第14章金融工具

1、第十四章金融工具一、单项选择题1. 下列各项中，不属于金融资产的是（）。A. 固定资产B. 长期股权投资C.银行存款D.其他应收款2. 下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。A. 发行长期债券发生的交易费用B. 取得交易性金融负债发生的交易费用C.取得贷款发生的交易费用D.取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的交易费用3.2 18 年 2 月 2 日，甲公司支付500 万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未发放的现金股利20 万元，另支付交易费用5 万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.480B.50

2、0C.485D.5054.2 18 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券20万张，以银行存款支付价款 2142.18万元，另支付相关交易费用15万元。该债券系乙公司于217 年 1 月 1 日发行，每张债券面值为100 元，期限为3 年，票面年利率为6%，每年1 月 5日支付上年度利息。 甲公司将其作为以摊余成本计量的金融资产。购入债券的实际年利率为5%。则甲公司购入该项债券的初始入账价值为（）万元。A.2000B.2142.18C.2022.18D.2037.185.2 18 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以

3、银行存款支付价款 1267.69万元，另支付相关交易费用15万元。该债券系乙公司于217 年 1 月 1 日发行，每张债券面值为100 元，期限为3 年，票面年利率为5%，每年1 月 5日支付上年度利息。 甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。购入债券的实际年利率为4%。则甲公司购入的该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值为（）万元。A.1222.696. 新华公司于2 18 年 1 月 1 日从证券市场上购入M公司于 2 17 年 1 月 1 日发行的债券，新华公司根据其管理该金融资产的业务模式将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综1/

4、 10合收益的金融资产，该债券三年期、票面年利率为5%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为6%。新华公司购入债券的面值为2000 万元，实际支付价款为2023.34 万元，另支付相关交易费用40 万元。 2 18年 12 月 31 日该债券的公允价值为2000 万元。新华公司购入的该项债券2 18 年 12 月 31日的摊余成本为（）万元。C.20007. 下列项目中不应终止运用套期会计的是（）。A. 因风险管理目标发生变化，导致套期关系不再满足风险管理目标B. 套期关系不再满足运用套期会计方法的其他条件C.被套期项目与套期工具之间

5、不再存在经济关系D.终止套期会计可能会影响套期关系的一部分8. 企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为（）。A. 以摊余成本计量的金融资产B. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.其他应收款D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产9. 某合伙企业甲， 新合伙人加入时按确定的金额和持股比例入股， 退休或退出时入股资金及累计未分配利润全额退还给合伙人。 合伙企业营运资金均来自合伙人入股， 合伙人持股期间可按持股比例分得合伙企业的利润。 当合伙企业清算时， 合伙人可按持股比例获得合伙企业的净资产。该金融工具是（）。A. 金融资产B.

6、金融负债C.复合金融工具D.权益工具10. 下列各项中，不影响当期损益的事项是（）。A. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在持有期间确认应享有的现金股利B. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额C.以摊余成本计量的金融资产在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入D. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额二、多项选择题1.2 16 年 1 月 1 日甲公司支付价款1020 万元（与公允价值相等）购入某公司同日发行的3年期公司债券，另支付交易费用8.24万元，该公司债券的面值

7、为1000 万元，票面年利率4%，实际年利率为3%，每年 12 月 31 日支付上年利息，到期支付本金。甲公司将该公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。216 年 12 月 31 日，甲公司收到债券利息40 万元，该债券的公允价值为900 万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产已发生信用减值，甲公司由此确认预期信用损失准备100 万元。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有（）。2/ 10A.2 16年 1 月 1 日该项金融资产的初始确认金额为1028.24 万元B.2 16年应确认资产减值损失 119.09 万元C.2 16年 12 月 31 日资产负债

8、表中其他综合收益余额为-19.09 万元D.2 17年应确认投资收益 30.57 万元2. 假设不考虑直接指定的情形， 下列金融负债应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的有（）。A. 甲公司发行了一批短期债券，且将根据其公允价值变动情况择期回购该债券B. 乙公司发行了一批股票期权，该股票期权的标的资产并非乙公司自身股票C.丙商业银行为某项目筹集资金而向市场发行了一批结构化理财产品，约定该产品持有方将根据某市场价格指数变化取得回报，同时持有方的本金不予保证D.丁公司发行了一批3 年期公司债券， 约定持有方将按固定利率于债券持有期每年年末收取利息，到期收回本金3. 下列项目中，属

9、于权益工具的有（）。A. 企业发行的债券B. 企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证C.企业发行金融工具时，该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务D.该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算4. 下列关于金融工具重分类会计处理的表述中正确的有（）。A. 权益工具重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量B. 权益工具重分类为金融负债， 重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为损益C.金融负债重分类为权益工具，以

10、重分类日该工具的公允价值计量D.金融负债重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量5. 下列关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类的会计处理中，正确的有（）。A. 企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的， 企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益B. 企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的账面价值作为新的账面余额C. 企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊

11、余成本计量的金融资产的， 应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出， 调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值D. 企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量6. 关于套期关系再平衡，下列表述中正确的有（）。A. 企业在套期关系再平衡时，应更新套期关系的书面文件B. 是指对已经存在的套期关系中被套期项目或套期工具的数量进行调整C.是指对已经存在的套期关系中被套期项目或套期工具的金额进行调整D.企业在套期关系再平衡时，应确认套期关系调整前的套期无效部分，并更新

12、在套期剩余期限内预期将影响套期关系的套期无效部分产生原因的分析7. 假设合同条款规定， 金融资产在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，下列金融资产应当分类为以摊余成本计量的有（）。3/ 10A. 甲企业持有某短期债券组合，某支债券到期收回的金额再投资另外的短期债券，以确保能够取得预算内资金的需要，但需要发生预算外支出可在短期债券到期前处置（甲企业很少发生预算外支出）B. 乙上市公司持有一项AAA级的债券投资组合， 其预期将收取该债券组合相应的合同现金流量；但如果某债券公允价值严重下跌应出售该债券C.丙公司持有金融资产的目的是为了满足每日流动性需要，因应市场变

13、化莫测导致频繁的金融资产出售且相关金额较大的情形时常出现D.丁公司将暂时闲置的资金分散投资于长短期金融资产，以便在发生资本性支出时拥有可用资金，在市场机会呈现时出售金融资产再投资于回报率更高的金融资产8. 下列各项中，应当终止确认相关金融资产的有（）。A. 企业以不附追索权方式出售金融资产B. 企业将金融资产出售， 同时与买入方签订协议， 在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权9. 下列关

14、于金融负债后续计量的叙述正确的有（）。A. 对于以公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失应当计入当期损益B. 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的，企业自身信用风险变动引起的公允价值的变动金额应当计入其他综合收益C.以摊余成本计量且不属于任何套期关系一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益D.金融负债终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出计入当期损益10. 下列项目中可作为现金流量套期的有（）。A. 买入期货合约，对预期商品销售的价格变动风险进行套期B. 用利率互换去对预期发行债券的利

15、息的现金流量变动风险进行套期C.买入远期原油合同，以固定价格将原油（确定承诺）的价格变动风险进行套期D.买入远期外汇合同， 对以固定外币价格购买资产的确定承诺的外汇汇率变动风险进行套期三、计算分析题1. 甲公司 212 年 1月 2 日从证券交易市场购入C 公司发行的分离交易可转债，面值1000万元，债券尚有期限为3 年，将于 2 14 年 12 月 31 日到期，该债券票面年利率1.5%，每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司同时获得200 万份认股权证， 每张认股权证的认购价格为每股 3.8 元，行权日为债券到期日， 即甲公司具有在214 年 12 月 31 日以每股 3.8 元购入

16、 200 万股 C 公司股票的权利。甲公司合计支付1120万元，其中债券交易价格900 万元，确定实际年利率为 5.19%，认股权证交易价220 万元， 212 年 12 月 31 日认股权证公允价值为 225 万元。 2 13 年权证公允价值为205 万元， 2 14年 12 月 31 日甲公司收回债券本金和最后一期利息， 同时对认股权证行权按照每股3.8元购入 200 万股 C 公司股票， 确认为交易性金融资产并支付手续费2 万元，当日 C 公司股票市价为 7 元。要求：编制甲公司以上业务会计处理分录。（答案中的金额单位以万元表示）4/ 10四、综合题1. 为提高闲置资金的使用效率，甲公司

17、进行了以下投资：（1） 2 17 年 1 月 1 日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100 万张，支付价款9500 万元，另支付手续费90.12 万元。该债券期限为 5 年，每张面值为100 元，票面年利率为 6%，于每年 12 月 31日支付当年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标， 该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量， 仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。2 17 年 12 月 31 日，甲公司收到 2 17 年度利息600 万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，甲公司按整个存续期确认预期信用损失准备50万元。当日市场

18、年利率为5%。2 18 年 12 月 31 日，甲公司收到 2 17 年度利息600 万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产已发生信用减值，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备余额150 万元。 当日市场年利率为 6%。（2） 2 17 年 4 月 1 日，甲公司购买丙公司的股票200 万股，共支付价款 850 万元。甲公司取得丙公司股票时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2 17 年 12 月 31 日，丙公司股票公允价值为每股5 元。2 18 年 5 月 31 日，甲公司将持有的丙公司股票全部出售，售价为每股6 元。相关年金现值系数如下：（ P/A ， 5%

19、， 5） =4.3295 ；（ P/A， 6%， 5）=4.2124 ；（ P/A， 7%， 5） =4.1002 ；（ P/A ， 5%， 4） =3.5460 ；（ P/A， 6%， 4）=3.4651 ；（ P/A， 7%， 4） =3.3872 。相关复利现值系数如下：（ P/F ， 5%， 5） =0.7835 ；（ P/F ， 6%， 5）=0.7473 ；（ P/F ， 7%， 5） =0.7130 ；（ P/F ， 5%， 4） =0.8227 ；（ P/F ， 6%， 4）=0.7921 ；（ P/F ， 7%， 4） =0.7629 。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积

20、，不考虑中期财务报告、所得税及其他因素影响。要求：（ 1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。（ 2）计算甲公司 2 17 年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。（ 3）计算甲公司 2 18 年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。（ 4）计算甲公司 2 19 年度因持有乙公司债券应确认的利息收入。（ 5）编制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的会计分录。答案与解析一、单项选择题1.【答案】 A【解析】金融资产属于企业的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账

21、款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。选项 A，固定资产不属于企业的金融资产。2.5/ 10【答案】 B【解析】 发行长期债券发生的交易费用计入长期债券的初始入账价值；取得交易性金融负债发生的交易费用计入投资收益； 取得贷款发生的交易费用计入其初始入账价值； 取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的交易费用计入其初始入账价值。3.【答案】 A【解析】交易性金融资产的入账价值=500-20=480 （万元）。4.【答案】 D【解析】该债券系乙公司于2 17 年 1 月 1 日发行且每年1 月 5 日支付上年度利息的债券投资，故甲公司2 18

22、年 1 月 1 日支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息为120 万元（201006%）。则218年1月1日甲公司购入债券的初始入账价值=2142.18-120+15=2037.18（万元）。5.【答案】 A【解析】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值=1267.69+15-12 100 5%=1222.69（万元）。6.【答案】 B【解析】新华公司购入以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值=2023.34+40-2000 5%=1963.34（万元），期初摊余成本与其入账价值相等，218 年 12 月31 日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益

23、的金融资产的摊余成本=1963.34 （1+6%）-2000 5%=1981.14（万元）。7.【答案】 D【解析】终止套期会计可能会影响套期关系的整体或其中一部分，在仅影响其中一部分时，剩余未受影响的部分仍适用套期会计，选项D 正确。8.【答案】 D【解析】 企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。9.【答案】 D【解析】 该金融工具具备了满足分类为权益工具的可回售工具的特征要求，应当确认为权益工具。10.【答案】 D【解析】选项D，计入其他综合

24、收益，不影响当期损益。二、多项选择题1.【答案】 AC【解析】该债券的初始确认金额=1020+8.24=1028.24 （万元），选项 A 正确； 2 16 年 12 月6/ 1031 日确认公允价值变动前账面余额=1028.24+1028.24 3%-1000 4%=1019.09（万元），会计分录如下：借：其他综合收益119.09 （ 1019.09-900 ）贷：其他债权投资119.09借：信用减值损失100贷：其他综合收益其他债权投资减值准备100选项 B 错误，选项 C正确。因已发生信用减值，2 17 年应确认投资收益=（1019.09-100 ） 3%=27.57（万元），选项 D

25、错误。2.【答案】 ABC【解析】丁公司如果不直接指定该公司债券为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，则可将其分类为按摊余成本计量的金融负债，选项D不正确。3.【答案】 BCD【解析】选项A 不正确，企业发行的债券，属于金融负债。4.【答案】 AD【解析】选项B，权益工具重分类为金融负债，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益；选项 C，发行方原分类为金融负债的金融工具，自不再被分类为金融负债之日起， 发行方应当将其重分类为权益工具， 以重分类日金融负债的账面价值计量。5.【答案】 ACD【解析】企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重

26、分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。 该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量，选项 B不正确。6.【答案】 ABD【解析】 套期关系再平衡，是指对已经存在的套期关系中被套期项目或套期工具的数量进行调整，以使套期比率重新符合套期有效性要求，不是调整金额，选项C 错误。7.【答案】 AB【解析】 甲公司业务模式是持有这些短期债券以收取合同现金流量；乙公司虽然在特定触发事件发生时予以出售，但乙公司的业务模式视为持有资产以收取合同现金流量

27、仍是适当的；选项 A 和 B 应当分类为以摊余成本计量金融资产。丙公司的业务模式是通过既收取合同现金流量又出售金融资产来实现这些目标；丁公司的业务模式是既收取合同现金流量又出售金融资产，选项C 和 D 分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。8.【答案】 ABC【解析】企业应当终止确认金融资产的情形包括：（ 1）企业以不附追索权方式出售金融资产；（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产7/ 10的公允价值回购； （ 3）企业将金融资产出售， 同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业） ，但从合约条款判断，该看跌期权

28、是一项重大价外期权（即期权合约条款的设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。9.【答案】 BC【解析】选项A，对于以公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期会计有关外，应当计入当期损益；选项 D，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债终止确认时， 之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。10.【答案】 ABD【解析】选项 A 和选项 B 属于现金流量套期，选项 C 属于公允价值套期，选项 D，对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以将其作为公允价值套期或现金流量套期处理。三、计算分析题1.【答案】购入的认股权证为

29、衍生金融工具，应确认为交易性金融资产。212 年 1 月 2 日购入时：借：债权投资成本1000交易性金融资产成本220贷：银行存款1120债权投资利息调整1002 12 年 12 月 31 日确认债券的摊余成本和认股权证公允价值变动借：应收利息15债权投资利息调整31.71贷：投资收益46.71 （ 900 5.19%）借：银行存款15贷：应收利息15借：交易性金融资产公允价值变动5（ 225-220 ）贷：公允价值变动损益52 13 年 12 月 31 日确认债券的摊余成本和认股权证公允价值变动借：应收利息15债权投资利息调整33.36贷：投资收益48.36 （ 931.71 5.19%）

30、借：银行存款15贷：应收利息15借：公允价值变动损益20贷：交易性金融资产公允价值变动20（ 225-205 ）2 14 年 12 月 31 日债券权证到期借：应收利息15债权投资利息调整34.93 （ 100-31.71-33.36 ）贷：投资收益49.93借：银行存款10158/ 10贷：债权投资成本1000应收利息15权证到期行权价为3.8 元，支付现金760 万元（ 3.8 200），原认股权证价格成本220 万元，公允价值变动 =5-20=-15（万元），合计 965 万元（760+220-15 ）。该股票公允价值 =7 200=1400 （万元）， 2 14 年公允价值变动 =1400-965=435 （万元）。借：交易性金融资产成本760贷：银行存款760借：投资收益2贷：银行存款2借：交易性金融资产公允价值变动435贷：公允价值变动损益435四、综合题1.【答案】（ 1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，