基于内部控制的工程项目审计的作用与实施

1、基于内部控制的工程工程审计的作用与施行基于内部控制的工程工程审计的作用与施行一、我国工程工程审计的现状我国开展工程工程审计的时间不长，工程工程审计的环境根底还没有完全形成，审计重心多在工程的开工决算审计和财务上。虽然这些形式的审计对降低工程造价、进步投资效益发挥了重要的作用，为国家、企业创造了直接、可观的经济效益，但由于工程工程建立是一项周期较长、内容复杂的任务，所以事后审计形式让审计人员远离详细建立过程，使本来公开透明的建立过程变成了黑箱，增加了审计难度，增大了审计风险，让很多本可以尽早解决的问题不能在第一时间得到解决或者没有理解决的时机。为了弥补事后审计的缺陷，跟踪审计在近些年被提出，这种

2、形式的审计在审计时间上从事后提早至事前、事中；从审计内容看，由原来的工程结算转变为事前、事中、事后的全过程，审计的专业内容也涉及到设计、施工控制等很多方面。跟踪审计解决了仅在事后审计带来的诸多问题，使工程工程审计的作用表达得更加明显，但至今为止尚未形成完好的理论体系，审计的范围没有得到明确，使工程工程审计施行的度很难把握得当，这样有可能增加审计本钱，更有可能在审计过度的情况下对工程工程的进展形成干扰，从而违犯了开展工程工程审计的初衷。二、基于内部控制的工程工程审计的作用鉴于以上情况，开展工程工程审计首先就要以工程工程的成功为目的。为了尽可能使工程成功，在审计中应该着重考虑那些有重大影响，通过主

3、观努力可以抑制的可控因素，而工程管理就是在这些因素中应首先考虑的重要因素。 在管理学中，控制包括提出问题、研究问题、方案、监视、反响等工作内容。本质上它就是一个完好的管理过程，是广义上的控制。这也就是审计中说的内部控制的全过程。完善的内部控制系统会减小工程进展中发生错误、产生偏向的可能性，在问题出现时能得到更好的解决。因此，假设能以工程内部控制作为工程审计的着眼点，对有关的内部控制进展评价，根据评价的结果确定本质性审计的重点、范围以及审计的程序和方法，就能有效地解决事后审计和目前跟踪审计带来的问题，既不会有很多审计人员难以解决的黑箱问题，也不会因为审计人员的过多参与而对工程产生不利的影响。三、

4、工程工程控制的主要工作对于任何控制来说，目的既是施行控制的前提也是控制的预期结果。为了到达既定的目的，需要确定相应的行动方案，方案分成总体规划与详细规划，行动方案随后转化为对各种资源的组织与调配，也就是我们说的工作包，工作包是控制的详细对象。之后就进入控制的施行阶段。1、管理和监视工程施行施行控制的首要任务是监视，通过经常性的监视以保证整个工程和各个工程活动按照方案和合同预定的质量要求、预计的花费、预定的工期有效、经济的施行，到达预定的工程目的。监视工作必须保证实时性，必须立足现场。2、跟踪工程施行过程通过对施行过程的监视获得反映工程施行情况的资料和对现场情况的理解。将这些资料进展信息处理，管

5、理者可以获得工程施行状况的报告。将它与工程目的、工程方案相比较，可以确定实际与方案的差距，理解何时哪方面出现偏向。3、施行过程诊断施行诊断包括极其复杂的内容：对工程施行状况的分析评价；对产生问题和偏向原因的分析；原因责任的分析；施行过程趋向的预测。4、采取调控措施包括对工程目的的修改以及按目前新发生的情况新环境、新要求、工程的实际施行状态作出新的方案或对方案作出调整。5、变更管理在工程过程中变更是非常频繁的，包括目的变更、工程技术系统的变更、施行方案或施行方案的修改等。变更会导致工程系统状态的变化，对工程施行影响很大，变更的影响程度常常取决于作出变更的时间，变更指令作出后，应迅速、全面、系统地

6、落实变更指令。变更应有一个正规的程序，应有一套申请、审查、批准、通知的手续。以上提到的控制内容是工程施行阶段中的，实际上对工程的控制在工程构思、目的设计阶段即已开始。在工程的生命期中，控制越早作出，对工程影响越大，越有效，能影响整个生命期。但是由于在工程早期对工程的功能、技术标准要求、施行方法等各方面的目的尚未明确，使人们控制的根据缺乏，致使工程管理者常常疏于工程前期的控制工作，这似乎是很自然的，但常常又是非常危险的，所以应该强调工程前期的控制。而审计就是对这个阶段进展控制的较好的方法。四、建立基于内部控制的工程工程审计体系一般地，基于内部控制的审计的过程：首先要对内部控制制度进展调查与描绘，

7、评价其应有控制环节是否已规定齐全，有无欠妥之处，我们称之为对内部控制的初步测试。对内部控制的系统、功能及优缺点有初步理解之后，便可据此确定内部控制大概可予依赖的程度。但是，可予依赖利用确实切程度，还取决于内部控制制度的执行情况与结果，因此审计人员需要对内部控制进展进一步测试，以确定其是否存在，其执行情况符合制度规定的程度，是否发挥作用。此后评价被审计工程内部控制制度的可靠性，从而决定对它的依赖程度，确定本质性测试的性质、范围、重点及时间安排。最后对工程进展本质性测试。由于工程工程的一次性特点，很多工作一旦做完后就很难改变，所以在工程工程中施行基于内部控制的工程审计时就不能完全按照这种一般的制度

8、根底审计的程序实行。工程工程在每个阶段的性质和施行目的是不尽一样的，为使各阶段审计的对象和目的更为明确，施行起来更具可行性，我们把工程工程审计分为四个部分，即目的形成期、标准形成期、控制施行期和工程结算期。工程结算期的审计也就是我们常提到的事后审计，在这里就不再讨论。在这里审计阶段的划分是以审计对象为根据的。目的形成期审计的对象是这个阶段工作的详细施行过程；标准形成期审计的对象是这个阶段工作得到的结果；而控制施行期审计的对象是主要工程管理，也会有详细施行过程和结果。我们可以认为标准形成期所做的就是健全性测试，而控制施行期所做的是符合性测试和本质性测试。以下就这三个阶段做详细讨论。1、目的形成期

9、目的形成期在目的定义和施工阶段两个阶段涉及到，目的定义决定了工程的方向，而施工阶段涉及到目的形成是因为假设工程控制过程中实际的情况与原目的存在偏向经过分析后需要对目的进展修改即形成新的目的，这里需要修改的目的大部分情况下是分目的，但仍然对其后工程的开展有一定方向性作用。审计在目的形成期要监视工程定义的过程是否经过详细的系统的调查，是否作了细致的目的和方案的论证；在工程定义后还要对工程作风险评价以及目的价值评价，以有利于决策者作出正确的决策。需要指出的是，由于这个时期是对工程影响最大的时期，因此也应是审计在整个工程生命中介入最深的时期。但此时审计方案却不是审计人员自己能决定的，因此需要得到战略层

10、的支持。2、标准形成期标准形成期涉及可行性研究，初步和详细方案，组织，设计，合同签订以及施工阶段。标准形成期所涉及到的几个阶段的工作产生的结果归纳起来就是为控制施行期提供控制的根据和标准。审计人员在此阶段要搜集各种资料文件或通过询问调查的方式对这些阶段的工作结果进展全面理解。需要调查理解的内容有两方面：一是按照时间顺序理解工程在工期、本钱和资源的方案，控制的周期，重要控制点的设置，各阶段需要到达的质量标准。由于方案不是一次就做完的，而是由粗到细由近及远逐步完善的，因此当方案发生了新变化时，审计人员要及时理解变化的详细内容，以为下一步的测试做准备。二是审查合同，理解详细控制施行方式，确定控制方式

11、是否能保证组织人员和责任的连续性和统一性。除了对方案、组织、控制方式作理解，如有可能，审计人员还要对其合理性作出评价，对于薄弱环节和管理人员未考虑到的环节及时提出修正和补充建议，将问题消灭在萌芽状态。当然，这样一个过程是相当复杂的，且没有明确的标准，为躲避审计风险，要注意适度介入，并且尽可能与管理人员达成一致。3、控制施行期控制施行期包括了设计阶段、招投标阶段以及施行阶段。这三个阶段审计的共性在于健全性测试，要对施行过程进展符合性测试和对施行结果进展本质性测试，并且就测试结果提出建议。所谓本质性测试就是衡量工程工程的各个指标是否按方案进展，是否有偏向，偏向有多大。所不同的是这三个阶段中设计阶段

12、的控制根据很难掌握，如有可能要视工程大小委托设计监理或聘请专家参与审计，对设计进度和质量、设计成果进展审查。招标阶段的时间最短，在结果产生后很难有更改的时机，因此审计时尽量实行全过程跟踪，在招标前审核标底，明确评标方式，对评标人员的组成提出建议，招标过程中要分析投标文件，对评标过程进展监视，招标完毕后的会谈以及合同签订也要跟踪监视，以保证整个招标过程的公平、有效，到达招标目的。以上两个阶段的审计假设别离出来可以单独成为两个完好的审计工程。施工阶段是这三个阶段中审计方法最多也是最灵敏的一个阶段，由于控制根据已经较为明确，审计起来相对简单一些，审计风险也相对小一些。审计人员可定期或不定期地对管理人员对工程的监视情况进展检查核实，并对管理控制过程中的定期控制情况进展符合性测试，对于符合性测试中不能到达标准的，要及时提醒管理人员作出修正，并对此环节作出本质性测试。对于一些重要的控制点如重要的里程碑事件、在标准形成期的评价中发现的薄弱环节以及有重大变更处等要做重点本质性测试。对符合性测试中认为值得依赖的控制部分也可不定期地进展本质性测试。如在本质性测试中发现问题要及时进展分析，提出建议，根据问题的种类、影响大小决定是否通知工程所有