年1月月1日到期日到期(do q)还本时：还本时： 借：长期借款借：长期借款-本金本金 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000第二十七页，共三十四页。三、三、 应付债券应付债券|（一）应付债券概述（一）应付债券概述应付债券指企业按法定程序对外发行，约定在一定期应付债券指企业按法定程序对外发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券。限内还本付息的有价证券。 （一）按应付债券记名与否分：

29、（一）按应付债券记名与否分： 记名债券记名债券 无记名债券无记名债券（二）按归还期不同分：（二）按归还期不同分： 一次归还债券一次归还债券 分期归还债券分期归还债券（三）按有无担保分：（三）按有无担保分： 抵押债券抵押债券 信用债券信用债券（四）按可否转换为股票（四）按可否转换为股票(gpio)分：分： 普通债券普通债券 可转换债券可转换债券（五）按发行价值分：（五）按发行价值分： 平价发行债券平价发行债券 折价发行债券折价发行债券 溢价发行债券溢价发行债券第二十八页，共三十四页。|二、应付债券的核算二、应付债券的核算 |明细账：应付债券债券面值明细账：应付债券债券面值 债券溢价债券溢价(y

30、ji) 债券折价债券折价 应计利息应计利息折价及到期(do q)偿还的本息发行面值(min zh)、溢价、应付利息尚未到期的应付债券本息 应付债券折价及到期偿还的本息 应付债券发行面值、溢价、应付利息折价及到期偿还的本息 应付债券尚未到期的应付债券本息尚未到期的应付债券本息发行面值、溢价、应付利息发行面值、溢价、应付利息折价及到期偿还的折价及到期偿还的本息本息 应付债券应付债券第二十九页，共三十四页。（一）发行债券的核算（一）发行债券的核算1、按面值发行债券的核算、按面值发行债券的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券债券面值贷：应付债券债券面值2、溢价、溢价(y ji)发行债券的核算发

31、行债券的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券债券面值贷：应付债券债券面值 债券溢价债券溢价3、折价发行债券的核算、折价发行债券的核算 借：银行存款借：银行存款 应付债券债券折价应付债券债券折价 贷：应付债券债券面值贷：应付债券债券面值 第三十页，共三十四页。（二）债券利息和债券溢、折价摊销的核（二）债券利息和债券溢、折价摊销的核算算1、债券溢、折价摊销的方法、债券溢、折价摊销的方法直线法和实际直线法和实际(shj)利率法。利率法。（三）发行债券相关费用的核算（三）发行债券相关费用的核算（四）债券到期支付本息的核算（四）债券到期支付本息的核算借：应付债券债券面值借：应付债券债券面值 应计利息应计利息 利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款第三十一页，共三十四页。四、长期应付款的核算四、长期应付款的核算|长期应付款是指除长期借款、应付债券以长期应付款是指除长期借款、应付债券以外的非流动负债，建筑施工企业外的非流动负债，建筑施工企业(qy)的长期的长期应付款主要指应付融资租入固定资产租赁应付款主要指应付融资租入固定资产租赁费。费。第三十二页，共三十四页。1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。2022-2-172022-2-17Thursday, February 1