饶平滩涂水产品养殖成本控制问题研究__本科毕业论文

1、毕业论文题 目 饶平滩涂水产品养殖 成本控制问题研究 院 系 会计学系 专 业 财务管理 年 级 2011级 学 号 姓 名 指导教师 教授 2015年4月3 日 毕业论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是本人在指导教师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了论文中特别加以注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。毕业论文作者签名（手写）年 月 日毕业论文版权使用授权书本毕业论文作者完全了解学校有关保障、使用毕业论文的规定，同意学校保留并向有关学位论文管理部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本

2、人授权省级优秀学士学位论文评选机构将本论文全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。本论文属于：保密，在 年解密后适用本授权书。不保密。（请在以上相应的方框内打“”）作者签名（手写） 年 月 日指导教师签名（手写） 年 月 日目录1 前言11.1 项目目的及意义1研究目的1研究意义11.2 国内外相关研究现状文献综述1国内相关研究现状文献综述11.2.2 国外相关研究现状文献综述21.3 研究内容与方法32 饶平滩涂水产品养殖成本及控制现状与问题32.1 饶平滩涂水产品养殖概况32.2 饶平滩涂水产品养殖成本及控制现状42.3 饶平滩涂水产品

3、养殖成本及控制存在的问题5饲料成本偏高5人工成本偏高6成本控制效果不明显83 饶平滩涂水产品养殖成本及控制问题的原因分析93.1 饲料使用不科学93.2 雇用人工综合素质偏低113.3 成本控制方法不合理134 解决饶平滩涂水产品养殖成本及控制问题的对策144.1 饶平滩涂水产品养殖成本控制问题的基本解决思路144.2 预算管理与绩效考核相结合的成本控制14基于预算管理与绩效考核的成本控制方法14基于预算管理与绩效考核的成本控制步骤154.3 基于预算管理与绩效考核的水产品养殖成本控制实例175 结束语20参考文献21致谢22饶平滩涂水产品养殖成本控制问题研究张慈芳摘要:本文主要研究饶平滩涂水

4、产品养殖成本控制问题。第一章论述饶平滩涂养殖成本控制问题研究的目的意义，国内外相关研究现状文献综述及研究内容和方法。第二章论述饶平滩涂水产品养殖的成本控制现状和问题。其主要问题，一是饲料成本偏高；二是人工成本偏高；三是成本控制效果不合理。第三章分析其存在问题的原因，一是饲料使用不科学；二是雇佣人工综合素质偏低；三是成本控制方法不合理。第四章探讨运用预算管理与绩效考核相结合的方法来解决饶平滩涂水产品养殖成本控制存在的问题，包括该方法的基本思路和实施步骤，以及运用实例来论证如何解决饶平滩涂水产品养殖成本控制存在的问题。第五章，结论。关键词：饶平滩涂水产品养殖；成本控制；预算管理；绩效考核；问题研究

5、The Research of Cost Control Problem in Raoping Mudflat AquacultureByZHANG Ci-fangApril, 2015Abstract: The main research of this paper is the cost control in Raoping mudflat aquaculture. Chapter 1 discusses the purposes and significances, literature review related research status of domestic and for

6、eign as well as research contents and methods of the cost control research in Raoping mudflat aquaculture. Chapter 2 discusses the current conditions and the problems of the cost control .There brings three main problems. The one is high cost of mudflat aquaculture fodders. The other is high cost of

7、 temporary labors. The last one is unreasonable effect of cost control. Chapter 3 analyzes the causes of these three main problems. The one is unscientific application of mudflat aquaculture fodders. The other is low comprehensive quality of temporary labors. The last one is unreasonable methods of

8、cost control. Chapter 4 discusses how to solve these main problems of cost control in Raoping mudflat aquaculture by using the method of combining the budget management and performance appraisal. This method includes the basic idea and implementation steps as well as using examples to demonstrate ho

9、w to solve these main problems of Raoping mudflat aquaculture cost control. Chapter 5 is conclusion.Keywords: mudflat aquaculture in Raoping; cost control; budget management; performance appraisal; research of problem.1前言广东省饶平县位于潮汕平原边端，依山傍海，北高南低。海域面积533 平方公里，海岸岛线长136 公里，大小岛屿47 个，境内有大埕湾和柘林湾等港湾多处，现有0

10、10 米等深线以内适宜增养殖的海滩涂1.86 万公顷。滩涂养殖业给饶平县农村经济发展注入了新的活力，是全县经济的支柱产业之一。而随着近些年来滩涂水产品养殖成本的不断增加，已成为制约饶平养殖业经济效益提高的“瓶颈”，这一问题急需得到解决。1.1项目目的及意义研究目的近些年来，滩涂水产品养殖成本的不断增加，导致饶平养殖经济效益明显下降。本文研究目的是，针对饶平柘林镇水产品养殖过程中出现的成本及控制问题，探讨运用预算管理和绩效考核相结合的方法来解决，从而提高其经济效益。研究意义本文的研究意义是，可解决滩涂养殖成本控制的问题，通过成本控制降低成本，提高饶平滩涂水产品养殖的经济效益。还可供其他地方相应的

11、滩涂养殖作为参考借鉴。1.2国内外相关研究现状文献综述国外相关研究现状文献综述国外学者关于水产品养殖成本及控制的主要观点综述如下：ALBERT LESTER,CENG,FICE等(2014) 1将成本控制与经济附加值（EVA）结合起来，分析与Foster Wheeler SMAC的工时控制系统相似的原理。运用一个例子说明EVA优于传统的加权系统，并对项目成本管理进行进一步的研究，以期在现有资本模式下通过成本的控制提升工程价值。 M.HALL,J.SOJE,R.KILBUM等（2014）2认为，细菌性肾病（BKD）是大西洋鲑鱼患全身感染症与高死亡率的重要病源。通过制定相关管理政策，以期研究控制B

12、KD是否具有成本效益，并得出控制BKD具有成本效益的结论。从国外研究来看，滩涂资源开发利用比较早，研究方法较多，但主要研究的是针环境污染与病害控制，而对养殖成本控制方面，很少有人研究。国内相关研究现状文献综述国内学者关于水产品养殖成本及控制的主要观点综述如下：杨德利、王严、黄一民（2010）3认为，变动成本中，饲料所占的比重最大，渔药成本最小。就敏感系数而言，利润对单价变动的敏感性最低，单位变动成本对单价变动最为敏感。张显良（2011）4认为，在成本推动下，配合饲料价格经历了几轮涨价，一直在高位运行。目前饲料成本仍占养殖成本的70%以上，而且配合饲料存在饲料系数高、浪费严重、饲料利用效率差、环

13、境污染严重等问题。廖红梅（2012）5认为，水产养殖业是一项特殊的行业，其成本核算具有以下特点：受自然条件的制约，成本具有不确定性；成本核算周期长，资金周转慢；季节性生产销售，资金占用量大。杨德利、王严、曾鸣谦（2012）6总结出企业提高销量对利润的提高影响积极，企业利润对单价富有弹性，而且对单位成本和固定成本来说是缺乏弹性的，饲料价格、用电费用、单位固定成本折旧和销售量对毛利润具有显著影响。王淑萍（2013）7认为，我国现行的农产品成本收益核算指标体系实际上就是基于会计成本的核算指标体系。养殖成本简单来说，就是指生产过程中耗费的资金、劳动力和土地等所有生产要素的成本之和。候君邦、申艳（201

14、3）8指出，成本控制有利于完成成本计划；提高成本核算质量；提高成本管理水平；提高企业经济效益。罗绍德、张珊（2014）9认为，成本控制主要是从人力、物力等方面来衡量各项经营支出是否符合“最小耗费，最大效益”的原则，从而达到降低成本，提高经济效益的目的。 张钰研、董勋勋（2014）10认为，周期的缩短可以使养殖风险下降，均一化的特点可以节约大量人力，这对于养殖户经济效益的提高大有裨益。王雪晴（2014）11总结，在核算养殖成本时，将期间会计费用成本和相关受益结合起来，以成本控制作为节约制约，实现效益最大化的有效方略。可以看出，国内学者研究认为，饲料在水产品养殖成本中所占比例较大，且其利用方面存在

15、许多问题，结合水产养殖业的行业特点，其成本控制可从饲料成本、劳动力等方面进行研究，有利于形成成本优势，显著提高水产品养殖户的经济效益。1.3研究内容与方法本文研究的主要内容是，结合饶平县柘林镇滩涂水产品养殖的实际，探讨解决水产品养殖过程中成本及控制存在的问题，并提出对策。本文研究的主要方法是，采取文献查阅法、实地调查法及理论结合实际的方法。2饶平滩涂水产品养殖成本及控制现状与问题2.1饶平滩涂水产品养殖概况由于饶平县地理位置的特点，全县22个镇场，涉渔的行政镇有6 个，渔业村22 个，涉渔人口40 多万人，占全县总人口的40%。柘林镇是渔业生产大镇，全镇主要劳动力9 900多人，其中从事渔业生

16、产8 000多人。2010年农村经济总收入5 258万元，比增4.6%，农村人均年纯收入4 958元，比增10.1%。在饶平年鉴2011中列举了2005-2010年饶平县农业总产值（表2-1），数据显示，渔业生产总值占全县农业生产总值的30%以上，渔业经济是全镇的主要经济支柱之一。 表2-1 2005-2010年饶平县农业总产值 单位：万元项目2005年2006年2007年2008年2009年2010年年均增长率总产值392 551374 333320 97836 992392 768444 7332.53渔业127 400115 455124 450138 234149 211176 699

17、6.76 除开高产池的专业化单一种类养殖，养殖户几乎都是鱼虾混养，以此提高经济收益。在2006年以前，滩涂养殖只是鱼虾混养，花蛤的养殖是后期才附加的。饶平充分利用滩涂开发虾池，放养白刺、草虾、花虾等虾类品种，推广鱼虾混养，虾贝混养，轮养，使海水养殖业呈现多样化，综合经济效益显著提高。调查发现，饶平滩涂养殖大多都是“看天吃饭”。自然气候的变化对滩涂养殖的影响巨大，养殖户在恶劣天气下显得无能为力。受2013年的强台风“天兔”影响，饶平约43处3 000多米海堤岸线被冲毁，海水倒灌，柘林湾海域网箱养殖设施及养殖池等渔业基础设施毁坏严重，大量养殖水产品走失、死亡，当地渔业受灾直接经济损失达10.21亿

18、元。虽然养殖面积大、产量高，但随着近些年来滩涂水产品养殖成本的不断增加，已成为制约饶平养殖业经济效益提高的阻力。养殖成本的增长主要体现在三个方面，首先表现为饲料成本偏高，其次是人工成本偏高，最后表现为成本控制效果不明显。2.2饶平滩涂水产品养殖成本及控制现状 养殖成本是制约养殖经济效益最重要的阻力，随着鱼粉、豆饼等饲料原料价格大幅上涨，饲料价格也上涨明显，为此，养殖户有意识地采用成本控制方法来控制养殖成本。滩涂水产品的养殖成本可以分为物质成本和人工成本两类。物质成本包括固定成本、饲料成本、鱼苗成本、渔药成本、租金费用等养殖必需的物资成本，而人工成本主要包括雇工成本和家庭劳务用工成本。针对实地调

19、研选取余姓养殖户2010-2013年成本与利润的数据如表2-2所示。养殖户在2010年的利润最高，但在2013年的利润最低，成本与利润一般是成正比关系，养殖数量越多，成本越高，利润也越高。但随着不断增长的养殖成本，养殖户养殖的经济效益逐年递减。表2-2 2010-2014年成本与利润数据 单位：万元年份养殖总成本饲料成本销售额利润成本费用利用率201096.615666.7%20116.54.79.4 2.944.6%20125.84 8.83 51.7%20136.14.3 8.1232.8%20145.63.9 7.25 1.6529.4%在养殖生产实际中，养殖饲料占养殖成本的70%左右，

20、养殖户为降低养殖成本，提高养殖效益，普遍将眼光投向饲料。近年来，快速发展的畜牧业使得对饲料的需求大幅度增长，饲料原料的价格上涨幅度大。为此，养殖户将养效益的下降归咎于饲料价格的上涨。养殖户首先从饲料人手，盲目通过购入低质低价饲料和降低饲料的投喂以降低养殖成本。然而，这一举措并不能从根源上解决养殖成本过高的问题，成本的降低也伴随着经济效益的下降，经济效益下降的幅度大于成本下降的幅度，养殖户得不偿失。针对人工成本，养殖户不愿高价雇佣高技术人员，而是采用在原来的基础上提高工钱的方法，雇佣低技术水平人员，想以低价换取高收益，由于雇佣工人技术有限，控制效果并不明显。而对渔药成本，养殖户大多舍不得花钱，过

21、度控制成本的方法使得养殖户不能应对水产品病变。2.3饶平滩涂水产品养殖成本及控制存在的问题饲料成本偏高饶平滩涂水产品养殖存在饲料成本过高的问题。养殖的饲料成本偏高。根据表2-2可知，养殖成本主要由饲料成本构成。作为占据水产养殖成本四分之三的饲料成本，却因市场需求量的变动造成其价格波动幅度较大。例如，饶平县柘林镇不同时期的饲料价格如表2-3。养殖户老李在2013年7月购买普通40公斤装的饲料15袋，优质40公斤装的2袋，和优质20公斤装1袋以供使用，共花费4 428元。若在2014年1月购买同样规格数量的饲料，则需花费4 609元，相比2013年增加了181元。表2-3 不同时期总类的饲料价格

22、单位：元饲料总类2013年7月2014年1月20公斤40公斤20公斤40公斤普通128240130250优质168330175342注：饲料大袋装40公斤一袋，小袋装20公斤一袋。根据表2-3可知，市场上的饲料价格上涨明显，无疑加大了养殖成本，成为妨碍养殖经济效益提高的阻力。不同的饲料质量与搭配具有不同的效果，优选的饲料可以缩短养殖期，赶在水产品市场需求饱和前销售，获取市场价格优势，养殖户片面认为饲料价格低，投资就少，成本就较低，但饲料使用结果并非如此。引入饲料成本的另一重要影响因素饵料系数 饵料系数：引用自“中国水产养殖网”水产饲料（饲料知识）。饵料系数又称增肉系数，即饵料用量与养殖鱼类增重

23、量的比值。 饵料系数=饲料用量鱼总增重量例如，养殖户小王养殖红娘子鱼，饲料用量为300公斤，鱼总增重量为245公斤，饵料系数为1.22。单位鱼产量饲料成本是由饵料系数和饲料价格来确定的，具体公式如下：单位鱼产量饲料成本=饵料系数×饲料价格养殖户对于饲料有以下两种选择，A饵料系数高，但价格较低。如通威饲料503，既定的饵料系数为1.75，2.45元/公斤。B饵料系数低，但价格较高。如通威饲料190，既定的饵料系数为1.25，3.20元/公斤。在不考虑其他因素影响下，其使用结果为：A饲料单位鱼产量饲料成本=1.75×2.45=4.305元/公斤B饲料单位鱼产量饲料成本=1.25

24、×3.20=4元/公斤分析得出，B饲料比A饲料产鱼每公斤节约0.305元。饵料系数越小，表示增加单位水产品产量所用到的饲料就越少。饶平县柘林镇的养殖户通常购买低价的饲料，而价格较低的饲料质量欠佳，营养成分少，饵料系数也较高，但养殖户并不了解饲料质量高低与饵料系数的关系，以为购买低价饲料能降低成本，实际上并非如此。综上所述，饶平滩涂水产品养殖存在饲料成本过高的问题。人工成本偏高饶平滩涂水产品养殖存在人工成本过高的问题。养殖户所雇佣的人工成本偏高。在养殖收成期，需要进行捕捞水产品，而捕捞是一个大工作量的过程。人工成本主要包括：雇佣工人的薪资费用、用餐费用、烟水费用。普遍养殖户的养殖品种都

25、在三种以上，并且每个品种的养殖量都很大，因此在收成期需要雇佣工人来完成捕捞工作。以花蛤为例。由于白刺虾与花蛤不能在同一鱼池放养，需要将白刺虾全部抓完。每年的9月份，是放养花蛤的时期。到花蛤收成时期，工程量大，需要雇佣工人帮忙挖蛤，根据养殖规模大小决定雇用人数。所调查的5家养殖户养殖规模大多分布在5亩池左右，所需的雇用人数6-8人。养殖户必须负责所雇用人工的的中餐，并支付120元/天的工钱。如2014年5月1日到5月5日，余姓养殖户雇佣8人帮忙挖花蛤，每天有效工作时间8小时，早上8点到12点，下午2点到6点。根据雇佣工人的技术标准，每小时通行的定额为12.5公斤，一天挖取总量800公斤，需要挖取

26、的总量为2 000公斤，预计2.5天时间完成任务。但所雇佣的工人一小时的平均挖取量11公斤，一天挖取总量仅704公斤，用了3.5天的时间才完成2 000公斤的总量，实际的人工成本支出为3 360元，与原先计划的2 400元人工成本多了960元。收集余姓养殖户2014年花蛤收成期的挖取量数据，如下表2-4所示。表2-4 雇佣人工一小时挖取量 单位：公斤雇佣人工挖取量雇佣人工挖取量雇佣人工挖取量张××11王××10.5林××10余××12.5余××11郑××10.5李×

27、×10张××12.5花蛤洗干净装筐后有专人来收购，收购多少斤就支付1-2元乘以斤数作为收购人的雇佣工钱。由于雇佣工人工作效率较低，工作积极性不高，半天可以完成的工作量经常需要一天的时间，所雇佣的8个员工中，仅有2人完成了任务。雇佣人工的工作达不到要求，且比原先计划多支付了人工成本，支付的工钱与所要求的定额量不对等。综上所述，饶平滩涂水产品养殖存在人工成本过高的问题。成本控制效果不明显饶平滩涂水产品养殖存在成本控制效果不明显的问题。养殖户为了提高养殖经济效益，采取了相关的成本控制方法，其主要包括渔药（水产动物药）成本和人工成本两个方面。（1）过度节约成本的控制方法。

28、养殖户只看到眼前的成本，希望购入物美价廉的渔药，采用过度节约成本的方法，忽视渔药成本的合理投入，既能防止养殖过程中出现的病害，又有利于缩短养殖周期的作用，结果却适得其反。为了缩短渔药使用周期，减少渔药投入成本，部分养殖户急于求成，秉承“能省就省”的观念，在鱼发生病情时，喜欢采取见效最快的方法，最好早上下药,傍晚就能看到效果，却没有从长远的眼光去考虑，很少理会由此产生的负面影响，导致出现损失。例如：柘林镇的养殖户老郑，在2013年春季初期，其水产品红娘子鱼买回进行养殖后，就得了斜管虫病，出现了鱼体消瘦发黑的症状。经过专业人员的诊断后，建议其采用硫酸铜、高锰酸钾以及阿维菌素溶液来综合防治该病状。但

29、老郑贪图省钱，对敌百虫、漂白粉等老品种药物非常热衷，认为这些药物不仅物美价廉，还可包治百病。便自行使用敌百虫这一药物进行鱼塘喷洒。经过一段时间的治疗，斜管虫得到了较好的控制，但由于其长期生活在敌百虫浓度较高的水体中，致使鱼鳃呈深棕色，鱼体色素加深，出现行动迟缓、肌肉麻痹、鱼体弯曲以及迟发性神经中毒症状，随后出现慢性死亡现象，造成直接经济损失超过3.8万元。（2）提高工钱的控制方法。到了水产品的收成期，养殖户需要雇佣一定的劳动力，因此，雇佣的人工不固定，都是短期雇佣。养殖户雇佣专业化水平较低的人工，以此降低人工成本。为了提高雇佣人工的工作积极性，养殖户采取了以提高工钱的方法，工钱由原来的120元

30、/天提升为130元/天，有效工作时间为8小时/天，希望借助涨工钱来激励雇佣工人，增加挖取量。如图2.1所示，在雇佣工钱未实施调整之前，雇佣人工一小时的挖取量平均在11公斤/人，而在工钱调整后，雇佣人工的平均挖取量得到了很大的提高，平均一小时的挖取量最高达到14.5公斤，比平均的11公斤提高了31.8%。虽说在一开始效果不错，但无法保持持续较高的挖取量，并在之后的工作中呈现下降的趋势。因此，提高工钱的方法对于综合素质较低的雇佣工人控制效果不明显。 2.1 调整前后比对图综上所述，饶平滩涂水产品养殖存在成本控制效果不明显的问题。3饶平滩涂水产品养殖成本及控制问题的原因分析3.1 饲料使用不科学饶平

31、滩涂水产品养殖饲料使用（包括选用、搭配、投放）不科学。（1）饲料选用不科学。相对于高质量高价位的养殖饲料，养殖户通常会通过选用质量较低，价格较低的饲料来代替，却没有考虑当前原料市场上的众多产品质量各异，会出现许多假商标、原料不合格的饲料，大部分不合格饲料没有经过严格的组织胺、黄曲霉素等含量的检验，无法确定是否达到国家统一标准，因此不能保障购入原料的质量。致使养殖户产生新一轮的养殖成本，重新购入饲料。调查中发现，张姓养殖户企图以低廉的饲料成本换取其在同业中的价格竞争力，在2011年第一季度选用价格较低的养殖饵料，而该种低廉饲料中为了达到行业内饲料的营养标准，以假乱真，参入了某种工业原料，其中导致

32、黄曲霉素含量过高。而该种做法带来的后果是，黄曲霉素对草虾消化道有严重的损害作用，且会降低其抵抗力，养殖的草虾出现了不明的死亡现象，且其养殖的黑鱼出现了无法正常繁衍的恶劣现象。张姓养殖户又得重新购入饵料及补充鱼苗，虽然之前低价购入的饵料成本只有3万元，但全部打水漂。（2）饲料搭配不科学。相对于科学的饲料搭配比例，养殖户认为根据其自身的养殖经验来自配饲料可以降低饲料成本，却忽略了饲料搭配中，需要各种营养元素含量均衡，才能满足水产品生长需求，降低饵料系数的原理。而近年来随着不同层次消费者对水产品质量要求的不断提高，也致使养殖户需要以高质量的水产品获取其在市场上的竞争优势。因此，采用科学的饲料搭配，有

33、助于确保饲料系数的最优化以及培育合格高质量的水产品。例如，养殖户小李盲目通过自身经验混乱搭配饲料，来降低饲料成本。柘林镇李姓养殖户凭借自身经验搭配浓缩饲料，浓缩饲料一般占全价饲料的20%-40%，是半成品，不能直接喂养动物，单独设计要求的浓缩料含粗蛋白质40%，代谢能1700大卡/kg，据此拟定配方为菜籽饼65%、蚕蛹10%、豆饼15%、鱼粉10%，但小李擅自按照菜籽饼70%、蚕蛹15%、豆饼8%、鱼粉7%进行搭配。得下表3-1。表3-1 配方百分比配方百分比科学搭配擅自搭配菜籽饼65%70%蚕蛹10%15%豆饼15%8%鱼粉10%7%在养殖过程中，鱼池频繁出现浮虾死鱼。其以为是自然的死亡现象

34、，没有特别关注。到了市场的普遍收成期，但其水产品还未能收成，鱼类体积尚小。等到其水产品到达收成期时，市场上已经有大量的同种鱼类，且因其水产品质量不高，在市场上没有竞争优势，由于饲料搭配不科学，导致水产品成长周期较慢，错过了市场的抢先时期，并且，市场上此类水产品已饱和状态，质量也逊色于其他养殖户的水产品，售价不高，到最终，净利润甚少。而其他养殖户按照标准的饲料搭配获得了较好的利润收入，如表3-2所示：表3-2李姓养殖户与其他养殖户项目对比项目李姓养殖户其他养殖户搭配方式混乱搭配标准搭配饲料成本（元）40 000 50 000水产品均价（元/斤） 28 430净利润（元）3 00016 000由表

35、3-2可知，水产品养殖需要一定的养殖经验，也需要具备科学的养殖知识。每一个阶段的浓缩料比例都是经过科学测试的，胡乱添加，会打乱平衡营养，造成浪费甚至中毒。养殖户为了减低饲料成本盲目搭配饲料，打乱了水产品的营养平衡，使得其丧失了收成期优势和市场价格优势，导致其成本降低的同时收益也相应地减少。（3）饲料投放不科学。饲料投放讲究“四定”，即定时、定位、定量、定质，而该镇养殖户饲料投放不科学主要集中在定时和定量两方面。定时，指投喂的时间和频率不能随意变动，日投喂次数应与水产品的生长阶段有关。定量，是指投放应根据水产品大小、数量、天气变化等多种因素决定。以柘林镇主要饲养的鱼类黄鳍鲷为例，夏季初期，鱼池水

36、温回升到17时，黄鳍鲷摄食量开始增加，水温达到20时，黄鳍鲷摄食活动最为频繁。因此，饲养黄鳍鲷要求养殖户需要根据气候交替、天气变化，关注鱼池水温的浮动，从而采取不同的饲养方案。但养殖户小张没有重视黄鳍鲷的科学饲养方案，贪图省事，没有根据标准水温的变化，结合黄鳍鲷的摄食活动频率，调整饲料的投放量，造成了饲料的浪费；也没有按照黄鳍鲷的实际生长情况，科学分析其饲料消化吸收效率的浮动，出现投放次数过多的情况，导致饵料系数偏高，饲料效率降低，不利于水产品的生长，在第一季度中，相比于科学饲养方案增加了近1万元的养殖成本。综上所述，可以看出饲料使用不科学导致饶平滩涂水产品养殖饲料成本过高。3.2雇佣人工综合

37、素质偏低饶平滩涂水产品养殖雇佣人工综合素质偏低。雇佣专业水平较高的人工成本也较高，雇主为了节约人工成本，支付的工钱只能吸引那些专业水平有限的人来应聘，导致投入与产出不相符，对人工成本的低投入低产出导致养殖经济效益较低。如养殖户赵石，共有1 600公斤的花蛤需要收成，雇佣8人来帮忙挖蛤，市场上专业人员的价格是150元/天，养殖户为了降低人工成本，给出的工钱是120元/天，因此雇佣到的人工大多都是附近的村民，综合素质相对较低，没有受过专业化的培训，专业程度不高。雇佣工人共花费4天的时间（每小时12.5公斤）才全部完成，与市场专业人员每小时挖取17.5公斤相比，多用了一天的时间。经过对比后可得出下表

38、3-3，虽然赵石一天的雇佣成本比市场上高水平的人工少支出240元，但在整个收成结束后，其实际的成本支出却高出240元。表3-3 专业水平高低价格对比单位：元项目专业水平高专业水平低单位薪金 150 120每天支出1 200 960总支出3 6003 840首先，低人工成本雇佣的人工综合素质偏低，不具备专业水平，在技术水平和质量上不能达到要求，还是选用传统的捕捞方法，需要的人力较多，且对养殖鱼类伤害较大，导致鱼体损伤，这些损伤直接影响了成鱼的出售价格，与养殖的经济效益直接相关。例如，2014年末，李姓养殖户在成鱼捕捞期，雇佣18个劳动力采用传统的捕捞方法，在捕捞时由多人拉住拖网的不同部位，从鱼塘

39、的一端拉到另一端，最终将养殖水产品圈在鱼塘的一端进行捕捉。由于拖网由鱼塘的一端拖动到另一端，对养殖鱼类伤害很大，往往导致鱼体鳞片脱落或体表出血，对鱼类造成不利影响，造成不必要的损失，使得其在当年的销售价格低于市场价格的20%。再者，雇佣人工综合素质偏低，惰性较高。根据余姓养殖户提供的数据（表2-4）可以看出，所雇佣的人工工作效率较低，积极性不高，时间观念不强，经常在工作时间偷懒，半天可以完成的工作量拖到一天结束才完成，甚至没有完成其的工作量。综上所述，可以看出雇佣人工综合素质偏低导致饶平滩涂水产品养殖人工成本过高。3.3成本控制方法不合理饶平滩涂水产品养殖成本控制方法不合理。成本控制方法不合理

40、主要体现在两个方面，一是成本控制方法不科学，二是没有实行预算考核。（1）过度节约成本的控制方法不合理。养殖户成本管理理念落后，没有从长远的眼光去考虑养殖成本，缺乏整体思想，采取过度控制的方法来控制成本，只关注于当下，没有从成本效益的角度去理解成本，只关注降低成本，没有考虑到适当增加的成本投入能获取更多的效益。养殖户对渔药的投入缺乏完整的预算管理，秉着能减少支出就减少支出的理念，没有考虑各项支出是否必要，同时也没有从水产品对养殖环境有要求的角度出发，导致应对突发情况能力低。如在2013年年末总结，养殖户王兵采取了过度节约成本的控制方法，在饲料成本方面节约了1.3万元，没有渔药成本的支出，人工成本

41、方面雇佣综合素质较差的员工也节省了4 000元，共节约成本1.7万元，但在收益方面，比2012年少1.5万元。成本降低的幅度大于收益降低的幅度，王兵觉得相比较之下还是节约了2 000元的养殖成本，决定按照13年的方法继续进行。但在2014年春，所饲养的水产品突然发生病变，王兵没有与此水产品常见病变的渔药，导致在一夜之间，水产品全部翻白死亡，损失4.3万元。（2）提高工钱的成本控制方法不合理。为了提高短期雇佣工人的积极性，养殖户采取提高工钱的控制方法。以每年花蛤收成期雇佣的短期人工为例，工钱由原来的120元一天提升到130元一天，涨幅8.33%，但效果如图2.1所示，虽然取得了一定成效，但效果维

42、持时间很短，雇佣工人的技术水平跟不上，工作效率呈下降趋势。养殖户没有进行预算管理，只从雇佣的人工成本方面去考虑，雇佣专业水平有限的员工，采用传统的捕捞方法，不仅浪费财力、物力、还浪费人力，这无疑增加了养殖户的成本费用支出。例如：根据柘林镇的养殖户老王和远在扬州的养殖户小李对比可知表3-4，小李在鱼类收成期采用新型的捕捞方法，相对于老王采用传统的捕捞方法来说，新型捕捞方法需要的人力大大减少，只需要四五个人操作就可以了，而传统的捕捞方法需要十几个劳动力，新型的捕捞方法大大节省了大量的人力和财力。表3-4 养殖户老王与养殖户小李项目对比项目小李老王捕捞方法新型传统雇佣人数（人） 5 16人工成本（元

43、）5001 120综上所述，可以看出成本控制方法不合理导致饶平滩涂水产品养殖成本控制效果不明显。4解决饶平滩涂水产品养殖成本及控制问题的对策4.1饶平滩涂水产品养殖成本控制问题的基本解决思路针对上述问题，本文探讨运用预算管理与绩效考核相结合的方法来解决，其基本思路是，建立养殖户间相互合作组,运用预算管理与绩效考核相结合的方法，围绕水产品养殖成本中的饲料成本、人工成本、渔药成本进行分析，将控制贯穿整个养殖过程，并制定相应的标准进行考核。如图4.1所示：预算管理与绩效考核预算编制预算控制预算执行绩效考核图4.1 预算管理与绩效考核4.2预算管理与绩效考核相结合的成本控制基于预算管理与绩效考核的成本

44、控制方法基于预算管理与绩效考核相结合的方法，就是在相互合作组的基础上，将饶平柘林镇滩涂水产品养殖的饲料成本、人工成本、渔药成本进行编制；再根据编制进行控制、执行；最后进行考核，达到控制成本，提高饶平滩涂水产品养殖经济效益的目的。基于预算管理与绩效考核的成本控制步骤基于预算管理与绩效考核相结合的方法，针对饲料成本、渔药成本、人工成本进行管理、考核。（1）饲料成本的预算管理与绩效考核如下图4.2所示：图4.2饲料成本流程图编制饲料成本：依据饶平柘林镇滩涂养殖户近些年的饲料成本进行编制，在提高饲料质量的基础上，也同时提高了饲料成本。控制、执行与考核：在执行的过程中，严格按照编制对饲料成本进行控制。由

45、于养殖的特殊性，考核饲料成本是否达标，不能单单从目标成本去考量，还有更重要的判断因素。根据目标成本与实际成本的差异分析考核，若目标成本小于等于实际成本，则本次预算管理是符合要求的；若目标成本大于实际成本，则从弹性区间的角度，考虑饵料系数的高低。饵料系数越低，饲料的利用率越高，饲料成本也越低。若饵料系数降低到1.3以下，即使实际成本大于目标成本，本次的管理与考核也是符合要求的。否则，便要回到最开始，进行新一轮预算、控制、执行、考核。（2）渔药成本的预算管理与绩效考核如下图4.3所示：图4.3渔药成本流程图编制渔药成本：养殖户要从常用渔药和特定渔药这两个方面进行编制，增加特定渔药的预算。控制、执行

46、与考核：在渔药成本执行的过程中，同样地，也是考虑目标成本与实际成本的差异，若实际成本大于目标成本，则不符合预算目标，返回渔药成本中进行新的预算编制。若是出现重大病害，则应该追加渔药成本的预算。（3）人工成本的预算管理与绩效考核如下图4.4所示：图4.4 人工成本流程图编制人工成本：养殖户要摒弃落后的成本管理观念，理解适应的增量成本投入有利于增加收益，吸取余姓养殖户（表2-4）的教训，抛去传统的提高工钱的方法，聘请专业技术水平较高的员工，以底薪加提成的方法刺激员工工作积极性。控制、执行与考核：制定绩效奖惩制度，设定标准任务量，根据完成的情况支付工钱。分为以下三种情况：完成标准任务量，支付底薪；超

47、额完成任务量，支付底薪+提成；未完成标准任务量，冲减底薪。第一和第二种情况都是符合预算标准的，第三种情况则需要回到原来的人工成本，再进行新一轮的预算编制、控制、执行、考核。4.3基于预算管理与绩效考核的水产品养殖成本控制实例针对饶平滩涂水产品养殖成本控制普遍存在饲料和人工成本偏高、成本控制效果不明显等问题，现以一养殖户老郑为例，运用预算管理与绩效考核相结合的方法来解决。具体论述如下：第一，建立养殖户间相互合作组。以5家养殖户为一个单位，由管理方对各养殖户间的预算管理进行考核，5家养殖户既是合作关系，又相互独立，各自养殖，相互监督。养殖户可以针对养殖品种进行相互协商，增加养殖品种的多样性，减少“

48、撞车”，避免供过于求带来的经济损失。第二，进行预算管理，并在执行的过程中进行考核。经过互助组成员间相互协商，管理方建议老郑养殖的品种为黄鳍鲷、草虾、白刺、花蛤，不养殖其他组员的花虾、赤蟹、黑鱼等水产品。（1）饲料成本编制饲料成本：互助组参考柘林镇滩涂水产品养殖的平均饲料成本支出56 000元和1.7的饵料系数，再根据老郑实际饲养的水产品种类，编制老郑2015年饲料成本支出为65 000元，饲料系数控制在1.3以下则合格。控制、执行与考核：由于2015年物价上涨明显，饲料价格在2014年的基础上涨了4.6%，因此，老郑的饲料成本比预算多出2 990元，追加饲料成本预算为67 990元。管理方在老

49、郑执行过程中对鱼塘水环境、饲料喂养频率及投放量等进行监督，避免出现偏差。在第一季度进行饲料购买时，老郑全部采用高质量饲料来降低饵料系数。结果在进行季度总结时，虽其当季饵料系数达到1.0，低于预期的系数值1.3，但其实际成本则是超出目标成本12%，不符合预算目标。在季度总结之后，老郑听取管理的建议，采用质量稍逊且价格较低的饲料，并严格按照饲料喂养频率、投放量等，在第二季度总结时，其饵料系数达到1.22，通过预算考核。在2015年年终考核中，老郑一共支付饲料成本68 000元，在追加的预算后符合预算标准。饵料系数由原来的1.9降低到了1.5，虽然饵料系数降低了0.4，但仍未达到标准，其原因在于养殖

50、户虽然选用了性价比较高的饲料，但却未充分考虑其养殖水产品的营养特性与配比，因此在新一轮的预算管理中需要针对该方面进行加强。（2）渔药成本编制渔药成本：针对老郑往年因贪图省钱而引起不必要的经济损失，互助组为其重新制定了渔药预算目标。2015年渔药成本预算为1 300元，其中常用渔药500元，特定渔药800元。控制、执行与考核：为提高突发情况的应对能力，互助组给老郑渔药成本一个弹性区间，在增加特定渔药的前提，渔药的成本区间在1 000-2 000元。在渔药成本执行中，没有发生突发情况，不追加预算和考虑及弹性区间。老郑购买常用渔药500元，特定渔药620元，共1 120元，符合渔药成本的编制。（3）

51、人工成本编制人工成本：老郑往年雇佣人工综合素质较低，相应的人工成本也较低，平均人工成本在8 000元左右。互助组成员吸取老郑所雇佣的工人完成定额率仅为25%的教训，秉承适当的增量成本带来增量收益的原则，制定2015年的预算人工成本为13 000元，花蛤的一小时挖取定额量为17.5公斤/人，以底薪加提成的方法来控制成本。控制、执行与考核：饶平滩涂养殖水产品的收成期较为集中，综合素质较高的员工较抢手，管理方决定，在提高整体雇佣工人的综合素质水平的前提下，老郑可以追加预算800元。老郑在执行预算的过程中，以160元一天的价格雇佣专业水平较高的人工，并加强管理，防止因其惰性让付出得不到收获。雇佣人工提

52、前完成任务，不仅节约了人工成本，还赶在市场饱和之前出售，取得了市场竞争。2015年老郑的花蛤收成为2 255公斤，雇佣8人，人工成本为底薪2 560元，提成160元，共2 720元。与之前采用的提高工钱的方法相比，底薪加提成的控制方法，不仅整体提升了任务量，还提前一天完成了任务。在此之前，标准的任务量为12.5公斤/小时，人工总成本为3 120元，但所雇佣的人工基本达不到任务量。成立互助组后，实行预算管理与绩效考核，雇佣专业水平较高的人工，任务量完成率100%，且花费两天的时间便完成2 250公斤的花蛤挖取量，比先前的雇佣节约人工成本400元。在图4.5中可清晰看出两者一小时挖取量的差异。 图4.5一小时挖取量差异对比在互助组的预算管理与绩效考核下，老郑采用新的成本控制方法下，通过2015年人工成本的预算考核。