基于利益相关者理论的环境审计目标研究

1、基于利益相关者理论的环境审计目的研究基于利益相关者理论的环境审计目的研究一、引言国外关于利益相关者范畴的研究，最早追溯到国外学者Frederick在1988年提出的按是否与企业直接发生市场交易将利益相关者分为直接利益相关者和间接利益相关者，直接利益相关者包括股东、债权人、员工、供应商等，间接利益相关者包括政府、媒体、社会团体等。Charkham按照利益相关者与企业合同的性质将其分为契约型利益相关者和公众型利益相关者，所谓契约性利益相关者指的是和企业一定程度上定有合同或协议的群体，比方企业的股东、员工、顾客、供应商、经销商、债权人等。公众利益相关者指的是没有和企业订立契约但是和企业经营活动存在间

2、接关系的群体， 比方政府、媒体、社区、全体消费群体等。Clarkson根据利益相关者承担的风险将其分为自愿利益相关者和非自愿利益相关者，又根据与企业的严密程度将其分为首要利益相关者和次要利益相关者。我国学者对利益相关者范畴的界定也进展了一系列研究，其中李心合指出任何影响企业或受企业影响的个体或群体均是企业的利益相关者，根据对企业利益是拥护还是威胁将利益相关者分为支持型利益相关者、边缘型利益相关者、混合型利益相关者和反对型利益相关者。陈宏辉引用了米切尔评分法的原理，进展评分的根据是以下三个方面，分别是利益相关者影响企业的主动性、重要性和对利益要求的紧急性，根据评分结果将利益相关者分为核心型利益相

3、关者如股东、管理层等、蛰伏型如债权人、供销商等和边缘型利益相关者如社区、特殊利益团体等三大类。王竹泉从集体选择的角度出发，将参加企业集体选择的利益相关者称之为内部利益相关者，这类利益相关者直接参与企业的经营活动，共担风险和收益，把不参加企业集体选择的利益相关者称之为外部利益相关者，这类利益相关者不参加企业的集体选择，但是企业的日常经营活动却会直接影响他们的利益，从而使他们共同承受或分享企业带来的外部性。从国内外的研究成果来看，利益相关者范畴的界定研究日渐趋向成熟，虽然对利益相关者详细包含的范畴不同的研究学者会有区别，但是其核心的思想都认为但凡与企业有着亲密联络的个体或团体都称之为利益相关者 ，

4、他们的活动会影响企业的经营活动，同时也要为企业经营活动承担相应的风险。二、环境审计目的研究概述一环境审计目的研究现状 从对国内外环境审计目的的研究成果来看，关于环境审计目的的研究主要集中在环境审计目的定义、环境审计目的重要性、环境审计目的影响因素、环境审计目的内容等方面，其中以环境审计目的内容研究最多。从研究内容上来看，主要有一元论、二元论及三元论三种观点。一元论目的是学者们对环境审计目的研究的初期成果，同时为后续二元论、三元论环境审计目的奠定了研究根底。比方我国学者张以宽认为应该将环境审计所要到达的各个目的分别进展列举，而对这些目的之间的互相关系不进展关注，换句话说就是环境审计所要到达的每个

5、目的之间都是平等的，没有层次之分，这是一元论环境审计目的的特点。环境审计二元论目的研究成果非常丰富，其中主要有以下几种观点：最终目的和直接目的、最高目的和详细目的、总体目的和详细目的、一般目的和详细目的、根本目的和详细目的。尽管称谓不同，但二元论环境审计目的共同点是分为高层次和低层次目的，其中高层次目的是环境审计最终要到达的目的，绝大部分研究学者都将最终目的定为促进社会和经济的开展，低层次目的是为了实现高层次目的而施行的详细或技术性目的。三元论目的那么在二元论目的的根底上在高层次与低层次之间增添了衔接的层次，比方说在最终目的和直接目的之间增添详细目的层次，在总体目的和详细目的之间增添中间目的等

6、。二将利益相关者理论引入环境审计理论研究的可行性 1环境管理的需要使得构建利益相关者共同参与的环境审计形式成为可能。环境管理指的是运用方案、组织、协调、控制、监视等手段，为到达预期环境目的而进展的一项综合性活动。随着环境污染问题越来越严重，环境管理作为一种控制环境污染、降低环境风险的管理手段逐渐成为企业日常管理一部分。在环境管理理论中，学者认为环境管理产生于环境压力，而环境压力的来源可能来自政府、消费者、投资者、社会公众、竞争对手等，也就是说企业的环境压力主要来源于企业的各个利益相关者，而环境审计又是环境管理的一种有效方法，所以将利益相关者理论引入到环境审计中来具有可行性。2基于利益相关者理论

7、的环境审计形式可以更好推动环境审计理论和理论的开展。就目前来看环境审计作为一种控制环境污染、保护环境的手段近几年来得到了快速开展，主要表如今环境审计根本理论研究与应用理论研究两个方面，但是从国内外关于环境审计研究成果来看，环境审计根本理论研究和环境审计应用理论研究没有进展很好的衔接，同时环境审计根本理论研究大多数只是有关环境审计本质、目的等纯理论问题研究，且研究的创新性不够，而直接指导环境审计理论的环境审计应用理论研究那么偏少，远远不能满足指导环境审计理论的需要，从而导致环境审计在全世界范围内没有大规模开展，没有发挥到环境审计作为一种有效的环境管理手段应有的作用。因此，针对目前状况有必要对现有

8、环境审计理论做进一步的研究，改善现有环境审计根本理论缺乏之处，而从利益相关者的角度去研究环境审计理论可以使得环境审计更具理论指导性、科学性和系统性。另外，目前现有的大部分环境审计理论形式是一种单一环境审计形式，也就是说环境审计主要参与者是附有环保责任的政府，而其他利益相关者往往不参与或很少参与环境审计理论过程中来，这就使得环境审计的力度不够强、范围不够广。要解决这个问题，首先应该全面调动企业各个利益相关者的积极性，使得每个利益相关者都成为环境审计中的角色，构建各个利益相关者共同参与的环境审计形式，从这一点也可以看出将利益相关者理论引入到环境审计中具有可行性。3公司治理内容扩大使得构建利益相关者

9、共同参与的环境审计形式成为可能。随着人们对环境问题的关注，公司治理的内容也在不断地扩大，环境治理、环境保护也成为公司治理的一项非常重要的内容。公司治理的内容在不断扩大，参与公司治理的主体也由传统的股东、管理层扩大为包括股东、管理层、政府、社会公众等在内的各个利益相关者，环境审计又是环境治理、环境保护的一种行之有效的方式，因此从环境审计与公司治理关系来看，用利益相关者理论来研究环境审计理论具有可行性。三基于利益相关者理论的环境审计目的选择二元论环境审计目的 通过上述环境审计目的研究现状分析中笔者认为，首先一元论环境审计目的缺乏层次性，不利于指导环境审计理论，其次三元论环境审计目的其实和二元论环境

10、审计目的没有本质上的差异，但三元论环境审计目的太过混乱，因此笔者比较赞成二元论环境审计目的。而从利益相关者理论的角度考虑，选择二元论环境审计目的还有以下两点原因：1从环境审计的动因角度来看选择二元论环境审计目的的原因。在基于利益相关者理论的环境审计理论下，笔者认为环 境审计的动因是企业各个利益相关者对环境问题的关注，由此才促进了环境审计的开展和进步。既然各个利益相关者对环境的关注是环境审计的动因所在，那么环境审计的目的应该既能满足不同利益相关者个体目的即详细目的又能在到达详细目的根底上完成环境审计总体目的即最终目的。环境审计是由所有的环境利益相关者共同参与的，上文中提到过包括股东、管理层、社会

11、公众等在内的利益相关者都有环境审计的需求，每一个利益相关者都要参与到企业环境的治理中，那么环境审计最终需要到达的目的是满足各个利益相关者对环境的要求，即自然环境得到充分的保护，污染降到最低，自然资源都能得到合理有效的配置，经济社会实现可持续开展，这个目的称之为环境审计最终目的，同时也是一个总体层面的目的，不可以解释一些单独的利益相关者的行为，所以对于每个利益相关者来讲，详细的环境审计目的又会存在差异，这种有差异的环境审计目的称之为环境审计详细目的。根据上面所述，笔者将环境审计的目的定义为二元论的目的，设计了环境审计高层次目的即最终目的，在最终目的下面又根据不同利益相关者设置了低层次目的即详细目

12、的。2从环境审计理论角度来看选择二元论环境审计目的的原因。从现阶段环境审计理论的情况来看，国内外环境审计形式一般都分为政府环境审计、内部环境审计和民间环境审计。这三种不同形式的环境审计是由不同的利益相关者施行的，详细来看的话，政府环境审计的利益相关者主要指的是社会公众和政府，内部环境审计的利益相关者主要有政府、企业管理者、股东、社会公众、投资者和员工等，民间环境审计的利益相关者主要有社会公众、企业管理者、债权人、投资者等。施行这三种不同形式的环境审计的利益相关者分别按照自己的制定的详细环境审计目的进展着环境审计活动的，同时他们又都是向着环境审计最终目的迈进的，所以根据现阶段环境审计理论的情况，

13、把环境审计的目的定义为二元论的目的。另外，在整个环境审计过程中，不可防止的是因为不同利益相关者详细环境审计目的不一样，当其自身的环境审计详细目的和其他利益相关者详细环境审计目的不一致就有可能会出现只考虑自身目的而危害了其他利益相关者的目的，最终导致环境审计最终目的达不成，因此在详细环境审计目的根底上设定一个最终目的有利于三种不同形式环境审计之间矛盾的调节，最终在完成各个利益相关者环境审计详细目的根底上完成环境审计最终目的，实现详细目的和最终目的的一致。三、基于利益相关者理论的环境审计目的构建一环境审计中利益相关者范畴的界定 环境审计是指审计机关、内部审计机构和注册会计师对政府和企事业单位的环境

14、管理系统以及经济活动对环境的影响进展监视、评价或鉴证，使之到达管理有效、控制得当，并符合可持续开展要求的审计活动。由此可见环境审计最终是要促进企业环保责任的履行，实现可持续开展。在这一目的的指导下，环境审计下的利益相关者我们界定为股东、债权人、管理层、政府包括作为征税者的政府和作为公共管理者的政府、职工、社会公众包括顾客、企业供应商、分销商等。考虑到环境审计所要到达的最终目的，我们将这些利益相关者分为两类，一类是核心利益相关者，也就是股东、管理层、作为社会管理者的政府、社会公众，剩余的利益相关者我们归结为非核心利益相关者。这里需要说明的是我们把政府分为两类，一类是作为公共管理者的政府，一类是作

15、为征税者的政府。作为社会管理者的政府，本身就担负着包括保护环境的社会责任，应把其归到核心利益相关者的范畴，而作为征税者的政府向企业提供公共物品，主要目的是从企业分享税收利益，应把它归结为非核心利益相关者。对核心利益相关者和非核心利益相关者的划分主要是考虑到环境审计是为了审查企业受托环境责任的履行，而对受托环境责任直接负责的是企业的股东、管理层及作为社会管理者的政府，委托人从广义上来讲那么是社会公众，受托人是否履行受托环境责任直接影响社会公众身体安康及生活质量，因此把股东、管理层、作为社会管理者的政府归为核心利益相关者，其他利益相关者包括债权人、供应商、职工、作为征税者的政府等在内的归为非核心利

16、益相关者。二环境审计最终目的：利益相关者环境利益最大化 环境审计的最终目的是适应于社会需要而产生的，不管是政府环境审计、内部环境审计还是民间环境审计，尽管详细的目的不一样，但三者都有共同的最终目的，即防止企业自然环境的恶化，不断完善企业的自然环境，促进社会和经济的可持续开展，最终到达人类与自然互相促进、互相协调的理想环境。在这种理想自然环境下，企业的利益相关者环境利益到达最大化即企业的自然环境对于不同的利益相关者来说都到达了一种最优状态。到达最优状态后无论企业再进展怎样的环境治理都不可能有更好的自然环境状态出现，这种最优最好的状态称之为利益相关者环境利益最大化，一旦到达这种最优状态，那么各个相

17、关利益相关者的环境利益也到达了最大化，因此，环境审计高层次目的即最终目的定为利益相关者环境利益最大化，这里有两点需要说明：1基于利益相关者理论的环境审计最终目的的前提条件：自然环境状态最优。自然环境最优是指大气、水、土壤等各个环境要素的环境质量都到达最优。环境要素也称环境基质，指的是构成环境整体的互相独立却又性质不同、服从自然界演化规律的根本物质组分。环境质量是反响环境状况优劣的标准，详细环境状况的形成既受自然因素的影响，也受人为因素的影响，并且在一定程度上人为因素是其中最主要的原因。这里的人为因素比方说人类对环境的污染对环境质量会有影响，人类对资源是否可以合理利用一样也影响环境质量等。但是值

18、得注意的是自然环境状态最优是一种理想状态，这种理想状态可能很难到达或者根本不可能到达，但却是环境利益相关者进展环境审计所期望到达的最终状态。2环境审计最终目的的实现以各个环境利益相关者的环境利益最优为结果。环境审计一旦到达最终目的即利益相关者环境利益最大化，那么对于各个利益相关者来讲的话个体环境利益也到达最优状态，即环境利益最优既是总体的最优，同时也是个体的最优。在总体最优状态下，不管是企业的核心环境利益相关者还是非核心利益相关者，自然生态环境对于他们来说都是最优的自然环境，企业的股东、管理层不用担忧企业会因为环境污染而支付高额的环境本钱，从而实现企业利益最大化，作为社会管理者的政府不用担忧因

19、为环境问题引起的各种自然灾害和人类疾病，从而树立良好的政府环境形象，社会公众不用时刻担忧每天生活在恶劣的自然环境下，从而可以更好地工作和生活。每一个利益相关者在最优的环境状态下承担着最小的环境本钱包括物质本钱和安康本钱，实现了环境利益最大化。三环境审计详细目的：各个利益相关者环境利益最优 详细目的指的是进展环境审计所要到达的低层次目的，尽管不同的利益相关者最后到达的最终目的是一样的，但其详细目的是存在差异的。对于企业股东来讲，希望企业能以最小的本钱实现更多的利益，这里的本钱其包括环境本钱。主要包括两部分，一个是为了维护环境所发生的支出，如，购置环保设备，设立环保基金等，一个是破坏环境后为此发生

20、的支出，如企业不遵守相关环保法规定规定被处以的罚款。同时由于社会对企业披露社会责任报告的需求越来越强烈，尤其是社会责任里的环保责任，股东为了保持企业良好的社会形象，促进企业长期安康开展，并履行相应的社会责任也需要环境审计。因此对于股东来讲，环境审计的详细目的是减小企业对环境造成的污染，降低企业经营运行中环保本钱，树立企业良好的社会想象，保持企业持续安康开展。企业管理层是受股东委托对企业进展经营管理，其自身职业开展和报酬都与企业的绩效、效益息息相关。和股东一样，管理层也是非常关注环保本钱，因此管理层环境审计的详细目的是降低企业环境本钱，以最小的环境本钱换取最大的企业效益，从而实现自身利益最大化。

21、作为社会管理者的政府代表社会公众对社会公共事务进展管理，包括为广阔社会公众营造一个舒适的生活环境，履行相应的环境管理及环境保护责任，从而维护着社会公众的公共利益。由于环境问题具有典型的经济外部性，企业对造成的环境污染不承担或者只承担很少的本钱，在一定程度上会促使企业通过污染环境的手段来降低消费本钱，谋求超额利润，而社会公众却要为之承担环境污染造成的后果，为了维护自身利益，社会公众只能转而向政府要求承担环境管理的责任，因此作为社会管理者的政府进展环境审计的详细目的是减小环境灾害，减少人民和国家的损失，履行相应的环保受托责任，为人们营造安康、舒适的生活环境，保持社会稳定和谐。社会公众作为广义上的环保责任的委托人，同时也是环境污染最直接的受害者，进展环境审计的详细目的是监视政府、股东、管理层受托环保责任的履行，降低环境问题的经济外部性，催促企业履行社会