合伙企业财税处理

1、合伙企业财税处理一、释义合伙企业，是指自然人、法人和其他组织依照中华人民共和国合伙企业法在中国境内设立的，由两个或两个以上的合伙人通过订立合伙协议，共同出资经营、共负盈亏、共担风险的企业组织形式。二、合伙企业类型普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。国有独资公司、国有企业、上市公司以及公益性事业单位、社会团体不得成为普通合伙人。三、合伙企业与有限责任公司的区别（一）法律上不同1、设立的基础不同公司的设立以章程为基础。而合伙的成立

2、则建立在合伙协议的基础上。2、法律地位不同公司与合伙最根本的区别在于，两者具有不同的法律地位。合伙企业不具有法人资格，有限责任公司和股份有限公司是企业法人。（二）会计核算不同合伙企业会计核算与一般企业会计核算在所有者权益科目设置存在较大差异。四、合伙企业会计核算（一）会计科目设置1、合伙企业接受合伙人投资通过“合伙人资本”科目核算，合伙企业一般不设置“资本公积”科目，由投入资本引起的各种资产增值可直接记人“合伙人资本”科目。合伙企业也不需要设置“盈余公积”账户，合伙企业实现的利润应通过提款或追加投资方式全部分给合伙人。“合伙人资本”科目除核算各合伙人的原始投资额、追加投资额及减少投资额外。还要

3、核算合伙企业因对外投资和生产经营而形成的净收益的增加或净损失的减少。注：合伙人资本、合伙人提款、合伙人损益是一级科目，科目代码根据需要自行编制。2、合伙人参加净收益分配提款或视为合伙人工资的提款均记入“合伙人提款”账户，期末将其余额结转至“合伙人资本”账户，合伙人提款最终体现为合伙人资本的减少。“合伙人提款”账户按不同合伙人分设明细账。其借方核算合伙人提款的金额，贷方核算期末结转至“合伙人资本”账户的金额。3、合伙企业不设置“企业所得税”科目。根据国务院文件规定，自2000年1月1日起,我国合伙企业为非纳税主体，不需要缴纳企业所得税，因此合伙企业无需进行计算、缴纳企业所得税的核算。4、合伙企业

4、不设置“本年利润”科目，期末汇总合伙企业的收入和费用转入“合伙人损益”科目，并将“合伙人损益”账户的净收入或净损失按合伙协议的规定再转入各合伙人的“合伙人资本”账户。5、其余会计科目设置同一般企业会计科目设置。（二）会计核算1、初始投资确认（1）新设投资合伙人出资通过“合伙人资本”科目进行会计核算，根据合伙人所出资本数额与其所占份额，可分三种情况：A、合伙人出资额等于所占资本份额，其会计处理如下：借：有关资产贷：合伙人资本-合伙人投资款日合伙人出资额不等于所占资本份额经合伙人同意，有时合伙人出资额并不等于所占资本份额，这种情况下需要确定合伙人所占资本份额，一般存在以下两种情况合伙人出资额大于其

5、所占份额，这种情况一般出现在企业经营稳定，获利能力比较强，原合伙人对于新加入合伙人要求付出较多资本，此种情况其差额视为作为红利计入原合伙人资本科目下，其会计处理如下：借：有关资产贷：合伙人资本-合伙人投资款-A合伙人资本-合伙人投资款-B（差额部分）合伙人资本-合伙人投资款-C（差额部分）合伙人出资小于其所占份额这种情况一般认为新入伙合伙人能力较强，可以为企业带来更高经济效益，原合伙人对于新加入合伙人要求付出较少资本，此种情况其差额视为作为原合伙人对新合伙人红利，冲减原合伙人资本，其会计处理如下：借：有关资产合伙人资本-合伙人投资款-B(差额部分)合伙人资本-合伙人投资款-C(差额部分)贷：合

6、伙人资本-合伙人投资款-A(2)增加投资增加投资通过“合伙人资本”科目进行会计核算，根据增加出资额与其所占份额进行会计核算，其账务处理同新设投资。2、后续计量(1)合伙企业损益结转期末汇总合伙企业的收入和费用转入“合伙人损益”科目，并将“合伙人损益”账户的净收入或净损失按合伙协议的规定再转入各合伙人的“合伙人资本”账户。期末收入大于费用、成本借：合伙人损益贷；合伙人资本-合伙人损益-A合伙人资本-合伙人损益-B期末收入小于费用、成本借：合伙人资本-合伙人损益-A合伙人资本-合伙人损益-B贷：合伙人损益(2)合伙企业净收益分配合伙企业的利润分配、亏损分担，按照合伙协议的约定办理；合伙协议未约定或

7、者约定不明确的，由合伙人协商决定；协商不成的，由合伙人按照实缴出资比例分配、分担：无法确定出资比例的，由合伙人平均分配、分担。合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人或者由部分合伙人承担全部亏损。合伙企业是以利润形式支付合伙人报酬，合伙人通常可按周或月从企业利润中提取适当金额，期末将其余额结转至“合伙人资本”账户，具体会计分录：借：合伙人提款-合伙人A合伙人提款-合伙人B贷：库存现金借：合伙人资本-合伙人提款-A合伙人资本-合伙人提款-B贷：合伙人提款-合伙人A合伙人提款-合伙人B会计期间结束时，将“合伙人提款”账户结转到“合伙人资本”账户。此过渡账户的意义在于便于企业财务人员了解各合伙人在

8、一定期间内的提款情况。3、退伙核算合伙人因某种原因不愿或不能继续参加合伙，经其他合伙人同意，可进行退伙。合伙人退伙通过“合伙人资本”科目进行核算，按其退伙形式主要：对外界出售其合伙份额，将合伙份额出售其他合伙人，由合伙企业退给其应得权益。（1）对内或者对外出售其合伙份额借：合伙人资本-合伙人投资款（出售人）贷：合伙人资本-合伙人投资款（接收人）合伙人资本-合伙人提款（出售人）同时结转合伙人资本-合伙人损益科目（2）合伙人退还其应得收益根据退伙金与退伙人资本科目余额的关系，可以分为三种情况：A、退伙金等于合伙人资本余额借：合伙人资本-合伙人投资款贷：相关资产合伙人资本-合伙人提款同时结转合伙人资

9、本-合伙人损益科目日退伙金大于合伙人资本余额合伙人退伙金大于合伙人资本余额，其差额视为其他合伙人对退伙人的红利，同时冲减剩余合伙人的投资款借：合伙人资本-合伙人投资款（退伙人）合伙人资本-合伙人投资款（剩余合伙人）贷：相关资产合伙人资本-合伙人提款同时结转合伙人资本-合伙人损益科目C退伙金小于退伙人资本帐余额。其差额视为退伙人给其他合伙人红利。会计处理时,借：合伙人资本-合伙人投资款（退伙人）贷：相关资产合伙人资本-合伙人投资款（剩余合伙人）合伙人资本-合伙人提款同时结转合伙人资本-合伙人损益科目五、合伙企业增值税相关规定合伙企业增值税税额计算、增值税纳税义务、增值税纳税时间同一般企业。六、合

10、伙企业印花税相关规定根据中华人民共和国印花税暂行条例及国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知（国税发1994年25号）规定合伙企业印花税征缴除出资款不同外，其余征收同一般企业。其中，对合伙企业出资款各地把握不同，部分地区认为应该视同实收资本征收印花税，不能以不计入“实收资本”科目作为不交资金账簿印花税的理由。江苏省地方税务局认为在工商登记时不作为注册资本，按照会计制度的规定，不在“实收资本”和“资本公积”科目核算，因此，对合伙人的出资额无需缴纳资金帐簿印花税。根据国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知规定我们认为合伙人出资款不应缴纳印花税，实际操作时可先和地方税务局进行沟通与税务咨询，以此

11、确认是否缴纳印花税。七、合伙企业所得税相关规定（一）合伙企业并非纳税主体合伙企业并非纳税主体，以每一个合伙人为纳税义务人。根据财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知（财税2008159号）规定：合伙企业并非纳税主体所得税按照"先分后税”的原则，按合伙人各自分配比例分别确定应纳税所得额后再按各自适用税率计算缴纳所得税。如果合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；如果合伙人是法人或其他组织的，缴纳企业所得税。因此，合伙企业的利润无论是否实际分配，均需在年末按各自分配比例分别确定各合伙人的应纳税所得额。注：合伙企业税务上分税和会计上分红产生差异并不影响会计处理，会计上的分红以利润总

12、额为依据，计入合伙人提成。（二）应纳税所得额扣除标准除合伙个人投资者工资不得在计算应纳税所得额时扣除外，合伙企业个人投资者进行年度汇算清缴时应纳税所得额扣除标准根据财税2008年65号相关规定扣除，计算应纳税所得额时应剔除合伙企业对外投资取得股息、红利所得。（三）、合伙企业亏损弥补企业的年度亏损，允许用本企业下一年度的生产经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。（四）、利润总额的分配原则1、合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例2、合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比

13、例3、协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定。4、无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算。（五）、纳税申报1、合伙企业投资者为自然人投资者为自然人，须按照个人所得税法规定比照个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用按5%-35烟额累进税率申报缴纳个人所得税。（1）纳税时间根据关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定（财税2000年91号）投资者应缴纳的个人所得税税款，按年计算，分月或者分季预缴，由投资者在每月或者每季度终了后7日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。在实际申报时，合伙企业个人所得税申报时间以税务

14、局核定为准。（2）纳税地点兴办一个合伙企业由合伙企业在其合伙企业经营所在地代扣代缴个人所得税。投资者兴办两个或两个以上合伙企业投资者兴办两个或两个以上合伙企业，应分别向合伙企业实际经营所在地代扣代缴个人所得税，投资者的经常居住地和兴办的企业的经营所在地不一致的，应选定其参与兴办的某一合伙企业的经营管理地为汇算清缴所在地，并适用5%35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税，并在5年年不得变更。如果变更汇算清缴地点，投资者在汇算清缴地点变更前5日内，向原主管税务机关说明汇算清缴地点变更原因、新的汇算清缴地点等变更情况。(3)纳税申报合伙企业个人投资者所得税申报在个人所得税申报系统中进行申报，按

15、月(季)预缴并填写个人所得税生产经营所得纳税申报表(A表)同时扣减投资者费用每3500元/月确定应纳税所得额，年度汇算清缴时须填写并申报个人所得税生产经营所得纳税申报表(B表)并进行纳税调整，具体表格及其填写详见附件。投资者兴办两个或两个以上合伙企业须分别向其企业实际经营管理所在地主管地方税务机关申报预缴税款，年底汇算清缴填写合伙企业投资者个人所得税申报表(C表)具体表格及其填写详见附件。2、合伙企业投资者为法人投资者为法人，须按照企业所得税法规定按25%勺税率(特殊情况除外例如：小微企业)申报缴纳企业所得税。(1)纳税时间企业所得税按年计算，分季度预缴，企业应当自年度终了之日起五个月内，向税

16、务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。(2)纳税地点法人投资者以企业经营所在地为所得税缴纳所在地，但不同地区税务局有不同要求：天津税务局要求合伙企业注册地地税局缴纳企业所得税，也可到法人合伙人投资者所在地缴纳企业所得税，但纳税方式一经确定，该纳税年度内不得随意变更。在投资合伙企业前应了解当地税务局有关法人合伙企业所得税地点缴纳规定，若无相关规定则按照国家税务总局文件执行。(3)申报依据与纳税申报法人合伙企业依据从合伙企业分配的归属于法人企业的利润总额进行纳税申报，年度终了时，无论被投资企业当年是否分配利润，均应汇总所有企业计算应纳税所得额。同时合伙人在计算其缴纳企业

17、所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利，同时，投资两个或两个以上合伙企业亏损不能相互弥补。在进行季度企业所得税预缴时直接合并投资者企业当期利润，计入企业所得税季度申报表第四行，年度汇算清缴纳税申报时应填入投资收益纳税调整明细表中的第6行。3、创业投资合伙企业投资者为法人(1)应纳税所得额抵扣额的确定2015年10月1日起有限合伙创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满2年的，其法人合伙人可按照对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣该法人合伙人从该有限合伙创业投资企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣，具体填写详见抵扣应纳税所得明细表附件。(

18、2)投资额的与应纳税所得额抵扣如果法人合伙人投资于多个符合条件的有限合伙创业投资企业，可合并计算其可抵扣的投资额和应分得的应纳税所得额。当年不足抵扣的，可结转以后纳税年度继续抵扣；当年抵扣后有结余的，应按照企业所得税法的规定计算缴纳企业所得税。六、合伙企业对外投资相关规定根据国家税务总局关于关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定执行口径的通知(国税函200184号)规定合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为个人投资者取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”按照20概率进行计算、缴纳所得税。根据企业所得税法实施条例第八十三条，符合条件

19、的居民企业间股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，同时根据企业所得税法第一条，合伙企业不适用本法。法人通过合伙企业投资，其取得的投资收益即使可以参照对自然人合伙人的规定作为股息、红利处理，其是否可以穿透还有待研究。然而，合伙企业取得的权益性投资收益在被投资企业已经缴纳过所得税，税法将居民企业间符合条件的股息、红利作为免税收入处理，主要目的就是为了消除重复征税免，如果法人合伙人通过合伙企业取得的该项所得不能作为免税收入，无疑将增加纳税人的税负，也不利于鼓励法人参与合伙企业。为此，对于法人合伙人通过合伙企业投资，其取得的投资收益即使可以参照对自然人合伙人的规

20、定作为股息、红利处理，但是否缴纳企业所得税待后续研究？七、合伙企业与公司制企业之税负比较与纳税筹划(一)合伙企业与公司制企业之税负比较1、有2名自然人拟设立一家项目公司，如选择形式为合伙企业，并假定公司有应税所得100万元。利润由两名合伙人平分，则个人应缴所得税为(500000X35%-6750)=168250元，两人合方t336500元，综合税负为33.65%2、有2名自然人拟设立一家项目公司，如选择设立公司制企业，并假定公司有应税所得100万元。综合纳税额40万元，综合税负为25%+(1-25%)X20%=40%表面看自然人投资合伙企业综合税负低于公司制企业，但合伙企业不能延迟纳税义务，而

21、公司制企业只要不向自然人股东分配利润，现时税负只有25%而合伙企业实现的所得无论是否向自然人合伙人分配，都要按五级累进税率征收个人所得税，当个人所得超过5万元后，累进税率即达到35%3、延伸第一条，假设合伙企业再境内投资一家项目公司综合税负：25%+(1-25%)*35%=51.25%4、延伸第二条，假设公司制企业再境内投资一家项目公司综合税负：25%+75%*25%+1-(75%*25%*75%*20%=55.94%单从税负看，公司制企业税负高，那为什么投资人要投资公司制企业？1、公司制法律主体资格，承担有限责任公司，债务是法人的债务，不是所有者的债务，所有者的债务责任以其出资额为限；2、资

22、本市场的优越地位，由于公司制企业的无限寿命和所有权的流动性，因此它对市场上的债权人和权益投资者都有较大的吸引力，容易在市场上发行证券筹集资本，从而更容易被市场所认可。(二)选择合伙企业还是公司制企业，可根据自身需求，必要可进行税收筹划。1、若无五年之内弥补亏损壳，可选合伙企业，按5%-35哪纳个税或企业所得税；2、若企业控制范围内存在能在五年之内弥补亏损的壳公司，投资盈利的项目，则可减少个税及企业所得税；3、企控制范围内无能在五年之内弥补亏损壳，则可考虑购买类似亏损壳公司，投资盈利的项目，即可减少企业所得税。八、相关财税政策本文中涉及相关财税政策具体参见附件。附件:国家税务总局关于关于个人独资

23、企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定执行口径的通知（国税函200184号）个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按通知所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定（财税200091号）第四条个人独资企业和合伙企业（以下简称企业）每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，

24、作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。前款所称收入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。第十二条投资者兴办两个或两个以上企业的（包括参与兴办，下同），年度终了时，应汇总从所有企业取得的应纳税所得额，据此确定适用税率并计算缴纳应纳税款。第十三条投资者兴办两个或两个以上企业的，根据本规定第六条第一款规定准予扣除的个人费用，由投资者选择在其中一个企业的

25、生产经营所得中扣除。第十四条企业的年度亏损，允许用本企业下一年度的生产经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。投资者兴办两个或两个以上企业的，企业的年度经营亏损不能跨企业弥补。第十五条投资者来源于中国境外的生产经营所得，已在境外缴纳所得税的，可以按照个人所得税法的有关规定计算扣除已在境外缴纳的所得税。（二）投资者兴办的企业中含有合伙性质的，投资者应向经常居住地主管税务机关申报纳税，办理汇算清缴，但经常居住地与其兴办企业的经营管理所在地不一致的，应选定其参与兴办的某一合伙企业的经营管理所在地为办理年度汇算清缴所在地，并在5年内不得变更。5年后需要变更的，须经原

26、主管税务机关批准。中华人民共和国个人所得税法实施条例（2011年）第十八条："税法第六条第一款第三项所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除3500元。合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年（3500元/月）。关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知（财税200865号）二、个体工商户、个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。三、个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发

27、生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%14%2.5%的标准内据实扣除。四、个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%勺部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。五、个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60咐口除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%o。财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知（财税2008159号）四、合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：（一）合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其得，按

28、照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。（二）合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。（三）协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。（四）无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。五、合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。六、上述规定自2008年1月1日起执行。此前规定与本通知有抵触的，以本通知为准。-关于合伙企业合伙人分别

29、缴纳所得税有关问题的补充通知（津地税所200814号）各区县国家税务局、地方税务局，开发区、保税区、新技术产业园区国家税务局，市国家税务局直属税务分局、海洋石油税务分局，市地方税务局直属局，市国家税务局稽查局，市地方税务局第一、二稽查局：我市关于合伙企业合伙人分别缴纳所得税有关问题的通知（津地税所200717号）下发后，部分单位反映对合伙企业中的法人合伙人如何缴纳所得税问题不明确。经研究,现补充通知如下，请一并遵照执行。合伙企业生产经营所得和其他所得，按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税。对合伙企业中的法人合伙人分得的生产经营所得和其他所得，法人合伙人可在合伙企业注册地地税局缴纳企业所

30、得税，也可到法人合伙人投资者所在地缴纳企业所得税。法人合伙人的纳税方式一经确定，该纳税年度内不得随意变更。安徽省地方税务局关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的补充规定（皖地税2000317号）七、关于纳税申报。投资者从合伙企业取得的生产经营所得，由合伙企业按投资者各自分得的应纳税所得额，向企业实际经营管理所在地主管地方税务机关申报缴纳税款。兴办两个或两个以上企业的投资者，在分别向其企业实际经营管理所在地主管地方税务机关申报预缴税款时，应附注从其他企业取得的投资收益和个人所得税申报情况。个人所得税生产经营所得纳税申报表（A表）。三、填报说明（一）表头栏目填报税款所属期：填写纳税人自本

31、年度开始生产经营之日起截至取得所得的月份的最后一日。（二）申报表基础信息栏目填报1、投资者信息栏填写个体工商户、企事业单位承包承租经营者、个人独资企业投资者和合伙企业合伙人的相关信息。姓名：填写纳税人姓名。中国境内无住所个人，其姓名应当用中、外文同时填写。身份证件类型：填写能识别纳税人唯一身份的有效证照名称。身份证件号码：填写纳税人身份证件上的号码。国籍（地区）：填写纳税人的国籍或者地区。纳税人识别号：填写税务机关赋予的纳税人识别号。2、被投资单位（个体工商户、个人独资及合伙企业）信息栏名称：填写税务机关核发的被投资单位税务登记证载明的被投资单位全称。纳税人识别号：填写税务机关核发的被投资单位

32、税务登记证号码。类型：纳税人根据自身情况在对应框内打。征收方式：在“查账征收（据实预缴）”框内打。（三）申报表计税申报栏目填报收入总额（1）:填写本年度开始生产经营月份起截至本期从事生产经营以及与生产经h4U1 j r律AZ我|丁：猷卜以时星上号黑五、套出士业占帆人安£；.-刑不|_1 d rA.也赞*Wil也r七二修黑产常拿门）_ 11_j 儿,'魔卿情附出地9 九惊单稗）_hl J,(8x912 1.收如文A：用柒 i尺。谓税谶免税珞桂宙近）1-1 十二、己技It要章-JL4 I+0' ,叵祚UQ 权径”1 12 13)一营有关的活动取得的货币形式和非货币形式的各

33、项收入总金额。包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、接受捐赠收入、其他收入。成本费用（2）:填写本年度开始生产经营月份起截至本期实际发生的成本、费用、税金、损失及其他支出的总额。利润总额（3）:填写本年度开始生产经营月份起截至本期的利润总额。弥补以前年度亏损（4）：填写可在税前弥补的以前年度尚未弥补的亏损额。合伙企业合伙人分配比例（%）（5）：纳税人为合伙企业合伙人的，填写本栏；其他则不填。分配比例按照合伙协议约定的比例填写；合伙协议未约定或不明确的，按合伙人协商决定的比例填写；协商不成的，按合伙人实缴出资比例填写；无法确定出资比例的，按合伙人平均分配。投资者减除

34、费用（6）：填写根据实际经营期限计算的可在税前扣除的投资者本人的生计减除费用，包括：（一）目前投资者减除费用标准为每月3500，填写实际经营期限（月份数）X3500;（二）符合财税2015126号文件规定的可税前扣除的支出金额。应税所得率（%）（7）：不填。应纳税所得额（8）：根据相关行次计算填报。第8行=第3行-第4行-第6行；若为合伙企业合伙人，第8彳T=（第3行-第4行）X第5彳亍-第6行。税率（%）（9）及速算扣除数（10）：按照税法第三条规定，根据第8行计算得出的数额进行查找填写。应纳税额（8X9-10）（11）:根据相关行次计算填报。第11行=第8行X第9行-第10行。减免税额（附

35、报个人所得税减免税事项报告表）（12）：填写符合税法规定可以减免的税额。纳税人填写本行的，应同时附报个人所得税减免税事项报告表。已预缴税额（13）：填写本年度在月（季）度申报中累计已预缴的个人所得税。应补（退）税额（11-12-13）（14）：根据相关行次计算填报。第14行=第11行-第12行-第13行。（四）签署盖章栏目填报相关人员、代理机构（人）填报相关内容，签名或盖章。四、客户端申报第一步：点击左侧“生产经营申报”中的“预缴纳税申报”，进入报表填写操作，如下图所示:4- F - ： oniv5WEAMMlQl1RLfrg"*J-|三西-'-"£-ni

36、ic-i|EK3PVVHM=期即mm?0-m*RMli'-Hitf4»”事酒HCFt-UWEtfWBaHRMCEJlEmE2*-3B19»MPI书BEg*M皿刖07112J&&阳温2Lw：W-H1MHmTAO«MMpr<«VA.ShAMtHK+H却：TuMhaLftTJ-mMBBJriiiUMHKJ*t*iWR4tJ-i刑四。以urn上川山为冷汕引了D第二步：确认【税款所属期】、【企业类型】及【征收方式】准确无误后，按照实际情况如实录入生产经营数据，如下图所示:。N*喝FHJK»W*< *军*5dQWJg :

37、Qt«Ky 鼻jtm .NjjMrMWr-40叮11?祐Gbl四口店,8。旬/39"号之组D第三步：确认每个投资人纳税信息准确无误后，点击【保存】按钮，如下图所示：（若有商业健康保险扣除项目或减免税项目，则需同时填写【商业健康附表】和【减免事项附表】）多堀三月71人所裾型理遵累境AB鼻UHUKlf-*3»Wi*卡虐Ek«<VJ；L=加? 1MlWflT-QWU is J£JSl* curn；cr j/u/ 39755ScTI7Jm税二】IK 二 it ：4OD7112366l_E1EL HW MUM明IFHrflri-in.h 9-IAU

38、F"iiiFiarii附件2个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）税款所属期：年月日至年月日金额单位:人民币元（列至角分）投资者信息姓名身份证件类型身份证件号码国籍（地区）纳税人识别号被投资单位信息名称纳税人识别号类型口个体，商户口承包、承租经宫单位个人独资企业口合伙企业行次项目金额1一、收入总额2P其中：国债利息收入3二、成本费用（4+5+6+7+8+9+10）4（一）营业成本5r（二）营业费用6（三）管理费用7（四）财务费用8（五）税金9（六）损失10（七）其他支出11三、利润总额（1-2-3）12四、纳税调整增加额（13+27）13（一）超过规定标准的扣除项目金额（14+15

39、+16+17+18+19+20+21+22+23+24+25+26）14(1)职工福利费15(2)职工教育经费16(3)工会经费17(4)利息支出18(5)业务招待费19(6)广告费和业务宣传费20(7)教育和公益事业捐赠21(8)住房公积金22(9)社会保险费23(10)折旧费用24(11)无形资产摊销25(12)资产损失26(13)其他27(二)不允许扣除的项目金额(28+29+30+31+32+33+34+35+36)28(1)个人所得税税款29(2)税收滞纳金30(3)罚金、罚款和被没收财物的损失31(4)不符合扣除规定的捐赠支出32(5)赞助支出33(6)用于个人和家庭的支出34(7

40、)与取得生产经营收入无关的其他支出35(8)投资者工资薪金支出36(9)国家税务总局规定不准扣除的支出37五、纳税调整减少额38六、纳税调整后所得(11+12-37)39七、弥补以前年度亏损40八、合伙企业合伙人分配比例(%)41九、允许扣除的其他费用42十、投资者诫除费用43一、应纳税所得额(38-39-41-42)或(38-39)X40-41-4244十二、税率(衿45十三、速算扣除数46十四、应纳税额(43X44-45)47十五、减免税额(附报个人所得税减免税事项报告表)48六、实际应纳税额(46-47)49十七、已预缴税额50十八、应补(退)税额(48-49)附列资料年平均职工人数(人

41、)工资总额(元)投资者人数(人)谨声明：此表是根据中华人民共和国个人所得税法及有关法律法规规定填写的，是真实的、完整的、可靠的。纳税人签字：年月日感谢您对税收工作的支持！代理申报机构（负责人）签章：经办人：经办人执业证件号码：代理申报日期：年月日主管税务机关印章：受理人：受理日期：年月日个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）填报说明本表适用于个体工商户、企事业单位承包承租经营者、个人独资企业投资者和合伙企业合伙人在中国境内取得“个体工商户的生产、经营所得”或“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”的个人所得税2015年及以后纳税年度的汇算清缴。合伙企业有两个或两个以上自然人合伙人的，应分别填

42、报本表。一、申报期限个体工商户、个人独资企业投资者、合伙企业合伙人应在年度终了后三个月内办理个人所得税年度纳税申报。企事业单位承包承租经营者应在年度终了后三十日内办理个人所得税年度纳税申报；税人一年内分次取得承包、承租经营所得的，应在年度终了后三个月内办理汇算清缴。二、有关项目填报说明（一）表头项目应填写具税款所属期：填写纳税人取得生产经营所得所应纳个人所得税款的所属期间,体的起止年月日。（二）表内信息栏1 .投资者信息栏(1)(2)(3)(4)(5)填写个体工商户、企事业单位承包承租经营者、个人独资企业投资者、合伙企业合伙人的相关信息。身份证件类型 身份证件号码 国籍（地区） 纳税人识别号姓

43、名：填写纳税人姓名。中国境内无住所个人，其姓名应当用中、外文同时填写。填写能识别纳税人唯一身份的有效证照名称。填写纳税人身份证件上的号码。填写纳税人的国籍或者地区。填写税务机关赋予的纳税人识别号。2 .被投资单位信息栏（1）名称：填写税务机关核发的被投资单位税务登记证载明的被投资单位全称。（2）纳税人识别号：填写税务机关核发的被投资单位税务登记证号码。（3）类型：纳税人根据自身情况在对应框内打。（三）表内各行的填写1. 第1行“收入总额”：填写从事生产经营以及与生产经营有关的活动取得的货币形式和非货币形式的各项收入总金额。包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、接受

44、捐赠收入、其他收入。2. 第2行“国债利息收入”：填写已计入收入的因购买国债而取得的应予免税的利息。3. 第3行“成本费用”：填写实际发生的成本、费用、税金、损失及其他支出的总额。4. 第4行“营业成本”：填写在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。5. 第5行“营业费用”：填写在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。6. 第6行“管理费用”：填写为组织和管理企业生产经营发生的管理费用。7. 第7行“财务费用”：填写为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用。8. 第8行“税金”：填写在生产经营活动中发生的除个人所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。9.

45、 第9行“损失”：填写生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。10. 第10行“其他支出”：填写除成本、费用、税金、损失外，生产经营活动中发生的与之有关的、合理的支出。11. 第11行“利润总额”：根据相关行次计算填写。12. 第12行“纳税调整增加额”：根据相关行次计算填写。13. 第13行“超过规定标准的扣除项目金额”：填写扣除的成本、费用和损失中，超过个人所得税法及其实施条例和相关税收法律法规规定的扣除标准应予调增的应纳税所得额。14. 第27行“不允许扣除的项目金额”：填写按规定不允许扣除但被投资单

46、位已将其扣除的各项成本、费用和损失应予调增应纳税所得额的部分。15. 第37行“纳税调整减少额”：填写已计入收入总额或未列入成本费用，但应在税前予以减除的项目金额。16. 第38行“纳税调整后所得”：根据相关行次计算填写。17. 第39行“弥补以前年度亏损”：填写可在税前弥补的以前年度尚未弥补的亏损额。18. 第40行“合伙企业合伙人分配比例”：纳税人为合伙企业合伙人的，填写本栏；其他则不填。分配比例按照合伙协议约定的比例填写；合伙协议未约定或不明确的，按合伙人协商决定的比例填写；协商不成的，按合伙人实缴出资比例填写；无法确定出资比例的，按合伙人平均分配。19. 第41行“允许扣除的其他费用”

47、：填写按照法律法规规定可以税前扣除的其他费用。如：国家税务总局关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告（国家税务总局公告2012年第53号）第三条规定的事项。20. 第42行“投资者减除费用”：填写根据实际经营期限计算的可在税前扣除的投资者本人的生计减除费用。21. 第43行“应纳税所得额”：根据相关行次计算填写。（ 1）纳税人为非合伙企业合伙人的第43行=第38行-第39行-第41行-第42行（ 2）纳税人为合伙企业合伙人的第43行=（第38行-第39行）X第40彳f-第41行-第42行22. 第44行“税率”及第45行“速算扣除数”：按照税法第三条规定，根据第43行计算得出的数额进行

48、查找填写。23. 第46行“应纳税额”：根据相关行次计算填写。24. 第47行“减免税额”：填写符合税法规定可以减免的税额。纳税人填写本行的，应同时附报个人所得税减免税事项报告表。25. 第48行“实际应纳税额”：根据相关行次计算填写。26. 第49行“已预缴税额”：填写本年度在月（季）度申报中累计已预缴的个人所得税。27. 第50行“应补（退）税额”：根据相关行次计算填写。附件3个人所得税生产经营所得纳税申报表（C表）税款所属期：年月日至年月日金额单位:人民币元（列至角分）投资者信息姓名身份证件类型身份证件号码国籍（地区）:纳税人识别号各被投资单位信息被投资单位编号被投资单位名称被投资单位纳

49、税人识别号分配比例%应纳税所得额1.汇缴地2.其他3.其他4.其他5.其他6.其他7.其他8.其他行次项目金额1一、被投资单位应纳税所得额合计2二、应调增的投资者减除费用3三、调整后应纳税所得额（1+2）4四、税率（。%5五、速算扣除数6六、应纳税额（3X4-5）7七、本单位经营所得占各单位经营所得总额的比重（%8八、本单位应纳税额（6X7）9九、减免税额（附报个人所得税减免税事项报告表）10十、实际应纳税额1114、已缴税额12十二、应补（退）税额（10-11）谨声明：此表是根据中华人民共和国个人所得税法及有关法律法规规定填写的，是真实的、完整的、可靠的。纳税人签字：年月日感谢您对税收工作的

50、支持！代理申报机构(负责人)签章：经办人：经办人执业证件号码：代理申报日期：年月日主管税务机关印章：受理人：受理日期：年月日国家税务总局监制个人所得税生产经营所得纳税申报表(C表)填报说明本表适用于个体工商户、企事业单位承包承租经营者、个人独资企业投资者和合伙企业合伙人在中国境内两处或者两处以上取得“个体工商户的生产、经营所得”或“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”的，同项所得合并计算纳税的个人所得税年度汇总纳税申报。一、申报期限年度终了后三个月内。纳税人不能按规定期限报送本表时，应当按照中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的规定办理延期申报。二、有关项目填报说明(一)表头项目税款所属

51、期：填写纳税人取得生产经营所得所应纳个人所得税款的所属期间，应填写具体的起止年月日。(二)表内信息栏1 .投资者信息栏填写个体工商户、企事业单位承包承租经营者、个人独资企业投资者和合伙企业合伙人的相关信息。(1)姓名：填写纳税人姓名。中国境内无住所个人，其姓名应当用中、外文同时填写。(2)身份证件类型：填写能识别纳税人唯一身份的有效证照名称。(3)身份证件号码：填写纳税人身份证件上的号码。(4)国籍(地区)：填写纳税人的国籍或者地区。(5)纳税人识别号：填写税务机关赋予的纳税人识别号。2 .各被投资单位信息栏(1)被投资单位名称：填写税务机关核发的被投资单位税务登记证载明的被投资单位全称。(2

52、)纳税人识别号：填写税务机关核发的被投资单位税务登记证号码。(3)分配比例：纳税人为合伙企业合伙人的，填写本栏；其他则不填。分配比例按照合伙协议约定的比例填写；合伙协议未约定或不明确的，按合伙人协商决定的比例填写；协商不成的，按合伙人实缴出资比例填写；无法确定出资比例的，按合伙人平均分配。(4)应纳税所得额：填写投资者从其各投资单位取得的年度应纳税所得额。(三)表内各行的填写1 .第1行“被投资单位应纳税所得额合计”栏：填写投资者从其各投资单位取得的年度应纳税所得额的合计数。2 .第2行“应调增的投资者减除费用”：填写按照税法规定在汇总计算多个被投资单位应纳税所得额时，被多扣除、需调整增加应纳

53、税所得额的投资者生计减除费用标准。3 .第3行“调整后应纳税所得额”：按相关行次计算填写。4 .第4行“税率”及第5行“速算扣除数”：按照税法第三条规定，根据第3行计算得出的数额进行查找填写。5 .第6行“应纳税额”：根据相关行次计算填写。6 .第7行“本单位经营所得占各单位经营所得总额的比重”及第8行“本单位应纳税额”投资者兴办两个或两个以上个人独资企业或个体工商户的，填写本栏；其他情形则不填。7 .第9行“减免税额”：填写符合税法规定可以减免的税额。纳税人填写本行的，应同时附报个人所得税减免税事项报告表。8 .第10行“实际应纳税额”：根据相关行次计算。(1)投资者兴办两个或两个以上个人独资企业或个体工商户的第10行=第8行第9行(2)其他情形第10行=第6行一第9行9 .第11行“已缴税额”：填写纳税人已缴纳的个人所得税。10 .第12行“应补(退)税额”：按相关行次计算创业投资法人合伙人抵扣应纳税所得额明细表附件？A10-030抵扣应纳税所裾额明细表府次注授*金重子耒上巾中小高野金熨拉拉督一支隗舞於外底1叔军舞墙加街色呆然的核投提我读片产蛆研据和车?«a-串用花看的江祇伯的叩怩族姮口行*urn4m异戊h府的嘀聿猴和沟r限机货.干超5本年呷抵书簟版权投黄演3行X行Id本年可网于性细的期内税哧等能7心竹牝亡衿马生与