华师大金融学会计学三版第07章14

1、原始凭证会计凭证登记账簿分类、汇总有用的会计信息第一节 账簿的意义和种类一、账簿的意义账簿由一定格式、相互联系的账页组成, 是以会计凭证为依据, 序时地、分类地、全面地、系统地反映和监督一个单位经济活动情况的会计簿籍.(1)可对会计凭证提供的、大量的、分散的会计核算资料加以归类整理,加工成为有用的会计信息.(2)可分析和考核企业的财务状况和经营成果,为分析企业的经营活动提供数据资料(3)可进行成本计算和编制报表,为投资者、债权人、财政、工商、税务提供充分信息.(4)便于日后考查和分析.二、账簿的种类(一)按用途分1.分类账簿: 按经济业务账户进行登记的账簿;(1)总分类:总括反映和监督一个单位

2、的经济活动情况以及资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等状况的会计账簿.(2)明细类:分类详细反映和监督2.序时账簿(日记账):是按业务发生的时序, 逐日连续登记的账簿.(1)普通日记账:用来序时地登记一个单位全部经济业务的发生和完成情况(2)特种日记账: 从普通日记账中分离出来而单独设置的日记账,如现金、存款3.辅助性账簿(备查账簿): 是对某些未能在分类账簿和序时账簿中登记的事项进行补充登记的账簿.为考查某些业务提供参考.如: “租入固定资产备查簿”;“受托加工材料备查簿”;“代销商品登记簿”.注: 辅助性账簿与其他账簿无严格依存关系.(二)按外形分1.订本账: 账页数固定, 常用总账

3、、现金日记账等2.活页账: 可分开记, 编号合装成册;3.卡片账: 放在卡片箱里,调用方便,用后串起保管.第二节 账簿的设置和登记一、账簿的基本结构(一)封面账户名称; 单位名称(二)扉页(i) 启用-交接表; (ii) 账户目录注: 若是活页式账簿, 则待年终时,再确认.(三)账页(无论何种, 总有) 账户名称: 总账科目和明细科目; 登账依据: 凭证种类, 编号; 简要说明, 金额栏, 页次等.二、序时账簿(日记账)的设置和登记(一) 普通日记账(分录簿)=会计分录簿.缺点:只能一人记账, 不便于会计分工, 只适应小企.(二) 特种日记账 主要是现金、银行存款日记账1. 三栏式 现金日记账

4、2. 银行存款日记账(三栏式)注: (1)凭证: 银收XX, 银付XX等;(2) 结算凭证: 银行规定的凭证;(3) 一般为月月对账, 有时需日日对账, 若有错,及时改.(4) 若有货币资金的互转业务, 则需同时登记现金账.3. 多栏式 (现金 或 银行存款)便全局了解.但是, 时间越长, 内容越多, 账簿庞大.常分拆为: 收入日记账, 支出日记账.由于是资产类, 故需每日登记,当日业务后算出支出合计收入日记账的支出合计数栏.三栏式简单;多栏式了解面广, 易从整体上把握.三、总分类账的设置和登记 登记一类全部经济业务的账簿, 常用格式有:订本式的, 如再如设置对应栏的优点: 更清晰反映业务的来

5、龙去脉.多栏式(多账户)优点: 明了来龙去脉,同时也减少了中间登记环节等不足:篇幅过大,适合业务较简单,会计科目较少的.四、明细分类账的设置和登记明细账按二级科目和明细科目设置,活页或卡片(一) 明细分类账-三栏式适合不需进行核算的债权债务明细分类账户.(二) 数量金额式结构: 三大栏: 收入栏, 发出栏, 结存栏;如下图:适合 材料; 库存商品等, 既有数量, 又有金额等(三) 复币式银行存款(美元户)日记账适合有外币关联的业务(四) 明细分类账-多栏式(分析式明细账)适合经营管理. 有借方多栏式：主要有生产成本、制造费用、管理费用、财务费用、主营业务成本、营业费用等(结转时用 “-” 号或

6、红字)贷方多栏式用于：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等借贷方多栏用于：负债类：如应交税金应交增值税等.所有者权益类：如本年利润等.企业还可根据需要, 自设明细账.第三节 账项调整、对账、结账一、调整(1) 调整含义:在期末,依据权责发生制,调整本期的应得的收入和应负担的费用的会计处理方法.(2) 调整内容 期末要核实: 应收、预收、应付、预付、固定资产折旧等账户的登记, 确认本期的收入和费用.(3)例子例7-1 新世纪2008年3月购得A企业3年期债券1 000 000元, 年利率6%,次年3月,获前年利息,期末还本和最后一年利息. 此时应有借: 长期投资 1 000 000 贷: 银

7、行存款 1 000 000假设该企每月确认收入, 则此后每月应编制分录:(12月份收入也如此)借: 应收利息A企业债券 5 000 贷: 投资收益 5 000例7-2 2008年7月1日, 新世纪出租柜台给某服装厂2年, 预收两年租金48 000元, 此时应有借: 银行存款 48 000贷: 预收账款某服装厂 48 000此后12份月应:借: 预收账款某服装厂 2 000 贷: 其他业务收入 2 0007-3 经计算, 新世纪12份应付职工工资总额400 000元, 并按36%应付社会保险费, 按2%付职工福利费(这些费用记入 “销售费用”)借: 销售费用 552 000 贷: 应付职工薪酬工

8、资 400 000社会保险费 144 000职工福利费 8 000例7-4 新世纪, 12份应付水电费12 000元, 最后付款日为明年1月5日. (一般作为当年12份)借: 销售费用 12 000 贷: 其他应付款水电费 12 000例7-5 新世纪, 12月份应付城市维护建设税等合计6 000元.借: 营业税金及附加 6 000 贷: 应交税费应交城市维护建设税 6 000例7-6 新世纪2008年1月对自已租用(3年)的办公室装修费用468 000元, 3年内摊销为管理费用当时应有借: 长期待摊费用 468 000 贷: 银行存款 468 000此后每月均有(含12月份)借: 管理费用

9、13 000 贷: 长期待摊费用 13 000例7-7 新世纪2008年12月份计提固定资产折旧40 000元.(管理费用)借: 管理费用 40 000 贷: 累计折旧 40 000(注: 固定资产预付费用-分期摊转)例7-8 月末按应收账款余额的5%计提坏账准备, 合计15 000元.借: 资产减值损失 15 000贷: 坏账准备 15 000注: 资产减值损失损益类, 借方登记: 损失费用;贷方登记: 结转到 “本年利润”的数额. 转后无余.坏账准备资产类, 为应收账款的备抵账户;贷方登记: 坏账准备的提取数;借方登记: 坏账准备的冲销数, 期末贷方余额: 尚末冲销的坏账准备数.二、对账(

10、一)对账的内容1.账证核对: 会计账簿与会计、原始凭证内容核对2.账账核对: (1)总分类账户的本期借,贷合计数核对等;(2)总分类与相应明细类,期末余额的核对;(3)现金,银行存款与日记账发生额及余额核对;(4)物资明细账结存数与保管部门明细账核对等.3.账实核对:(1)账面额与实际库库数的核对;(2)存款日记与银行对账单的核对;(3)原材料,库存商品与账簿的核对;(4)应收,应付明细账与债权单位或个人等核对.(二)对账的方法1. 账证核对,日常核对应逐笔进行;期末可采用抽查等方法,若有差错,查因更正.2. 账账核对,(1)总分类账户之间的核对;试算平衡表的种类:i)余额式(两栏: 仅借-贷

11、列示各类账的期末余额)ii)发生额及余额式(六栏:期初、本期、期末的借-贷)以下耀华厂的六栏式试算平衡表续表查错的方法: (1)检查试算平衡表;(2)逐步倒退查凭证一般步骤:· 正确抄入试算平衡表;¸重新计算一遍, 排除计算错误;¹逐笔核对账证, 排除记账错误;º 检查凭证编制,借贷方向等.若有错, 则查因, 再更正.若无错, 则基本正确,还可能漏记、重记等差错.(2)总分类账户与明细账户之间的核对;方法一: 将各明细账户的余额相加,直接与有关总分类账户的余额进行核对方法二: 根据明细账户的资料,编制本期发生额及余额明细表, 与总分类账户的数字核对.金额

12、式数量金额式(适用存货总账与明细账的核对)(3)存货明细账(会计保管的)与存货保管账(卡)(仓库保管的)核对;3. 账实核对, 又称 “财产清查”, 盘点的方法.(对债权, 债务等结算项,可用函询,走访等核实)三、结账对账簿所做的结束工作损益类账户(一)结账前的准备工作 检查是否都已编制了记账凭证,入账,若漏,要补;不可提前, 延迟, 虚构业务发生.按权责发生制,进行账项调整; 某些转账业务无原始凭证, 要根据账簿记录编制记账凭证.如: 待摊费用的摊销、预提费用的计提制造费用的分配结转、完工产品成本计算已销产品生产成本的计算和结转、销售税等进行对账, 使得账证相符, 账账相符, 账实相符.(二

13、)损益类账户的结账(常为一月一结)计算期未借(或贷)方的发生额合计,编制记账凭证，反向转入“本期利润”账户,余额归零,下期重新记.结账后, 应在最后一笔业务下, 划一单红线. 其后为通栏双红线.(三) 其他总账、明细账和日记账的结账期末应结出各账户的期末余额,以单红线表月结等注: 第一行为上年结转.第四节 账簿设置规则 使用规则 错账更正一、设置规则会计法规定“各单位必须依法设置账簿，并保证其真实、完整”依法设置,总账-细账,日账-辅账各司其职,互不代替.现金日记账、银行存款日记账必须采用订本式账簿.(不可用对账单代日记账)二、启用和交接规则 启用时的扉页填写完整, 中途人员调动,严格交接 日

14、期, 人员签章三、登记规则(1) 真实,完整: 以实际发生的经济业务以及经审核为合法的会计凭证为记账依据(2) 清晰,耐久: 用蓝黑墨水或黑墨水;不可用原珠笔,铅笔;用红墨水来划线,改错,冲账.(3) 从初至末编号, 不得跳页缺号, 若为活页式: 则年终清算后,抽空,装订实际账簿;编号, 加目录; 再标明起讫页次.若有跳行,隔页, 则用红线画线注销; 并标空白.(4) “摘要”栏的文字应简明扼要,数字清楚,文字和数字应留有一定余地, 以便改错.(5) 每页都要计算合计数及余额, 写在(i) 本页最后一行. “摘要”内写“过次页”(ii)下一页第一行.“摘要”内写“承前页”.对月结计:本页合计数

15、=月初至本页末止的合计数对年结计:本页合计数=年初至本页末止的合计数(6) 在结出余额后, 写上相应的“借”、“贷”或“平”.现金、银行存款日记账须逐日计算余额(7) 总账、日记账、大部分的明细账，每年要换. 有些财产物资明细账和债权债务可跨年度使用.四、错账更正方法账簿上,若有错,不可涂改、挖补、刮擦、药水改等常用更正方法(一) 划(红)线更正法划红线注销, 红线上更正(整体性)(二) 红字更正法(赤字冲账法,红笔订正法)若年内已登记入账的记账凭证上有误(有二种)(1) 借贷方向错、科目错的更正1) 用红字填写一张与原内容相同的记账凭证, 在摘要栏里注明 “注销某月某日某号凭证”;2) 再蓝

16、字重新填写一正确的记账凭证,注明 “订正某月某日某号凭证”.例7-9某企业2008年2月末结账前发现,本月2日生产产品领用材料4 500元, (应为生产成本)转账字080205: 借: 制造费用 4 500贷: 原材料 4 500科目记错, 用红字写(书上括号、-、其他记号等)转账字080205: 借: 制造费用4 500贷: 原材料4 500(注销2008年2月2日转账凭证:转账字080205)再用蓝字写转账字080205: 借: 生产成本 4 500 贷: 原材料 4 500(订正2008年2月2日转账凭证:转账字080205)(2) 金额多记的更正将多记金额用红字编制记账凭证,冲减、登记入账.例7-10某企业2008年2月末结账前发现,本月5日用银行存款22 300元购买机器设备,误写23 200元:银付080210借: 固定资产 23 200 贷: 银行存款 23 200用红字填写借: 固定资产 900贷: 银