中石化会计知识大赛辅导

1、中石化会计知识大赛辅导存货 一、企业存货的内容 二、取得存货 1.途中损耗的处理(合理损耗、超定额损耗) 2.商品流通企业外购存货采购费用的处理 3.存货的盘盈 4.不计入存货成本的相关费用 三、发出存货的计价 1.一般计价方法：先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法 2.包装物、低值易耗品的摊销-一次转销法、五五摊销法、分次摊销法 3.领用包装物的处理：生产领用(制造费用)、出售不单独计价(销售费用)、出售单独计价(其他业务成本) 四、存货的期末计价(重点和难点) 1.可变现净值的确定(产成品、商品和用于出售的材料，需要经过加工的材料) 2.为生产目的而持有的材料的期末价

2、值的确定 (1)材料成本市价，考虑加工成产品后的成本与市价 如产品成本市价，计算材料的可变现净值，计提存货跌价准备。 3.有销售合同的存货期末计价 (1)持有数量合同数量，分别计算，分别比较； (2)持有数量计税基础计税基础 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异可抵扣时间性差异 (递延所得税负债递延所得税负债) (递延所得税资产递延所得税资产)账面价值账面价值计税基础计税基础 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 (递延所得税资产递延所得税资产) (递延所得税负债递延所得税负债)五、暂时性差异与时间性差异的关系五、暂时性差异与时间性差异的关系所有时间

3、性差异都是暂时性差异所有时间性差异都是暂时性差异 例：应收账款例：应收账款 账面价值账面价值 1000万万 计税基础计税基础 0其他暂时性差异：计入权益交易和事项其他暂时性差异：计入权益交易和事项 企业合并企业合并 例：可供出售金融资产例：可供出售金融资产 成本成本 1 000万万 期末市价期末市价1 080万元万元 80万元计入资本公积万元计入资本公积六、递延所得税资产和负债的确认六、递延所得税资产和负债的确认(一一)递延所得税负债的确认递延所得税负债的确认 原则原则:对于对于所有应纳税暂时性差异所有应纳税暂时性差异，均应确认相关的，均应确认相关的递延所得税负债，某些特殊情况除外。递延所得税

4、负债，某些特殊情况除外。特殊情况：企业合并中产生商誉初始确认特殊情况：企业合并中产生商誉初始确认 假定假定A企业发行企业发行6000万元的股份购入万元的股份购入B企业企业100的净资产，的净资产，该项合并符合税法规定的该项合并符合税法规定的免税改组免税改组条件，购买日各项可辨认资条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下：产、负债的公允价值及其计税基础如下： 公允价值公允价值 计税基础计税基础 暂时性差异暂时性差异固定资产固定资产 2 700 1 550 1 150应收账款应收账款 2 100 2 100 存货存货 1 740 1 240 500其他应付款其他应付款 （300）

5、 0 （300）应付账款应付账款 （1 200） （1 200） 0不包括递延所得税的不包括递延所得税的可辨认资产、负债的可辨认资产、负债的公允价值公允价值 5 040 3 690 1 350假定假定B企业适用的所得税税率为企业适用的所得税税率为30，则该项交易中，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：应确认递延所得税负债及商誉金额如下：可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值 5 040递延所得税资产递延所得税资产 (30030%) 90递延所得税负债（递延所得税负债（165030） 495可辨认资产、负债的公允价值可辨认资产、负债的公允价值 4 635商誉商誉 1 365企业合并

6、成本企业合并成本 6 000如果确认由商誉产生的递延所得税负债（如果确认由商誉产生的递延所得税负债（1 36530%)，则会进一步增加商誉的价值，则会进一步增加商誉的价值(1 36530%)（二）递延所得税资产的确认（二）递延所得税资产的确认原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产。税所得为限，确认相应的递延所得税资产。估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括包括以下两个方面以下两个方面:一是未来期间的正常生产经营所得一是未来期间的正常生产经营所得二是应纳税暂时

7、性差异转回二是应纳税暂时性差异转回确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据。据。特殊情况特殊情况不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额。不影响应纳税所得额。例：承租方对融资租入的固定资产入账价值的确定例：承租方对融资租入的固定资产入账价值的确定会计会计：公允价值与最低租赁付款额现值中较低者：公允价值与最低租赁付款额现值中较低者税收税收：租赁合同或协议中约定的租赁款：租赁合同或协议中约定的租赁款递延所得税资产的后续计量递延所得税资产的后续计量七、所得税费用的确认与计量七、

8、所得税费用的确认与计量所得税费用包括所得税费用包括当期所得税费用当期所得税费用和和递延所得税费递延所得税费用用两个部分，其中：两个部分，其中：当期所得税费用当期所得税费用应纳税所得额应纳税所得额当期适用税率当期适用税率递延所得税费用递延所得税费用当期递延所得税负债的增加（当期递延所得税负债的增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少减少）当期递延所得税资产的增加（减少）递延所得税费用的确认：递延所得税费用的确认：一般情况下一般情况下 利润表利润表企业合并企业合并 调整商誉调整商誉确认时记入权益的交易确认时记入权益的交易 记入权益记入权益八、衔接规定八、衔接规定1.原采用应付税款法核算所得税的企

9、业，首次执行原采用应付税款法核算所得税的企业，首次执行日日,应首先调整有关资产、负债的账面价值，然后应首先调整有关资产、负债的账面价值，然后计算确定计税基础，确认相关的递延所得税影响，计算确定计税基础，确认相关的递延所得税影响，同时调整盈余公积和未分配利润。同时调整盈余公积和未分配利润。例：某企业首次执行日有关资产、负债的账面价值例：某企业首次执行日有关资产、负债的账面价值及计税基础如下表所示（万元）：及计税基础如下表所示（万元）：项目项目账面账面价值价值计税计税基础基础应纳税应纳税差异差异可抵扣可抵扣差异差异交易性金交易性金融资产融资产1 4001 200200固定资产固定资产4 2003

10、600600无形资产无形资产300420120预计负债预计负债1000100总计总计800220例：假定企业适用的所得税税率为例：假定企业适用的所得税税率为33，按，按10提提取盈余公积，则：取盈余公积，则：借：借：递延所得税资产递延所得税资产 726 000 盈余公积盈余公积 191 400 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 1 722 600 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 2 640 0002.原采用纳税影响会计法的企业，按调整后的账面价原采用纳税影响会计法的企业，按调整后的账面价值与计税基础比较，确定应予确认的递延所得税资值与计税基础比较，确定应予确认的递延所得税资产和递延所

11、得税负债，冲减原已确认的产和递延所得税负债，冲减原已确认的递延所得税递延所得税借项或贷项借项或贷项，同时调整留存收益。，同时调整留存收益。 例如（金额以万元表示）：例如（金额以万元表示）：项目项目账面账面价值价值计税计税基础基础应纳税应纳税差异差异可抵扣可抵扣差异差异交易性金交易性金融资产融资产1 4001 200200固定资产固定资产4 2003 600600无形资产无形资产300420120预计负债预计负债1000100递延所得递延所得税贷项税贷项26.4总计总计800220借：递延所得税贷项借：递延所得税贷项 264 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 26 400 未分配利润未分配利润 237 600借：借：递延所得税资产递延所得税资产 726 000 盈余公积盈余公积 191 400 未分配利润未分配利润 1 722 600 贷：贷：递延所得税负债递延所得税负债 2 640 000注意 1递延所得税资产和递