吉州区会计师事务所风险管理案例教学内容

1、吉州区会计师事务所风险管理案例吉州区局夏志强一、案例内容提要（一）企业基本情况某有限责任会计师事务所（以下简称“事务所”）主要从事会计年报审计、企业验资，企业合并、分立、清算审计，经济案件鉴定及会计业务培训、代理、咨询和服务等业务；注册资本30万元；注册类型为有限责任公司（自然人投资或控股）；企业所得税由地税机关负责征收，征收方式为查账征收，计算方式为据实预缴。（二）风险管理工作简介及成效通过采集该事务所分别向地税机关、行业协会报送的2015年度财务报表信息和2015年度计提的职业风险基金进行风险分析，经应对核实原始凭证，去伪求真，核实应纳税所得额等计税依据，查补缴企业所得税21787.92元

2、，个人所得税26472元。二、案例介绍（一）选案背景按照市局有关两师（会计师、税务师）事务所风险管理的工作部署，区局组织区局风险管理工作团队对全区5户两师事务所2015年度涉税情况开展了风险管理。据该事务所向行业协会报送的2015年度财务报表显示，该事务所2015年度主营业收入达到357.42万元，位居全市第一。区局风控部门将其列为风险管理对象。（二）数据整备1 .向注协报送的2015年度利润及利润分配表（表1）:项目上年数本年累计数一、主营业务收入3,071,405.193,574,184.52减：主营业务成本1,246,699.011,554,030.58主营业务税金及附加11,386.4

3、413,190.38二、主营业务利J润（亏损以"”号填列）1,813,319.742,006,963.56力口：其他业务利润（亏损以"一"号填列）减：营业费用228,077.70235,454.73管理费用1,567,353.451,728,093.65财务费用1,403.001,105.60三、营业利润（亏损以"-"号填列）16,485.5942,309.58力口：投资收益（损失以"-"号填列）补贴收入营业外收入820.00减：营业外支出1,000.0036,000.00四、利润总额（亏损总额以"-”号填列）15

4、,485.597,129.58减：所得税4,963.391,552.56五、净利润（亏损以"-"号填列）10,522.205,577.02力口：年初未分配利润187,525.90198,048.10其他转入六、可供分配的利润198,048.10203,625.12减：提取法定盈余公积提取职工奖励及福利基金提取储备基金提取企业发展基金利润归还投资七、可供投资者分配的利润198,048.10203,625.12减：应付优先股股利应付普通股股利转作资本（或股本）的普通股股利八、未分配利润198,048.10203,625.122 .向地税机关报送的2015年度利润表（表2）:项目

5、本年累计数一、主营业务收入2074184.52减：主营业务成本931841.00主营业务税金及附加7654.69二、主营业务利润1134688.83力口：其他业务利润0.00减：营业费用4180.00管理费用1116093.65财务费用1105.60三、营业利润13309.58力口：投资收益0.00营业外收入820.00减：营业外支出6000.00四、利润总额8129.58减：所得税1552.563.2015年度有关税款缴纳情况（表3）:税种及税目2015年度印花税（购销合同）十滞纳金927.57（计税依据3071405.19）印花税（营业账簿）25（三）风险识别风险点1:向不同方向报送的财务

6、信息不一致，存在未按规定报送财务信息的风险。经比对，表1、表2所列各项信息均不一致，存在未按规定向地税机关报送财务信息的风险。风险点2:向地税机关报送的利润表中每一科目记载数据，均小于向行业协会报送的利润表中对应科目记载数据，存在未按规定报送企业所得税的风险。经比对，表2所列各科目金额均小于表1所列对应科目金额，存在未按规定报送企业所得税的风险。（四）排序推送鉴于该事务所分别向向地税机关、行业协会报送的2015年度财务报表信息明显不一致的情况，报经区局风控办批准，区局风控部门将该事务所涉及风险的等级确定为中等，推送至区局风险管理工作团队（以下称“应对团队”）实施应对。（五）风险应对1 .案头分

7、析接收任务后，针对该事务所分别向地税机关、行业协会报送的2015年度财务报表信息明显不一致的情形，应对团队依法送达税务约谈通知书，并要求该事务提交2015年度向行业协会缴纳团体会员会费的有关原始凭证的复印件。在约谈中，该事务所坚称2015年度向行业协会报送的2015年度财务报表信息是虚报信息，如主营业收入虚报了150万元，仅用于进入全省注协行业前50名的排名；向地税机关报送的2015年度财务报表信息是真实信息。对上述情形，该事务所以2015年度向行业协会缴纳团体会员会费原始凭证举证：据市注协于2016年3月17日出具的收费收据记载，2015年该事务所缴纳的团体会员会费20740元。按照中国注册

8、会计师协会会费管理办法第五条的规定，团体会员会费，以上年度业务收入为基础，年度业务收入在5000万元（含5000万元）以下的,按年度业务收入的1%交纳。经向市注协电话核实情况后，应对团队确定以该事务所向地税机关报送的2015年度财务报表信息为基础，继续对该事务所实施实地核实。2 .实地核实实地核实主要核实该事务所以下主要涉税情况：（ 1）采用合同记载的服务内容、收费标准与收入明细账逐笔比对，核实2015年度主营业收入为2074184.52元。（ 2）采用合同记载的服务内容、执业会计师姓名与费用明细账及涉及原始凭证，核实每一执业会计师报销费用和该事务所发生的各项成本费用总额。经核实的成本费用总额

9、与表2记载金额基本一致。（ 3）经核实，管理费用中包括该事务所为4位执业会计师缴纳的2015年度个人执业会员会费共4000元（1000元/人.年）。（ ）2015年度共计提职业风险基金96810元，未发生任何赔偿业务。5 ）依据会计师事务所职业风险基金管理办法（财会函20079号）第三条“事务所应当于每年年末，以本年度审计业务收入为基数，按照不低于5%的比例提取职业风险基金”的规定，测算出该事务所2015年度主营业收入中的审计业务收入不低于1936200元（96810+5%）。经核实此数据与该事务所收入明细账记载审计业务收入基本一致，且小于表2记载的主营业收入金额。3.应对结果经集体审议，对该

10、事务所作出了以下处理决定：（1）补扣补缴2015年度工资薪金个人所得税合计26472元，涉及该事务所4位执业会计师，其中邹某共计6780元，毛某共计8220元，刘某共计1428元，贺某共计10044元。（2）补缴2015年度企业所得税21787.92元。依据中华人民共和国企业所得税法第十条等有关规定，该事务所2015年度计提职业风险基金96810元和为4位执业会计师缴纳的2015年度个人执业会员会费共4000元不得在税前扣除，因此应调整应纳税所得额。依据中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十二条等规定，该事务所应补2015年度企业所得税额=（8129.58+96810+4000）X20%=21787.92。（六）监控评价经审核，风控部门认为本案风险点得到有效的印证和消除，风险应对合格。三、案例点评本案例反映的问题在会计师、税务师事务所这一行业比较典型，触及了该行业在征收管理中存在的普遍性问题，其处理方法和结果，对加强该行业日常征收管理，提高征