中级财务管理讲义第二章（Word）

1、第二章预算管理 考情分析本章属于次重点章节，其考试内容主要在客观题中出现。本章近四年考试客观题的主要考点是预算的编制方法和预算编制。主观题主要考核预算编制。预计2012年的考分在5分左右。1.预算体系的构成2.各种预算编制方法的基本原理及其优缺点3.预算的编制以及预算编制过程中某些指标的计算最近四年本章考试题型、分值分布题型2011201020092008单选题4题4分3题3分1题1分2题2分多选题1题2分1题2分1题2分1题2分判断题1题1分1题1分1题1分计算题1题5分综合题0.4题4分合计6.4题11分5题6分4题9分3题4分第一节预算管理概述一、预算的特征与作用概念预算是企业在预测、决

2、策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排特征（1）预算必须与企业的战略或目标保持一致；（2）预算作为一种数量化的详细计划，它是对未来活动的细致、周密安排，是未来经营活动的依据，数量化和可执行性是预算最主要的特征。因此，预算是一种可以据以执行和控制经济活动的、最为具体的计划，是对目标的具体化，是将企业活动导向预定目标的有力工具。作用（1）引导和控制经济活动（2）实现内部各个部门之间的协调（3）业绩考核的标准 二、预算的分类与体系2 / 59企业预算可以按不同标准进行多种分类：1.根据预算内容不同，可以分

3、为业务预算（即经营预算）、专门决策预算、财务预算。2.从预算指标覆盖的时间长短划分，企业预算分为长期预算和短期预算。各种预算是一个有机联系的整体。一般将由业务预算、专门决策预算和财务预算组成的预算体系，称为全面预算体系。其结构如图所示：业务预算（即经营预算）: 业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。包括销售预算、生产预算、材料采购预算、直接材料消耗预算、直接人工预算、制造费用预算、产品生产成本预算、经营费用和管理费用预算等。专门决策预算：专门决策预算指企业不经常发生的、一次性的重要决策预算。如资本支出预算。财务预算：财务预算指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和

4、经营成果的预算。包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表等内容。【提示】财务预算是全面预算的最后环节，又称为总预算。其他预算则称为分预算或辅助预算。【例·判断题】（2011考题）财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算，因此称为总预算。（）答疑编号3261020101正确答案答案解析财务预算作为全面预算体系的最后环节，它是从价值方面总括地反映企业业务预算与专门决策预算的结果，也就是说，业务预算和专门决策预算中的资料都可以用货币金额反映在财务预算内，这样一来，财务预算就成为各项业务预算和专门决策预算的整体计划，故亦称为总预算，其他预算则相应称为辅助预算或分预算。【例·

5、;多选题】在下列各项预算中，属于总预算内容的有（）。A.销售预算B.生产预算C.现金预算D.预计利润表答疑编号3261020102正确答案CD答案解析财务预算具体包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表等内容。【例·多选题】在下列各项中，属于日常业务预算的有（）。A.销售预算B.现金预算C.生产预算D.销售及管理费用预算答疑编号3261020103正确答案ACD【例·单选题】（2010年）下列各项中，综合性较强的预算是（）。A.销售预算B.材料采购预算C.现金预算D.资本支出预算答疑编号3261020104正确答案C答案解析现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编写的、专

6、门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行投融资的预算。所以现金预算是综合性最强的预算。三、预算工作组织（1）企业董事会或类似机构应当对企业预算管理工作负总责。（2）企业董事会或经理办公会可以根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。（3）预算管理委员会或财务管理部门主要拟订预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法等。【例·判断题】（2010年）企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核工作，并对预算执行结果承担直接责任。（）答疑编号3261020105正确答案×答案解析企业财务管理部门具体负责

7、企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见和建议。【例·多选题】关于预算组织工作的说法正确的有（）。A.企业内部各职能部门和企业所属基层的单位的主要负责人对本部门或单位预算执行结果承担责任B.企业所属基层单位的主要负责人参与企业预算委员会的工作C.预算委员会应当对企业预算的管理工作负总责D.企业内部职能部门的主要负责人参与企业预算委员会的工作答疑编号3261020106正确答案AD 第二节预算的编制方法与程序一、预算编制方法（一）固定预算与弹性预算编制方法1.固定预算编制方法含义适用范围缺点固定预算，又称静态预算，是根据预算期内正常的、

8、可实现的某一固定业务量水平作为基础来编制的预算。一般适用于固定费用或者数额比较稳定的项目1.过于呆板。不论预算期内业务量水平实际可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一业务量水平作为编制预算的基础。2.可比性差。当实际业务量与编制预算所依据的业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。 2.弹性预算编制方法含义优点适用范围弹性预算是在按照成本习性分类的基础上，根据本量利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各该业务量的情况下所应支出的费用水平。【注】编制弹性预算所依据的业务量可能是生产量、销售

9、量、机器工时、材料消耗量和直接人工工时等。1.预算范围宽2.可比性强 适用于与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目。弹性预算的编制，可以采用公式法，也可以采用列表法。（1）公式法原理这种方法要求按上述成本与业务量之间的线性假定。将企业各项目成本总额分解为变动成本和固定成本两部分。yabx其中y是成本总额，a表示不随业务量变动而变动的那部分固定成本，b是单位变动成本，x是业务量，某项成本总额y是该项固定成本总额和变动成本总额之和。优点在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小；缺点按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行

10、成本分解，工作量很大。【例21】某企业的制造费用项目单位变动费用和固定费用资料如表21。表21某企业制造费用项目单位变动费用和固定费用资料费用明细项目单位变动费用 （元/工时）费用明细项目固定费用（元）变动费用：间接人工间接材料 0.50.6固定费用：维护费用折旧费用 1200030000维护费用水电费用机物料 0.40.30.2管理费用保险费用财产税 20000100005000 小计2.0小计77000答疑编号3261020201假设该企业预算期可能的预算工时变动范围分别为4900051000工时的制造费用弹性预期算如表22。表22某企业制造费用弹性预算表（公式法） 单位：元工时变动范围：

11、4900051000小时项目ab固定部分维护费用折旧费用管理费用保险费用财产税120003000020000100005000小计77000变动部分间接人工间接材料维护费用水电费用机物料 0.50.60.40.30.2小计2.0合计770002.0（2）列表法原理列表法是指通过列表的方式，将与各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法。优点可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接、简便；缺点编制工作量较大，而且由于不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。【例22】假定有关资料同表21。预算期企业可能的直接人工工时分别为49000工时、49500工时、5

12、0000工时、50500工时和51000工时。用列表法编制制造费用弹性预算如表23。答疑编号3261020202表23××企业制造费用弹性预算表费用明细项目单位变动费用业务量4900049500500005050051000变动费用：间接人工间接材料维护费用水电费用机物料 0.50.60.40.30.2 245002940019600147009800 247502970019800148509900 2500030000200001500010000 2525030300202001515010100 2550030600204001530010200 小计2.09800

13、099000100000101000102000固定费用：维护费用折旧费用管理费用保险费用财产税 120003000020000100005000 120003000020000100005000 120003000020000100005000 120003000020000100005000 120003000020000100005000 小计7700077000770007700077000制造费用合计 175000176000177000178000179000【例·多选题】（2011考题）运用公式“yabx”编制弹性预算，字母x所代表的业务量可能有（）。A.生产量B.销售

14、量C.库存量D.材料消耗量答疑编号3261020203正确答案ABD答案解析弹性预算编制的公式法是假设成本和业务量之间存在线性关系，其中，x是业务量，包括生产量、销售量、机器工时、材料消耗量和直接人工工时等。【例·单选题】编制弹性预算的基础是（ ）。A.本量利分析B.固定成本分析C.变动成本分析D.成本习性分析答疑编号3261020204正确答案D答案解析弹性预算是在按照成本习性分类的基础上，根据本量利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各该业务量的情况下所应支出的费用水平。【例·单选题】相对固定预算而言，下

15、列属于弹性预算特点的是（）。A.预算成本低B.预算工作量小C.预算可比性差D.预算范围宽答疑编号3261020205正确答案D答案解析弹性预算是为克服固定预算缺点而设计的，与固定预算方法相比，弹性预算方法具有预算范围宽和可比性强的优点。【例·单选题】企业按弹性预算方法编制费用预算，预算直接人工工时为100000小时，变动成本为60万元，固定成本为30万元，总成本费用为90万元；如果预算直接人工工时达到120000小时，则总成本费用为（）万元。A.96 B.108C.102D.90答疑编号3261020206正确答案C答案解析本题考核弹性预算的应用。单位变动成本60/106（元/小时）

16、，如果直接人工工时为12万小时，则预算总成本费用306×12102（万元）（二）增量预算与零基预算编制方法1.增量预算编制方法 含义增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法特点以过去的费用发生水平为基础，主张不需要在预算内容上作较大的调整假设（1）企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整（2）企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持（3）以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数 缺陷可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费【例23】某企

17、业上年的制造费用为50000元，考虑本年生产任务增大10%，按增量预算编制计划年度的制造费用预算。答疑编号3261020301计划年度制造费用预算50000×（110%）55000（元）2.零基预算编制方法含义零基预算全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，它是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法程序（1）企业内部各级部门的员工，根据企业的生产经营目标，详细讨论计划期内应该发生的费用项目，并对每一费用项目编写一套方案，提出费用开支的目

18、的以及需要开支的费用数额。（2）划分不可避免费用项目和可避免费用项目。对于不可避免费用项目必须保证资金供应；对于可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析。（3）划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目应优先安排不可延缓费用项目的支出，然后再根据需要，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。 优点1.不受现有费用项目的限制2.不受现行预算的束缚3.能够调动各方面节约费用的积极性4.有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金 【例·单选题】（2011考题）下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（）。A.增量预算B.弹性预算C.滚动预算D.零基预算答疑编号32

19、61020302正确答案A答案解析增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。所以本题选A。参见教材23页。【例·单选题】（2011考题）运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是（）。A.可避免费用B.不可避免费用C.可延续费用D.不可延续费用答疑编号3261020303正确答案A答案解析零基预算编制

20、过程中要划分不可避免费用项目和可避免费用项目。在编制预算时，对不可避免费用项目必须保证资金供应；对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制不可避免项目纳入预算当中。所以本题选A。【例·单选题】不受现有费用项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是（）。A.弹性预算方法B.固定预算方法C.零基预算方法D.滚动预算方法答疑编号3261020304正确答案C【例·多选题】相对增量预算方法而言，零基预算方法的优点包括（）。A.不受现有费用项目的限制B.不受现行预算的束缚C.能够调动各方面节约费用的积极性D.减少了工作量，节省了人力、物力和财力答疑编号3

21、261020305正确答案ABC（三）定期预算与滚动预算编制方法方法定义优缺点定期预算编制方法 以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。优点：预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数对比，有利于对预算执行情况进行分析和评价。缺点：缺乏长远打算，导致一些短期行为。滚动预算编制方法 编制预算时，将预算期与会计期间脱离，随着预算的执行不断补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度的一种预算编制方法。优点：保证企业的经营管理工作能够稳定而有序地进行，有利于管理人员对预算资料作经常性的分析研究，并能根据当时预算的执行情况加以调整。【例·单选题】（2010年）下列各项中

22、，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是（）。A.增量预算法B.弹性预算法C.滚动预算法D.零基预算法答疑编号3261020306正确答案C答案解析滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。所以选项C正确。【例·单选题】下列各项中，不受会计年度制约，预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是（）。A.固定预算B.弹性预算法C.定期预算法D.滚动预算法答疑编号3261020307正确答案D【例·单选题】能够保证预算期间与会计期间相对应的预算是

23、（）。A.弹性预算B.零基预算C.定期预算D.固定预算答疑编号3261020308正确答案C答案解析定期预算是以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法，其优点是预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数对比，有利于对预算执行情况进行分析和评价。 【总结】二、预算编制程序基本程序：上下结合、分级编制、逐级汇总1.下达目标2.编制上报3.审查平衡4.审议批准5.下达执行第三节预算编制一、企业年度预算目标与目标利润预算（一）年度预算目标作为预算管理工作的起点，预算目标是预算机制发挥作用的关键。企业年度预算目标的确定必须解决以下两方面的问题：1.建立预算目标的指标体系建立预算目标的指标体系，

24、主要应解决以何种指标作为预算导向、核心指标如何量化、指标间的权重如何确定等问题。从内容上说，预算目标指标体系应包括盈利指标、规模增长指标、投资与研发指标、风险控制（资本结构）指标、融资安排等。2.测算并确定预算目标的指标值按照现代企业制度的要求，确定预算目标，从根本上说就是协调公司股东、董事会、经营者等利益的过程。从理论上分析，预算目标各指标的指标值是企业的预算标杆，它应当具有挑战性，并且必须保证企业及其各部门经过努力可以实现。如果预算目标遥不可及，就会失去目标的激励作用。因此，预算目标设定要以战略目标为依据，同时结合年度经营计划进程，合理确定年度经营任务，将企业发展战略和各经营单位实际情况融

25、入预算管理体系，并构成预算考评体系的标准之一。（二）目标利润预算方法预算目标体系中的核心指标是预计目标利润。为了简便起见，本书只考虑产品销售利润预算问题，不涉及投资收益、营业外收支等项目，而且以利润总额为分析对象。在有关产品的销售价格、经营成本、产销结构等条件明确的情况下，企业未来预算期间的目标利润预算通常可用下列方法进行：1.量本利分析法量本利分析法是根据有关产品的产销数量、销售价格、变动成本和固定成本等因素与利润之间的相互关系确定企业目标利润的方法。具体计算公式如下：目标利润预计产品产销数量×（单位产品售价一单位产品变动成本）一固定成本费用【例·单选题】（2010年）某

26、产品预计单位售价12元，单位变动成本8元，固定成本总额120万元，适用的企业所得税税率为25%。要实现750万元的净利润，企业完成的销售量至少为（）万元。A.105B.157.5C.217.5D.280答疑编号3261020401正确答案D2.比例预算法比例预算法是利用利润指标与其它经济指标之间存在的内在比例关系，来确定目标利润的方法。（1）销售收入利润率法它是利用销售利润与销售收入的比例关系确定目标利润的方法。在其他条件不变的情况下，销售利润多少完全取决于销售收入的多寡，两者成正比例变动。企业可以在上期实际销售收入利润率（或前几期平均销售收入利润率）的基础上，确定目标利润。具体计算公式如下：

27、目标利润预计销售收入×测算的销售利润率（2）成本利润率法它是利用利润总额与投资资本平均总额的比例关系确定目标利润的方法。具体计算公式如下：目标利润预计营业成本费用×核定的成本费用利润率式中预计营业成本费用是按成本费用资料加以确定的，而核定的成本费用利润率则可按同行业平均先进水平确定。（3）投资资本回报率法它是利用利润总额与投资资本平均总额的比例关系确定目标利润的方法。具体计算公式如果下：目标利润预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率按投资资本回报率确定目标利润的实质，就是按要求的企业投资利润率测算目标利润。【例24】某企业上年实际投资资本平均总额3800万元，

28、为扩大产品销售规模，计划年初追加200万元营运资本，企业预期投资资本回报率为16%。则企业的目标利润为：答疑编号3261020402（3800200）×16%640（万元）（4）利润增长百分比法它是根据有关产品上一期间实际获得的利润额和过去连续若干期间的平均利润增长幅度（百分比），并全面考虑影响利润的有关因素的预期变动而确定企业目标利润的方法。具体计算公式如下：目标利润上期利润总额×（1利润增长百分比）【例·多选题】（2010年）采用比例预算法测算目标利润时，常用的方法有（）。A.资产周转率法B.销售收入利润率法C.成本利润率法D.投资资本回报率法答疑编号3261

29、020403正确答案BCD答案解析采用比率预算法预测目标利润时，常用的方法包括：（1）销售收入利润率法；（2）成本利润率法；（3）投资资本回报率法；（4）利润增长百分比法。所以，本题的答案为选项B、C、D。3.上加法它是根据企业自身发展、不断积累和提高股东分红水平等需要，匡算企业净利润，再倒算利润总额（即目标利润）的方法。（1）计算净利润两种方法：按照新增留存收益和股利分配率计算股利分配率1留存收益率1新增留存收益/净利润净利润（本年新增留存收益）/（1股利分配率）适用于企业以年度净利润的一定百分比计算分配股利。按照新增留存收益和股利分配额计算净利润本年新增留存收益股利分配额适用于企业以股本为

30、基础按一定百分比计算分配股利（2）确定目标利润目标利润净利润/（1所得税率）【例25】某企业预算年度计划以股本的10%向投资者分配利润，并新增留存收益800万元。企业股本8000万元，所得税税率20%，要求测算目标利润额。答疑编号3261020404（1）测算净利润目标股利分红额8000×10%800（万元）净利润8008001600（万元）（2）测算目标利润额目标利润1600/（120%）2000（万元）【例·单选题】（2011考题）某公司预算年度计划新增留存收益为150万元，目标股利分配额为600万元，适用的所得税率为25%，则目标利润总额是（）。A.337.5万元B.

31、562.5万元C.750万元D.1000万元答疑编号3261020405正确答案D答案解析目标利润总额净利润/（1所得税率）（本年新增留存收益股利分配额）/（1所得税率）（150600）/（125%）1000（万元）。所以本题选D。参见教材27页。（三）企业年度预算目标各指标值的确定举例综合以上分析方法，根据产品价格、销量、成本之间的关系，确定目标利润的具体思路是：预期目标利润预测可实现销售×（预期产品售价预期产品单位成本）期间费用按照这一思路，企业年度预算目标各指标值的确定可具体化为如下步骤：（1）根据销售预测，在假定产品售价和成本费用不变的情况下，确定可实现利润；（2）根据企业投

32、资总资本和同行业平均（或先进）投资资本回报率，确定期望目标利润，并与可实现利润比较，提出销售增长率、价格增长率或成本（费用）降低率目标；（3）通过各分部及管理部门间的协调，最终落实实现目标利润的其他各项指标目标值。【例·计算题】某公司生产经营单一产品，下属三个分部均为成本中心，专司产品生产与协作。总部为了节约成本和统一对外，除拥有管理职能外，还兼营公司的材料采购与产品最终销售两大职能。现该公司正在规划2010年的预算目标，有关资料如下：（1）公司目前的销售成本率为60%，费用率（各项费用占收入的比例）为24%。（2）经公司营销部门的销售预测，2010年由于外部市场的不利变化，经过努力

33、之后，销售价格可以维持在上年水平，销售量可以略有增长，预计全年销售额最多可以达到5亿元。（3）该公司采用投资资本回报率法进行目标利润的预算。公司现有投资资本平均总额为15亿元，2010年目标投资资本回报率为同行业的平均水平8%。要求：（1）根据营销部门的销售预测，测算2010年能够实现的利润水平；（2）根据目标投资资本回报率，测算2010年的目标利润；（3）假设公司2010年销售成本率可以在原有基础上降低10%，计算为实现目标利润，费用率必须降低为多少？答疑编号3261020406正确答案（1）销售毛利5×（160%）2（亿元）各项费用5×24%1.2（亿元）利润21.20

34、.8（亿元）（2）目标利润15×8%1.2（亿元）（3）降低后的销售成本率为：60%×（110%）54%销售成本率降低后的毛利为：5×（154%）2.3（亿元）销售成本率降低增加的利润为：2.320.3（亿元）为实现目标利润尚需增加利润0.1亿元，为实现目标利润，费用必须降低0.1亿元，此时费用降低率为：0.1/1.28.33%。二、主要预算的编制通过目标利润预算确定利润目标以后，即可以此为基础，编制全面预算。全面预算的编制应以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直至编制出预计财务报表。（一）销售预算编制销售预算是在销售预测的基础上

35、，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。根据销售预测确定的销售量和销售单价确定各期销售收入，并根据各期销售收入和企业信用政策，确定每期销售现金流量，是销售预算的两个核心问题。由于企业其他预算的编制都必须以销售预算为基础，因此，销售预算是编制全面预算的起点。【例27】W公司于20××年（计划年度）只生产和销售一种产品，每季的产品销售货款有60%于当期收到现金，有40%属赊销于下一个季度收到现金。上一年（基期）年末的应收账款为175000元。该公司计划年度的分季销售预算如表24所示。答疑编号326102050

36、1表24 W公司销售预算表20××年度金额单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年预计销量（件）200025003000250010000单价（元）250250250250250预计销售收入5000006250007500006250002500000应收账款期初175000 1750001季度销售收现300000200000 5000002季度销售收现 375000250000 6250003季度销售收现 4500003000007500004季度销售收现 375000375000现金收入合计4750005750007000006750002425000【注意】（1）应收

37、账款期初；（2）收现条件（信用政策）。“本季收现60%，下季收现40%”（3）期末应收账款的计算本例中，1年度季末应收账款500 000×40%200 000（元）第2季度年末应收账款625000×40%250 000（元）【例·单选题】某企业生产销售单一产品，单价为10元/件。预计2011年第四季度各月销售量分别为5000件、6000件、8000件。如果该企业的信用政策为：当月收现50%，下月收现30%，再下月收现20%，则2011年预计资产负债表中年末应收账款项目的金额为（）。A.59000元B.68000元C.52000元D.40000元答疑编号326102

38、0502正确答案C答案解析预计资产负债表中年末应收账款项目金额80000×50%60000×20%52000（元）。【延伸与思考】当月收现50%，下月收现30%，再下月收现20%年末应收账款=12月销售额的50%+11月销售额的20%12月份的现金流入=12月销售额的50%+11月销售额的30%+10月销售额的20%【思考】如果收现条件中出现坏账比例如何处理？【分析与总结2】当月收现50%，下月收现30%，再下月收现15%坏账损失率为5%（假设企业按月计提坏账准备）。年末应收账款=12月销售额的45%+11月销售额的15%12月份的现金流入=12月销售额的50%+11月销售

39、额的30%+10月销售额的15%【例·单选题】已知A公司在预算期间，销售当季度收回货款60%，次季度收回货款35%，第三季度收回货款5%，某预算年度期初应收账款金额为24000元，其中包括上年度第三季度销售的应收账款4000元，则该预算年度第一季度可以收回（）元期初应收账款。A.24000B.6500C.21500D.无法计算答疑编号3261020503正确答案C答案解析根据题意可知，预算年度期初应收账款由两部分组成，一是上年第四季度货款的40%，二是上年第三季度货款的5%（可以全部在预算年度第一季度收回）。由此可知上年第四季度的销售额为（240004000）÷40%500

40、00（元），其中的35%（50000×35%17500元）在预算年度第一季度收回。所以，该预算年度第一季度收回的期初应收账款17500400021500（元）。【例·计算题】假设甲公司的收账期为60天，要求：完成下表（单位：万元）项目1季度2季度3季度4季度期初应收账款210 销售额510870450600销售现金流入期末应收账款答疑编号3261020504正确答案项目1季度2季度3季度4季度期初应收账款210340580300销售额510870450600销售现金流入380630730500期末应收账款340580300400（二）生产预算的编制生产预算是规划预算期生产规

41、模而编制的一种业务预算。它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制材料采购预算和生产成本预算的依据。该预算只有实物量指标，没有价值量指标。无法直接为现金预算提供资料（该预算不涉及现金收支）。预计生产量预计销售量预计期末结存量预计期初结存量【例28】假设W公司20××年年初结存产成品300件，本年各季末结存产成品分别为：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件，预计销售量见销售预算表。W公司生产预算表如表25所示。答疑编号3261020505表25W公司生产预算表20××年度单位：件项目1季度2季度3季度4季度全年预计销量2

42、00025003000250010000加：预计期末结存500550500400400预计需要量250030503500290010400减：期初结存量300500550500300预计生产量220025502950240010100【注意】（1）关系公式；（2）期初期末存货。【提示】本题中关于预计期末结存是直接给出的，一般情况下，往往是根据期末结存占下季度销售量的一定比例来确定的。【例·单选题】下列不涉及现金收支的预算是（）。A.销售预算B.生产预算C.制造费用预算D.直接人工预算答疑编号3261020506正确答案B答案解析生产预算以实物量指标反映预算期的生产量，不涉及现金。【例

43、·多选题】在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括（）。A.预计材料采购量B.预计产品销售量C.预计期初产品存货量D.预计期末产品存货量答疑编号3261020507正确答案BCD答案解析某种产品预计生产量预计产品销售量预计期末产品存货量预计期初产品存货量（三）材料采购预算编制材料采购预算是为了规划预算期材料消耗情况及采购活动而编制的，用于反映预算期各种材料消耗量、采购量、材料消耗成本和材料采购成本等计划信息的一种业务预算。某种材料耗用量（生产需要量）产品预计生产量×单位产品定额耗用量某种材料采购量某种材料耗用量该种材料期末结存量该种材料期初结存量材料采购现金

44、支出当期现购支出支付前期赊购【例29】假设W公司计划年度期初材料结存量720公斤，本年各季度末结存材料分别为：一季度末820公斤，二季度末980公斤，三季度末784公斤，四季度末860公斤，每季度的购料款于当季支付40%，剩余60%于下一个季度支付，应付账款年初余额为120000元。其他资料参见表24和表25。W公司计划年度分季材料采购预算如表26。答疑编号3261020601表26W公司材料采购预算表20××年度 金额单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年预计生产量（件）220025502950240010100材料定额单耗（kg）55555预计生产需要量（kg）110

45、0012750147501200050500加：期末结存量820980784860860预计需要量合计1182013730155341286051360减：期初结存量720820980784720预计材料采购量1110012910145541207650640材料计划单价2020202020预计购料金额2220002582002910802415201012800应付账款年初余额1200001200001季度购料付现888001332002220002季度购料付现1032801549202582003季度购料付现1164321746482910804季度购料付现9660896608现金支出合计

46、208800236480271352271256987888【注意】（1）编表公式；（2）第一季度期初结存量（已知）；（3）季度末结存量（本例中为已知，通常情况下为下季度预计生产需要量的一定比例）；（4）年末（第四季度季末）结存量；（5）付款条件（本例中为本季付40%，下季付60%）。应付账款付款天数为45天当季付50%，下季50%【延伸思考】该企业20×9年年末的应付账款为多少？年末应付账款241520×60%144912（元）【例·单选题】某公司2011年14月份预计的销售收入分别为100万元、200万元、300万元和400万元，每月材料采购按照下月销售收入的

47、80%确定,采购当月付现60%，下月付现40%。假设没有其他购买业务，则2011年3月31日资产负债表“应付账款”项目金额为（）万元。A.148B.218C.150D.128答疑编号3261020602正确答案D答案解析根据题目条件，3月末的应付账款为3月份采购金额的40%，3月份采购金额为4月份收入的80%。2011年3月31日资产负债表“应付账款”项目金额400×80%×40%128（万元）（四）直接人工预算它是以生产预算为基础编制的，其主要内容有预计产量、单位产品工时，人工总工时，每小时人工成本和人工总成本。【例210】假设W公司单位产品耗用工时为6小时，单位工时的工

48、资率为5元，计算各季人工工资预算如表27。答疑编号3261020603表27 公司直接人工预算表20××年度金额单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年预计生产量（件）220025502950240010100单耗工时（小时）66666直接人工小时数1320015300177001440060600单位工时工资率55555预计直接人工成本66000765008850072000303000【提示】由于工资一般需要以现金支付，因此直接人工预算表中预计直接人工成本就是现金预算中的直接人工支出。（五）制造费用预算制造费用预算是反映生产成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的间接制造费用的预算。这些费用必须按成本习性划分为固定费用和变动费用。【注意】（1）教材举例中应用的业务量为“直接人工工时”。（2）制造费用中的非付现费用，如折旧费在计算现金支出时应予以扣除。【例211】根据前面所编各预算表的资料，编制W公司制造费用预算表如表28.答疑编号3261020603表28 公司制造费用预算表20×