企业财务报表审计-项目三

1、2022-2-152项目三 货币资金审计目标目标能正确实施货币资金控制测试能正确实施货币资金控制测试能正确实施库存现金实质性程序能正确实施库存现金实质性程序能正确实施银行存款实质性程序能正确实施银行存款实质性程序1.11.1 货币资金与业务循环货币资金与业务循环任务任务1 1 货币资金控制测试货币资金控制测试货币资金审计涉及的凭证和记录1.21.2 货币资金内部控制货币资金内部控制1.3 1.3 货币资金控制测试货币资金控制测试任务完成任务完成 编制货币资金控制测试工作底稿编制货币资金控制测试工作底稿单项技能训练单项技能训练 P80技能训练技能训练知识准备：监盘库存现金知识准备：监盘库存现金任

2、务任务2 2 库存现金审计库存现金审计 库存现金审计的重点是监盘库存现金，监盘库存现金是证实资产负债表中货币资金项目下所列库存现金是否存在的一项重要审计程序。 监盘库存现金的步骤和方法有：监盘库存现金的步骤和方法有： （1 1）制定监盘计划，确定监盘时间。对库存现金的监）制定监盘计划，确定监盘时间。对库存现金的监盘最好实施突击性的检査，时间最好选择在上午上班前或盘最好实施突击性的检査，时间最好选择在上午上班前或下午下班时，盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管下午下班时，盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来的现金。在进行现金盘点前，应由出纳员

3、将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。行盘点。（2 2）盘点保险柜的现金实存数，分币种、面值列示盘点）盘点保险柜的现金实存数，分币种、面值列示盘点金额。同时由审计人员编制金额。同时由审计人员编制“库存现金盘点表库存现金盘点表”。（3 3）检查被审计单位是否有未及时入账的合法凭证，如）检查被审计单位是否有未及时入账的

4、合法凭证，如有未及时入账的合法凭证，应在有未及时入账的合法凭证，应在“库存现金盘点表库存现金盘点表”中进中进行调整。行调整。（4）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出调整；如无法査明原因，应要提请被审计单位做出调整；如无法査明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。求被审计单位按管理权限批准后做出调整。 （5 5）资产负债表日后进行监盘时，盘点金额应）资产负债表日后进行监盘时，盘点金额应调整至资产负债表日的金额。调整至资产负债表日的金额

5、。 （6）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表库存现金监盘表”中注中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。明，必要时应提请被审计单位做出调整。 （7）编制完成的）编制完成的“库存现金盘点表库存现金盘点表”应由被审计应由被审计单位的出纳及会计主管签字确认。单位的出纳及会计主管签字确认。编制库存现金审定表。P88编制库存现金审计程序表。 P89编制库存现金明细表。 P90监盘库存现金。 P91抽查大额库存现金收支。 P92检查现金收支的正确截止。 P92-93检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露

6、。 P882022-2-15任务完成：案例见教材任务完成：案例见教材P072P072资料资料1 1单项技能训练单项技能训练 见教材见教材P93-94P93-94知识要点知识要点任务任务3 3 银行存款银行存款审计审计 检查结算日银行存款余额调节表是证实资产负债表所列货币资金中银行存款是否存在的一个重要方法。银行存款余额调节表通常应按不同的银行账户及货币种类分别编制。1.验算银行存款余额调节表数据计算的正确性。（1）将银行对账单、银行存款日记账和总账上的结账日余额与银行存款余额调节表上调节前相应余额核对，验证调节表上的列示是否正确；3.1 3.1 检查银行存款余额调节表检查银行存款余额调节表20

7、22-2-15（2）将银行对账单记录与银行存款日记账逐笔核对，核实调节表上各调节项目的列示是否真实完整，任何漏记、多记调节项目的现象都应引起审计人员的高度警惕；（3）在银行存款日记账账面余额和银行对账单余额的基础上，复核上述未达账项及其加减调节情况，并验证调节后两者的余额计算是否正确、是否相符。如有不相符，说明其中一方或双方存在记账差错，并要进一步追查原因、扩大测试范围。2022-2-152.2.检查未达账项的真实性检查未达账项的真实性（1）列示未兑现支票清单，注明开票日期和收款人姓名或单位，并调查金额较大的未兑现支票、可提现的未兑现支票以及审计人员认为较为重要的未兑现支票；（2）追查截止日期

8、银行对账单上的在途存款，并在银行存款余额调节表上注明存款日期；（3）审查直至截止日银行已收、被审计单位未收的款项的性质及其款项来源；（4）审查直至截止日银行已付、被审计单位未付的款项的性质及其款项来源。 银行存款函证是指注册会计师在执行审计业务的过程中，银行存款函证是指注册会计师在执行审计业务的过程中，需要以被审计单位的名义向有关单位发函询证，以验证被审计需要以被审计单位的名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。单位的银行存款是否真实、合法、完整。（1 1）向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零余额）向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零余额账户和在本期

9、内注销的账户。账户和在本期内注销的账户。需要考虑是否对在本期内注销的需要考虑是否对在本期内注销的账户的银行进行函证，这通常是因为有可能存款账户已注销但账户的银行进行函证，这通常是因为有可能存款账户已注销但仍有银行借款或其他负债存在。仍有银行借款或其他负债存在。（2 2）确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对）确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项做出适当处理。不符事项做出适当处理。 按照财政部和中国人民银行于按照财政部和中国人民银行于19991999年年1 1月月6 6日联合下发的日联合下发的通知通知要求各商业银行、政策性银行、非银行金融机构要在收要求各商业银行、政策性

10、银行、非银行金融机构要在收到询证函之日起到询证函之日起1010个工作日内，根据函证的具体要求，及时回个工作日内，根据函证的具体要求，及时回函并可按照国家有关的规定收取询证费用；各有关企业或单位函并可按照国家有关的规定收取询证费用；各有关企业或单位根据函证的具体要求回函。根据函证的具体要求回函。3.3.2 2 函证银行存款余额函证银行存款余额编制银行存款审定表。(非审计专业选用)编制银行存款审计程序表。(非审计专业选用)编制银行存款明细表。(非审计专业选用)检查银行存款余额调节表。P101函证银行存款。(非审计专业选用)编制银行函证结果汇总表。 P102检查大额银行存款收支的凭证。(非审计专业选

11、用)检查银行存款收支的正确截止。(非审计专业选用)检查银行存款的列报是否恰当。 (非审计专业选用)2022-2-15任务完成：案例见教材任务完成：案例见教材P073P073资料资料2 2单项技能训练单项技能训练教材教材P104货币资金审计货币资金审计货币资金控制测试货币资金控制测试货币资金实质性程序货币资金实质性程序银行存款实质性程序银行存款实质性程序其他货币资金实质性程序其他货币资金实质性程序监盘库存现金监盘库存现金函证函证银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表编制主要程序主要程序主要程序主要程序风险大，增风险大，增加审计程序加审计程序和抽取（或和抽取（或全抽）样本全抽）样本风险小，风险小，减少审计减少审计程序和样程序和样本抽取量本抽取量是否存在是否存在是否完整是否完整是否完整是否完整是否存在是否存在抽查收付款凭证抽查收付款凭证抽查收付款凭证抽查收付款凭证抽多少？根据控制抽多少？根据控制测试结果确定测试结果确定抽多少？根据控制抽多少？根据控制测试结果确定测试结果确定风险大，多风险大，多抽（或全抽）抽（或全抽）样本样本风险小，风险小，减少样本减少样本抽取量抽取量风险大，多风险大，多抽（或全抽）抽（或全抽）样本样本风险小，风险小，减少样本减少样本抽取量抽取量库存现金实质性程序库