筹资核算业务概述

1、项目九项目九 筹资核算业务筹资核算业务项目九项目九 筹资核算业务筹资核算业务 合理的资本结构可以使企业所有者获得最大的经济利益，同时又能够保证企业顺利地进行生产经营，以使企业不至于发生财务危机，也就是需要确定一个合理的自有资本和债务资本的比例关系。本项目涉及的主要会计岗位是筹资核算岗位。作为该岗位会计人员，熟练掌握并应用财政法规和会计制度，参与企业资金的管理和核算，在遵循资金管理制度的基础上，合理调度资金，保证资金供求，考核资金使用效果提出加速资金周转的建议并付诸实施。随时了解、掌握资金市场动态，负责处理各类权益资金和负责资金事项，根据审批程序，办理审批手续，以保证合理使用资金。1熟悉资金核算

2、岗位职责；熟悉资金核算岗位职责；2明确短期借款、长期借款、应付债券和投资明确短期借款、长期借款、应付债券和投资的概念及内容；的概念及内容；3、掌握短期借款、长期借款、应付债券的利息、掌握短期借款、长期借款、应付债券的利息计算方法；计算方法；1能够正确填制和审核与负债有关的原始凭证。能够正确填制和审核与负债有关的原始凭证。2能够根据有关原始凭证，正确运用本项目所学会计科能够根据有关原始凭证，正确运用本项目所学会计科目填制记账凭证。目填制记账凭证。3能够根据记账凭证的记录，正确登记流动负债类总账能够根据记账凭证的记录，正确登记流动负债类总账及其明细账。及其明细账。4能够正确计算和结转负债类总账及其

3、明细账的余额，能够正确计算和结转负债类总账及其明细账的余额，完成负债类总账及其明细账之间的账账核对。完成负债类总账及其明细账之间的账账核对。资金核算岗位职责资金核算岗位职责任务一任务一 拟定资金管理与核算实施办法。拟定资金管理与核算实施办法。任务二任务二 编制资金收支计划。编制资金收支计划。 任务三任务三 负责资金调度。负责资金调度。任务三任务三 负责企业各项筹资明细分类的核算。负责企业各项筹资明细分类的核算。 任务五任务五 负责企业各项投资明细分类的核算。负责企业各项投资明细分类的核算。 任务六任务六 编制资金报表。编制资金报表。 企业筹集资金的渠道主要有两条： 一是负债筹资；二是权益筹资。

4、 1、负债筹资包括借款筹资（短期借款和长期借款）和债券筹资（应付债券）等。 2、权益筹资包括实收资本、资本公积、权益筹资包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。子项目二权益性筹资的核算子项目二权益性筹资的核算项目九项目九 筹资核算业务筹资核算业务子项目一子项目一 负债筹资核算负债筹资核算应付债券应付债券 长期应付款长期应付款 子项目一子项目一 负债筹资负债筹资长期借款长期借款 短期借款短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。各种借款。一、短期借款内容一、短期借款内容原因

5、原因季节性、临时性经营周季节性、临时性经营周 转出现转出现暂时资金短缺暂时资金短缺债权人债权人银行或其他金融机构银行或其他金融机构要求要求按规定用途使用，按期还本付息按规定用途使用，按期还本付息 偿还期偿还期1年以内（含年以内（含1年）年）1、取得短期借款时、取得短期借款时借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款2、短期借款利息的预提与支付、短期借款利息的预提与支付按月预提时：按月预提时：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息季末实际支付利息时季末实际支付利息时：借：应付利息（已预提的）借：应付利息（已预提的） 财务费用财务费用 （应计的利息）（应计的利息） 贷：银行存款

6、（应付利息总额）贷：银行存款（应付利息总额）二、短期借款的核算二、短期借款的核算“短期借款短期借款” 按按债权人及借款种类债权人及借款种类设置明细设置明细 利息可利息可按季支付按季支付或或到期同本金一起支付到期同本金一起支付 二、短期借款的核算二、短期借款的核算3 3、归还短期借款时、归还短期借款时若按月支付利息若按月支付利息借：短期借款（本金）借：短期借款（本金） 财务费用财务费用 （最后一个月的利息费用）（最后一个月的利息费用） 贷：银行存款（应付本金及利息）贷：银行存款（应付本金及利息）若按月预提季末支付利息若按月预提季末支付利息借：短期借款（本金）借：短期借款（本金） 应付利息应付利息

7、 （已预提的利息）（已预提的利息） 财务费用财务费用 （最后一个月的利息）（最后一个月的利息） 贷：银行存款（应付本金及利息）贷：银行存款（应付本金及利息）二、短期借款的核算二、短期借款的核算短期借款短期借款 银行存款银行存款 财务费用财务费用 应付利息应付利息 图示说明：图示说明：取得借款取得借款每期支付借款利息每期支付借款利息按期预提借款利息按期预提借款利息支付预提利息支付预提利息归还借款归还借款教材例教材例9-1 209年年1月月1日，甲企业向银行借入一笔生产日，甲企业向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计经营用短期借款，共计 240 000元，期限为元，期限为9个月个月，年利率为，年利

8、率为8。根据与银行签署的借款协议，该。根据与银行签署的借款协议，该项借款的项借款的 本金到期后一次归还；利息分月预提，本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。甲企业的有关会计处理如下：按季支付。甲企业的有关会计处理如下：（1 1）1 1月月1 1日借入短期借款时：日借入短期借款时： 借：银行存款借：银行存款 240 000 240 000 贷：短期借款贷：短期借款 240 000 240 000 （2 2）1 1月末，计提月末，计提1 1月份应计利息时：月份应计利息时： 借：财务费用借：财务费用 1 600 1 600 （240 000240 0008%8%1212） 贷：应付利息贷：应付

9、利息 1 600 1 600 2 2月末计提月末计提2 2月份利息费用的处理与月份利息费用的处理与1 1月份相同。月份相同。 （3 3）3 3月末支付第一季度银行借款利息时：月末支付第一季度银行借款利息时： 借：财务费用借：财务费用 1 600 1 600 应付利息应付利息 3 2003 200（1 6001 6002 2） 贷：银行存款贷：银行存款 4 800 4 800 第二、三季度的会计处理同上。第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金时： 借：短期借款 240 000 贷：银行存款 240 000 如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与

10、上述相 同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息： 借：短期借款 240 000 应付利息 3 200 贷：银行存款 123 200模块二模块二 长长 期期 借借 款款一、长期借款概述一、长期借款概述 （一）长期借款概念及其分类（一）长期借款概念及其分类 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营

11、能力等方面。 （二）长期借款的条件（二）长期借款的条件1 1、企业实行独立核算，自负盈亏，具有法人资格，有健全的机构、企业实行独立核算，自负盈亏，具有法人资格，有健全的机构和相应的企业管理的技术人才；和相应的企业管理的技术人才；2 2、用途合理合法，具有借款项目的可行性报告；、用途合理合法，具有借款项目的可行性报告； 3 3、具有一定的物资和财产保证，担保单位具有相应的经济实力；、具有一定的物资和财产保证，担保单位具有相应的经济实力；4 4、具有偿还贷款本息的能力；、具有偿还贷款本息的能力；5 5、财务管理和经济核算制度健全，资金使用效果良好；、财务管理和经济核算制度健全，资金使用效果良好；6

12、 6、在有关金融部门开立账户并能办理结算。、在有关金融部门开立账户并能办理结算。 企业由于借入长期借款而发生的借款费用：一是于发生时直接确认为当期费用；二是予以资本化。在我国的会计实务中，对长期借款费用采用了不同的处理方法： 1、用于企业生产经营正常周转而借入的长期借款所发生的借款费用，直接计入当期的财务费用。 2、筹建期间发生的长期借款费用（购建固定资产所借款项除外）计入长期待摊费用。（三）长期借款的利息（三）长期借款的利息 3 3、在清算期间所发生的长期借款费用，计入清算损益。、在清算期间所发生的长期借款费用，计入清算损益。 4 4、为购建固定资产而发生的长期借款费用，在该项固定、为购建固

13、定资产而发生的长期借款费用，在该项固定资产达到预定可使用状态前，按规定予以资本化，计入所建造资产达到预定可使用状态前，按规定予以资本化，计入所建造的固定资产价值；在固定资产达到预定可使用状态后，直接计的固定资产价值；在固定资产达到预定可使用状态后，直接计入当期的财务费用。入当期的财务费用。（三）长期借款的利息（三）长期借款的利息 资产负债表日，企业按长期借款的摊余成本和实际资产负债表日，企业按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款利息费用。利率计算确定的长期借款利息费用。二、长期借款的核算二、长期借款的核算 长期借款长期借款本金本金 利息调整利息调整 应计利息应计利息（一）设置科目：（

14、一）设置科目：（二)长期借款的核算1.1.取得时：取得时：借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额） 长期借款长期借款利息调整利息调整 贷：长期借款贷：长期借款本金本金2.2.资产负债表日：资产负债表日：借：在建工程、财务费用、研发支出等借：在建工程、财务费用、研发支出等 按摊余成本和实际利率计算按摊余成本和实际利率计算 贷：长期借款贷：长期借款利息调整利息调整”（差额）（差额） 应付利息应付利息（分期付）（分期付） 或：长期借款或：长期借款应记利息应记利息 （到期一次还本付息）（到期一次还本付息）3.偿还时：偿还时： 借：长期借款借：长期借款本金本金 应付利息应付利息（分分

15、期付息的最后一次利息）期付息的最后一次利息） 长期借款长期借款应计利息应计利息（到期一次还本付息的利息）（到期一次还本付息的利息） 贷：银行存款贷：银行存款（实际归还的金额）（实际归还的金额）长期借款的账务处理流程长期借款的账务处理流程 案例案例 某企业与银行签订借款合同，某企业与银行签订借款合同，20201 1年年8 8月月3131日从银行借入资金日从银行借入资金400400万元，借款期限万元，借款期限3 3年，年，年利率为年利率为7.5%7.5%（到期一次还本付息，不计复（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。企业用该借款利），所借款项已存入银行。企业用该借款于当日购买不需安装

16、的设备一台，取得的增于当日购买不需安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明价款值税专用发票上注明价款330330万元，增值税万元，增值税56.156.1万元，另支付运杂费等费用万元，另支付运杂费等费用1010万元，设万元，设备已于当日投入使用。企业于每个资产负债备已于当日投入使用。企业于每个资产负债表日计提长期借款利息。假定借款合同约定表日计提长期借款利息。假定借款合同约定的利率与实际利率相同，不考虑闲置借款资的利率与实际利率相同，不考虑闲置借款资金存款的利息收入或者投资收益。金存款的利息收入或者投资收益。 （1 1）20201 1年年8 8月月3131日，取得长期借款日，取得长期借款 借：

17、银行存款借：银行存款 4 000 000 4 000 000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 4 000 0004 000 000（2 2）20201 1年年8 8月月3131日，支付设备款和运杂费等费用日，支付设备款和运杂费等费用 借：固定资产借：固定资产 3 961 0003 961 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 961 0003 961 000 （3 3）20201 1年年1212月月3131日，计提长期借款利息日，计提长期借款利息 借：财务费用借：财务费用 100 000100 000 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 100 000100 000 （4 4）2020

18、2 2年年1212月月3131日，计提长期借款利息日，计提长期借款利息 借：财务费用借：财务费用 300 000300 000 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 300 000300 000（5）204年年8月月31日，归还长期借款日，归还长期借款 借：财务费用借：财务费用 200 000 长期借款长期借款本金本金 4 000 000 应计利息应计利息 700 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 900 000 应付债券一般意义上说，是企业依照法定程序发行，应付债券一般意义上说，是企业依照法定程序发行，约定在一定日期偿付本金和利息的一种有价证券。约定在一定日期偿付本金和利息的一种有价

19、证券。 企业发行一年期以上的债权，构成企业长期负债，作为企业发行一年期以上的债权，构成企业长期负债，作为应付债券核算。应付债券核算。 企业发行一年或一年以下的债权，则应企业发行一年或一年以下的债权，则应作为流动负债作为流动负债，设置，设置“交易性金融负债交易性金融负债”账户进行核算。账户进行核算。 一、应付债券概述一、应付债券概述（一）应付债券种类（一）应付债券种类 企业债券的种类很多，可以按不同的标准进行分类：企业债券的种类很多，可以按不同的标准进行分类： 1、按有无担保分类、按有无担保分类（1）抵押债券信用债券。）抵押债券信用债券。 （2）信用债券）信用债券 2、按还款方式分类、按还款方式

20、分类 （1）一次还本债券）一次还本债券 （2）分期还本债券）分期还本债券 （3）通知还本债券）通知还本债券 3、按是否记名分类、按是否记名分类 （1）记名债券）记名债券 （2）不记名债券。）不记名债券。 4、按是否可以转换分类、按是否可以转换分类 （1）可转换债券）可转换债券 （2）不可转换债券。）不可转换债券。 一、应付债券概述一、应付债券概述（二）债券的发行价格（二）债券的发行价格 二、应付债券的核算 （一）设置科目（一）设置科目 应付债券应付债券面值面值 利息调整利息调整 应计利息应计利息 （二）、利息调整的摊销（二）、利息调整的摊销摊销方法摊销方法 债券的溢价或折价的摊销，是指债券的溢

21、价或折价的摊销，是指将债券溢价逐期在利息费用（筹资将债券溢价逐期在利息费用（筹资方）或利息收益（投资方）中扣除方）或利息收益（投资方）中扣除 ，将债券溢价或折价逐期转作利息费将债券溢价或折价逐期转作利息费用或利息受益，即用或利息受益，即 将债券的溢价或折价在债券存续期将债券的溢价或折价在债券存续期内逐期调整利息费内逐期调整利息费 用或利息收益。用或利息收益。 步骤步骤先计算每期应付给债权人先计算每期应付给债权人的利息的利息= =债券面值债券面值票面利票面利率率期限，记入期限，记入“应付利息应付利息”或者或者“应付债券应付债券应计利应计利息息”的贷方；的贷方；然后计算应该确认的利息然后计算应该确

22、认的利息费用费用= =应付债券的账面余额应付债券的账面余额实际利率实际利率期限，记入期限，记入“财务费用财务费用”的借方；的借方；根据两者之间的差额记入根据两者之间的差额记入“应付债券应付债券利息调整利息调整”的相应方向的相应方向 注意：最后一年计算注意：最后一年计算利息时，应该先把尚利息时，应该先把尚未摊销完的利息调整未摊销完的利息调整摊销完，然后倒挤出摊销完，然后倒挤出当期的财务费用当期的财务费用 借：银行存款（库存现金） 贷：应付债券面值 应付债券利息调整（差额，或借方）（三）应付债券的核算过程（三）应付债券的核算过程借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等借：在建工程、制造费用、财

23、务费用、研发支出等 应付债券利息调整（或贷方） 贷：贷： 应付利息（分期付息）应付利息（分期付息）【按票面利率计算按票面利率计算】 应付债券应记利息应记利息 （到期一次还本付息）（到期一次还本付息） 借：借：应付债券面值面值 应付利息（分期付息的最后一次利息）应付利息（分期付息的最后一次利息） 应付债券应计利息（到期一次还本付息的利息）应计利息（到期一次还本付息的利息） 贷：银行存款（实际归还的金额）贷：银行存款（实际归还的金额）例题例题 甲公司于甲公司于201年年7月月1日发行三年日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为（不计

24、复利）、发行面值总额为5 000万元的债券。该债券按面值发行。万元的债券。该债券按面值发行。甲公司发行债券所筹资金用于建造固定甲公司发行债券所筹资金用于建造固定资产，资产，201年年12月月31日工程完工，达日工程完工，达到预定可使用状态。企业按照到预定可使用状态。企业按照企业会企业会计准则第计准则第l7号号借款费用借款费用的规定计的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。部资本化，作为在建工程成本。204年年7月月1日，甲公司偿还债券本金和利息。日，甲公司偿还债券本金和利息。 （1 1）20201 1年年7 7月月1 1日，发行债

25、券日，发行债券 借：银行存款借：银行存款 50 000 00050 000 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 50 000 00050 000 000（2 2）20201 1年年1212月月3131日，确认利息费用，并计提当年应计利息日，确认利息费用，并计提当年应计利息 借：在建工程借：在建工程 2 000 0002 000 000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 2 000 0002 000 000（3 3）20202 2年年1212月月3131日，确认利息费用，并计提当年应计利息日，确认利息费用，并计提当年应计利息 借：财务费用借：财务费用 4 000 0004 000

26、000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 4 000 0004 000 000（4 4）20204 4年年6 6月月3030日，确认利息费用并计提当年应计利息日，确认利息费用并计提当年应计利息 借：财务费用借：财务费用 2 000 0002 000 000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 2 000 0002 000 000（5 5）20204 4年年7 7月月1 1日，债券到期，还本付息日，债券到期，还本付息 借：应付债券借：应付债券面值面值 50 000 00050 000 000 应计利息应计利息 12 000 00012 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 62

27、 000 00062 000 000了解一、长期应付款概述一、长期应付款概述 长期应付款，是指企业除长期借款和应长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。款方式购入固定资产发生的应付款项等。 未确认融资费用是什么？怎么核算？未确认融资费用是什么？怎么核算？ 简单地说简单地说: 未确认融资费用具有资产类科目的形式、负债类未确认融资费用具有资产类科目的形式、负债类科目的内容科目的内容:将一项租赁交易确认为融资租赁，意味着在

28、实将一项租赁交易确认为融资租赁，意味着在实质上将与资产所有权有关的全部风险和报酬从出租方转移给质上将与资产所有权有关的全部风险和报酬从出租方转移给了承租方，这时对于承租方而言，无论是从会计处理还是从了承租方，这时对于承租方而言，无论是从会计处理还是从经济实质上，都将此项资产视同自有资产，可以认为，承租经济实质上，都将此项资产视同自有资产，可以认为，承租方购买了该项融资租赁资产。承租方通过一次交易达到了既方购买了该项融资租赁资产。承租方通过一次交易达到了既融资又融物的目的。融资又融物的目的。 因此，即资产类科目的形式、负债类科目的内容。因此，即资产类科目的形式、负债类科目的内容。 二、应付融资租

29、入固定资产的租赁费二、应付融资租入固定资产的租赁费 1.1.租赁开始日租赁开始日 借：固定资产借：固定资产 在建工程在建工程 未确认融资费用（差额）未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款（最低租赁付款额（最低租赁付款额） 银行存款银行存款（直接发生的费用）（直接发生的费用） （公允价值与最低付款额现值中（公允价值与最低付款额现值中较低者较低者+初始直接费用）初始直接费用）二、应付融资租入固定资产的租赁费二、应付融资租入固定资产的租赁费 2.2.按期支付租金时：按期支付租金时： 借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款3.未确认融资费用在租赁期内按实际利率法分摊时：未

30、确认融资费用在租赁期内按实际利率法分摊时：借：财务费用借：财务费用 在建工程在建工程 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 三、具有融资性质的延期付款三、具有融资性质的延期付款 购买资产购买资产 企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，属于未确认融资费用，应价款的现值之间的

31、差额，属于未确认融资费用，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。关资产成本或当期损益。实收资本实收资本 资本公积资本公积 留存收益留存收益 子项目二子项目二 权益筹资权益筹资所有者权益概述所有者权益概述 模块一模块一 所有者权益概述所有者权益概述 一一 所有者权益概述所有者权益概述 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。称股东权益。 所有者权益来源：所有者权益来源： 1、所有者投入的资本、所有者投入的

32、资本 2、直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入所有者权益的利得和损失 3、留存收益、留存收益 2. 对企业作用的时间不同对企业作用的时间不同债权人：负债一般都有规定限期的，通常都有约定偿还日期债权人：负债一般都有规定限期的，通常都有约定偿还日期 所有者：在企业存续期内无规定限期，即不存在约定的偿还期所有者：在企业存续期内无规定限期，即不存在约定的偿还期 3. 与企业经营管理的关系不同与企业经营管理的关系不同 债权人：没有经营决策参与权和收益分配权债权人：没有经营决策参与权和收益分配权 所有者：可以参与企业的经营决策及收益分配所有者：可以参与企业的经营决策及收益分配4 . 收入形式与承担的风

33、险不同收入形式与承担的风险不同债权人：有固定利息收入，风险较小债权人：有固定利息收入，风险较小所有者：根据收益情况获得股利收入，风险较大所有者：根据收益情况获得股利收入，风险较大1、对企业资产的要求权不同、对企业资产的要求权不同债权人权益：有优先获取企业用以清偿债务的资产的要求权债权人权益：有优先获取企业用以清偿债务的资产的要求权 所有者权益：要求权的满足在顺序上就置于债权人的要求权之后所有者权益：要求权的满足在顺序上就置于债权人的要求权之后 三、所有者权益的构成所有者权益的构成模块二 实收资本一、实收资本概述一、实收资本概述1 1、实收资本是所有者权益的实收资本是所有者权益的重要组成部分，是

34、企业设立重要组成部分，是企业设立的必备条件，也是企业从事的必备条件，也是企业从事正常生产经营活动必需的基正常生产经营活动必需的基本资金。本资金。2 2、实收资本的构成比例即投实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股资者的出资比例或股东的股份比例，是企业据以向投资份比例，是企业据以向投资者进行利润或股利分配的主者进行利润或股利分配的主要依据。要依据。 一、实收资本概述一、实收资本概述1 1、我国实行的是注册资本我国实行的是注册资本制度，要求企业的实收资制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。本与其注册资本相一致。2 2、在对实收资本的会计在对实收资本的会计核算中，股份有限公司设核算中，

35、股份有限公司设置置“股本股本”账户，其他企账户，其他企业设置业设置“实收资本实收资本”账户，账户，注册资本是企业在设立时由投资者出资的注册资本是企业在设立时由投资者出资的、并向工商行政管理部门登记注册的资本、并向工商行政管理部门登记注册的资本总额，是企业的法定资本，也是企业承担总额，是企业的法定资本，也是企业承担法律责任的财力保证。法律责任的财力保证。投投资资方方式式 指投资人直接以固定资产、指投资人直接以固定资产、流动资产、无形资产等投入企流动资产、无形资产等投入企业，从而按投资比例获取股权业，从而按投资比例获取股权的一种投资方式，它是国有独的一种投资方式，它是国有独资公司和有限责任公司采用

36、的资公司和有限责任公司采用的一种投资方式。一种投资方式。 指投资人以购买股票的形式指投资人以购买股票的形式对企业进行投资，从而按购买对企业进行投资，从而按购买股票的份额获取股权的一种投股票的份额获取股权的一种投资方式，它是股份有限公司一资方式，它是股份有限公司一般采用的一种投资方式。般采用的一种投资方式。 有限责任公司有限责任公司实收资本实收资本 股份有限公司股份有限公司股本股本 注：注： 根据股东分设明细账根据股东分设明细账 （二）、会计分录（二）、会计分录 借：库存现金借：库存现金 银行存款银行存款 固定资产固定资产 无形资产无形资产 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 资本公积资本

37、公积资本溢价或股本溢价（有差额时资本溢价或股本溢价（有差额时）案例：案例： 甲、乙、丙共同出资设立有限责任公司甲、乙、丙共同出资设立有限责任公司A，公司注，公司注册资本为册资本为10 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为元，甲、乙、丙持股比例分别为50、30和和20。209年年12月月5日，日，A公司如期公司如期收到各投资者一次性缴足的款项。收到各投资者一次性缴足的款项。 借：银行存款借：银行存款 10 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 5 000 000 乙乙 3 000 000 丙丙 2 000 000三、实收资本（股本）增加三、实收资本（股本）增加 实收资本增加的途径有

38、：投资者投入、实收资本增加的途径有：投资者投入、 资本公积转增资本资本公积转增资本、盈余公积转增资本等。、盈余公积转增资本等。（一）投资者投入资本的核算（一）投资者投入资本的核算 我国我国公司法公司法规定，股东即可以用货币资产规定，股东即可以用货币资产 投资，也可投资，也可以用非货币资产投资。但是，法律、法以用非货币资产投资。但是，法律、法 规规定的不能作为财规规定的不能作为财产出资的除外。股东的货币出产出资的除外。股东的货币出 资总额不能低于有限责任公司资总额不能低于有限责任公司注册资本的注册资本的30%。企。企 业在收到投资者投入的资本后，应根据业在收到投资者投入的资本后，应根据相关原始凭

39、相关原始凭 证（如：投资清单、银行通知单等证（如：投资清单、银行通知单等)，分别不同的，分别不同的 投资方式进行相应的账务处理。投资方式进行相应的账务处理。 股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总数等科目，按每股股票面值和发行股份总数的乘积计算的金额，贷记的乘积计算的金额，贷记“股本股本”科目，实际收到的科目，实际收到的金额与该股本金额与该股本之间的差额，贷记差额，贷记“资本公积资本公积股本股本溢价溢价”科目。股份有限公司发行股票发生的科目。股份有限公司发行股票发生的手续费、手续费、佣金等交易费用，

40、应从溢价中抵减，冲减佣金等交易费用，应从溢价中抵减，冲减“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目。科目。 借：借： 银行存款（库存现金）银行存款（库存现金） 贷贷 ： 实收资本（有限责任公司）实收资本（有限责任公司） 或股本（股份有限公司）或股本（股份有限公司）B股份有限公司发行普通股股份有限公司发行普通股20 000 000股，每股面值股，每股面值为为1元，发行价格为元，发行价格为5元。股款元。股款100 000 000元已经全部收元已经全部收到，发行过程中发生相关税费到，发行过程中发生相关税费50 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 99 950 000 贷：股本贷：股本 20 00

41、0 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 79 950 000a.a.接受材料、商品的投资接受材料、商品的投资说明:可视同购进，符合条件时可以记“进项税额”借：原材料 库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本X企业 2.接受非货币资产的投资接受非货币资产的投资b.接受固定资产的投资借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本X企业 说明：区分需安装和不需安装进行处理 不管新旧，均不反映累计折旧。c.接受无形资产的投资按协议或合同规定的价值作为记账的依据。借：无形资产商标权 贷：实收资本乙公司2.接受非货币资产的投资接受非货币资产的投资案例案例 甲有限责任公司收到

42、甲有限责任公司收到B企业作为资本投企业作为资本投 入的原材料一入的原材料一批，经验收评估确认价值为批，经验收评估确认价值为20 000元，增值税元，增值税 进项税额进项税额为为3 400元，元，B企业已开出了增值税专用发票。假设企业已开出了增值税专用发票。假设 评估评估确认的价值和公允价值相符，该进项税额允许抵扣，则确认的价值和公允价值相符，该进项税额允许抵扣，则 甲有限责任公司账务处理如下：甲有限责任公司账务处理如下： 借：原材料借：原材料 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 400 贷：实收资本贷：实收资本B企业企业 23 400 公司的资本公积

43、有资本溢价、各种利公司的资本公积有资本溢价、各种利 得组成，公司的资得组成，公司的资本公积按法定程序可以本公积按法定程序可以 转增资本。转增资本。 公司法定公积金转增为注册资本的，验资证明公司法定公积金转增为注册资本的，验资证明应当载明留存的该项公积金不少于转增前公司注应当载明留存的该项公积金不少于转增前公司注册资本的册资本的25。公司减少注册资本的，减资后的。公司减少注册资本的，减资后的注册资本不得低于法定的最低限额。注册资本不得低于法定的最低限额。借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）B有限责任公司由甲、乙二人共同投资设立，原注册有限责任公司由甲、乙二人共同

44、投资设立，原注册资本为资本为2 000万元，甲、乙出资分别为万元，甲、乙出资分别为1 500万元和万元和500万元，为了扩大经营规模，经批准，万元，为了扩大经营规模，经批准，B公司按照原出资公司按照原出资比例将资本公积比例将资本公积500万元转增资本。万元转增资本。 借：资本公积借：资本公积 5 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 3 750 000 乙乙 1 250 000 盈余公积是企业按规定从税后利润盈余公积是企业按规定从税后利润中中 提取的积累资金。提取的积累资金。 借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）案例案例 A有限责任公司是由甲、乙投资建

45、立有限责任公司是由甲、乙投资建立 的，注册资本为的，注册资本为5 000 000元，甲、乙投资比例分别为元，甲、乙投资比例分别为 60%和和40%，按照规，按照规定甲、乙投资各为定甲、乙投资各为3 000 000元和元和2 000 000元。元。A 公司按公司按期收到甲、乙一次性交足的资金期收到甲、乙一次性交足的资金 存入银行账户。存入银行账户。 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 3 000 000 乙乙 2 000 000 因扩大经营规模的需因扩大经营规模的需 要，经批准，要，经批准，A有限责任公司按甲、乙有限责任公司按甲、乙出资比例将出资比例将2

46、000 000 元盈余公积转增资本。元盈余公积转增资本。借：盈余公积借：盈余公积 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 1 200 000 乙乙 800 000 公司法公司法规定，公司成立之后，股东规定，公司成立之后，股东不得不得 抽逃出资，但符合抽逃出资，但符合公司法公司法规定规定的除外，比如的除外，比如 回购股份、资本过剩等。回购股份、资本过剩等。公司减、增注册资本，公司减、增注册资本， 需由董事会制定需由董事会制定减资或增资方案，经过股东大会减资或增资方案，经过股东大会 决议通决议通过，并且公司减资后的注册资本不得低过，并且公司减资后的注册资本不得低于于 法定的最低限额。法定

47、的最低限额。 有限责任公司的减资处理：有限责任公司的减资处理： 借：实收资本借：实收资本 贷：银行存款贷：银行存款 股份有限公司减资时要回购股票，按实际支付的金额：股份有限公司减资时要回购股票，按实际支付的金额： 借：库存股借：库存股 贷：银行存款贷：银行存款 注销的库存股：注销的库存股： 借：股本借：股本 资本公积、盈余公积、利润分配资本公积、盈余公积、利润分配未分配利润（差额）未分配利润（差额） 贷：库存股贷：库存股 案例：案例： 甲股份有限公司甲股份有限公司208年年12月月31日的日的股票为股票为 200 000 000股，每股面值股，每股面值1元，元，资本公积（股本溢价）资本公积（股

48、本溢价）30 000 000元，元，盈余公积盈余公积60 000 000元。经股东大会批元。经股东大会批准，甲股份公司准，甲股份公司 以现金回购本公司发行以现金回购本公司发行在外的股票在外的股票20 000 000股并注销，假定股并注销，假定 甲股份公司以每股甲股份公司以每股2元回购股票，不考虑元回购股票，不考虑其他因素。其他因素。（1 1）回购本公司股票时：）回购本公司股票时： 借：库存股借：库存股 40 000 000 40 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 000 40 000 000 库存股成本为库存股成本为20 000 00020 000 0002 240 00

49、0 00040 000 000（元）（元） （2 2）注销库存股股票时：）注销库存股股票时： 借：股本借：股本 20 000 000 20 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20 000 000 20 000 000 贷：库存股贷：库存股 40 000 000 40 000 000 冲减的资本公积为：冲减的资本公积为： 20 000 000 20 000 0002 220 000 00020 000 0001 1 20 000 00020 000 000（元）（元） 假定甲股份公司按假定甲股份公司按 每股每股4 4元回购股票，其他条件不变，甲公司的元回购股票，其他条件不变，甲公

50、司的账务处理如账务处理如 下：下： （1 1）回购本公司股票时：）回购本公司股票时： 借：库存股借：库存股 80 000 000 80 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000 000 80 000 000 库存股成本为库存股成本为20 000 00020 000 0004 480 000 00080 000 000（元）（元） （2 2）注销库存股股票时：）注销库存股股票时： 冲减的资本公积为冲减的资本公积为20 000 00020 000 0004 420 000 00020 000 0001 1 60 000 00060 000 000（元）。（元）。 由于应冲减的资本公积

51、大于企业由于应冲减的资本公积大于企业 现有的资本公积现有的资本公积30 000 00030 000 000元，元，因此剩余的因此剩余的30 000 000 30 000 000 元，应冲减盈余公积元，应冲减盈余公积借：股借：股 本本 20 000 000 20 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 30 000 000 30 000 000 盈余公积盈余公积 30 000 000 30 000 000 贷：库存股贷：库存股 80 000 000 80 000 000 假定甲公司按每股假定甲公司按每股09 元回购股票，其他条件不元回购股票，其他条件不变变。（1）回购本公司股票时：）回

52、购本公司股票时： 借：库存股借：库存股 18 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 18 000 000 库存股成本为库存股成本为20 000 0000918 000 000（元）（元） （2）注销库存股股票时：）注销库存股股票时： 借：股本借：股本 20 000 000 贷：库存股贷：库存股 18 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2 000 000 应增加的资本公积为：应增加的资本公积为： 20 000 000120 000 000092 000 000（元）。（元）。股股 本与库存股成本的差额本与库存股成本的差额2 000 000元作为增加资本公积处理。元作为增加资本

53、公积处理。模块三 资本公积一、资本公积概述一、资本公积概述1、概念、概念：资本公积是投资者或他人投入到企业，：资本公积是投资者或他人投入到企业，在金额上超过法定资本部分并由所有者共享的资在金额上超过法定资本部分并由所有者共享的资本或资产。本或资产。2、本质、本质：属于投入资本而并非由企业实现的利润：属于投入资本而并非由企业实现的利润转化而来。转化而来。3、内容构成、内容构成：所有者实际投入的资产大于其在注：所有者实际投入的资产大于其在注册资本中所占份额的差额、资本或股本溢价、接册资本中所占份额的差额、资本或股本溢价、接受捐赠资产、外币资本折算差额等受捐赠资产、外币资本折算差额等转增资本转增资本

54、 直接用于转增资本的有：直接用于转增资本的有：资本溢价，接受现金资本溢价，接受现金捐赠，拨款转入，外币资本折算差额和其他资本捐赠，拨款转入，外币资本折算差额和其他资本公积等。公积等。 不可以直接用于转增资本的有：不可以直接用于转增资本的有：接受捐赠非现接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、关联交易价差。金资产准备、股权投资准备、关联交易价差。 一、资本公积概述一、资本公积概述二、会计核算二、会计核算“资本公积资本公积”，下设明细账为：，下设明细账为： 资本资本(股本股本)溢价；溢价；接受捐赠非现金资产准备；接受捐赠非现金资产准备； 接受现金捐赠；接受现金捐赠； 股权投资准备；股权投资准备； 拨

55、款转入；拨款转入；外币资本折算差额；外币资本折算差额； 关联交易价差；关联交易价差； 其他资本公积其他资本公积1.资本资本(或股本或股本)溢价溢价对非股份制企业对非股份制企业“资本溢价资本溢价”的核算的核算. 借借 ： 银行存款银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价对股份制企业对股份制企业“股本溢价股本溢价”的核算的核算. 借借 ： 银行存款银行存款 贷：贷： 股本（面值）股本（面值） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价2.接受现金资产捐赠的核算接受现金资产捐赠的核算 借：借： 银行存款银行存款 贷贷 ：资本公积：资本公积接受现金捐赠接受现金捐赠3.接受非现金资产捐

56、赠的核算（了解）接受非现金资产捐赠的核算（了解） 借借 ：固定资产（无形资产、原材料、库存商品等）：固定资产（无形资产、原材料、库存商品等） 贷贷 ：资本公积：资本公积接受捐赠非现资产准备接受捐赠非现资产准备 递延税款递延税款 银行存款（库存现金）银行存款（库存现金）特别注意：处置资产时，将递延税款和公积转为现实。特别注意：处置资产时，将递延税款和公积转为现实。案例：案例： D有限责任公司于有限责任公司于206年年1月月1日由甲、乙、丙三位日由甲、乙、丙三位股东各自出资股东各自出资100万元设立。设立时的实收资本为万元设立。设立时的实收资本为300万元。经过三年的经营，该企业留存收益为万元。经

57、过三年的经营，该企业留存收益为150万元。万元。这时又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿意出资这时又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿意出资180万元，而仅占该企业股份的万元，而仅占该企业股份的25。D公司已收到丁公司已收到丁投资者的现金投资。投资者的现金投资。 借：银行存款借：银行存款 1 800 000 贷：实收资本贷：实收资本丙丙 1 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 800 000股本溢价股本溢价 在我国，股份有限公司是以发行股票的形式在我国，股份有限公司是以发行股票的形式 筹集资金，允筹集资金，允许按面值或溢价发行，按面值发行许按面值或溢价发行，按面值发行 股票取得的

58、收入，全部记入股票取得的收入，全部记入“股本股本”，按溢价发，按溢价发 行股票取得的收入，等于股票面值部分的行股票取得的收入，等于股票面值部分的收入记收入记 入入“股本股本”，超出面值部分的收入作为，超出面值部分的收入作为“股本溢股本溢 价价”。 发行股票时发生的交易费用（如：手续费、发行股票时发生的交易费用（如：手续费、 佣金等），若佣金等），若是溢价发行，则从溢价中抵扣，冲是溢价发行，则从溢价中抵扣，冲 减股本溢价，无溢价或溢价减股本溢价，无溢价或溢价不足抵扣时，则再冲不足抵扣时，则再冲 减盈余公积和未分配利润。减盈余公积和未分配利润。 我国目前我国目前不允许折价发行。不允许折价发行。20

59、9年年1月月1日，日，A公司委托公司委托B证券公司代理证券公司代理发行普通股发行普通股2 000 000股，每股面值股，每股面值1元，按每股元，按每股1.5元元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入的的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入的3收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的股款已存收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。入银行。 借：银行存款借：银行存款 2 910 000 贷：股本贷：股本 2 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 910 000 其他资本公积，是指除资本溢价（或股本其他资本公积，是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积

60、，其中溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要主要包括包括直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失。比如。比如，权益法核算的长期股权投资，因被投资单位，权益法核算的长期股权投资，因被投资单位所有者权益的其它变动而产生的利得或损失；所有者权益的其它变动而产生的利得或损失；可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失等。损失等。 其他资本公积的核算其他资本公积的核算 若是利得，企业按持股比例若是利得，企业按持股比例 计算应享有的份额计算应享有的份额： 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资