审计抽样在细节测试中的运用

1、第四节审计抽样在细节测试中的运用【考点二】传统变量抽样【链接】（一）均值估计抽样1. 均值估计抽样定义均值估计抽样是指通过抽样审查确定 样本的平均值 ，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。2. 均值估计抽样的运用步骤（ 1）计算样本中所有项目审定金额的平均值；（ 2）用样本平均值乘以总体规模得出总体金额的估计值；（ 3）总体估计金额与总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。（二）差额估计抽样1. 差额估计抽样定义差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额， 然后再以这个平均差额乘以总体规模， 从而求出总体的实际金额与账面金额的

2、差额（即总体错报）的一种方法。2. 差额估计抽样的运用步骤（ 1）计算样本平均错报；（ 2）用平均错报乘以总体规模来推断总体错报金额估计数据。（三）比率估计抽样1. 比率估计抽样定义比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系， 然后再以这个比率去乘总体的账面金额， 从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。2. 比率估计抽样的运用步骤（ 1）计算样本审定金额与样本账面金额的比率；（ 2）用总体账面金额乘以比率得出估计的总体实际金额；（ 3）估计的总体实际金额与总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。经典考题回顾【例?2012?简答题】

3、A 注册会计师负责审计甲公司2011 年度财务报表。在针对存货实施细节测试 时， A 注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2011 年 12 月31 日存货账面余额合计为150000000 元。 A 注册会计师确定的总体规模为3000，样本规模为 200，样本账面余额 合计为 12000000 元， 样本审定金额 合计为 8000000 元。要求：代 A 注册会计师分别采用均值估计抽样、 差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额。【考点】传统变量抽样方法的运用【答案】（ 1）均值估计抽样样本项目的平均审定金额 =样本审定金额÷样本规模 =800000

4、0÷200=40000（元）；总体的审定金额 =样本平均审定金额×总体规模 =40000× 3000=120000000（元）；推断的 总体错报 =存货的审定金额- 存货的账面余额=120000000-150000000=-30000000（元）。（ 2）差额估计抽样样本平均错报=样本实际金额与账面金额的差额÷样本规模=（ 8000000-12000000 ）÷200=-20000 （元）；推断的 总体错报 =样本平均错报×总体规模=-20000 ×3000=-60000000 （元）。（ 3）比率估计抽样比率 =样本审定金

5、额/ 样本账面金额=8000000/12000000=2/3 ；估计的总体实际金额=总体账面金额×比率=150000000× 2/3=100000000 （元）；推断的总体错报=估计的总体实际金额-总体账面金额 =100000000-150000000=-50000000 （元）。【链接】【考点三】概率比例规模抽样（PPS抽样）（一） PPS抽样含义1.PPS 抽样基本定义PPS 抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。【解读】 一般而言，属性抽样得出的结论与总体发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体的金额有关。 PPS抽样是运用属性抽样的

6、原理得出以金额表示的结论，因此， PPS抽样也被称之为“综合属性变量抽样” 。【链接】（三）统计抽样方法2.PPS 抽样的派生定义PPS抽样以货币单元作为抽样单元，有时也被称为 金额加权选样、货币单元抽样、累计货币金额抽样 ，以及 综合属性变量抽样 等。【举例】下表列示了一个应收账款总体，其中包括累计合计数：【链接】总体项目账面金额累计合计数相关的货币单元（实物单元）13573571 357212811638358 163836016981639 1698457322711699 2271569129622272 2962614331052963 31057142545303106 45308

7、27848084531 4808994257504809 57501082665765751 65761140469806577 69801239673766981 7376假设注册会计师想要从应收账款总体表选取一个含有4 个账户的PPS样本。在以货币为抽样单元的情况下，总体容量就是7376，因此需要计算机程序随机生成4 个数字。假定计算机程序随机生成的4 个数字是： 6586、 1756、 856、 6799，则包含这些随机金额的总体实物单元项目需由累计合计数栏来确定。它们分别是：（ 1）项目 11（包含 6577-6980 元的货币金额） ；（ 2）项目 4（ 1699-2271 元） ;（ 3）项目 2（ 358-1638 元） ;（ 4）项目 11（6577-6980 元）。【提示】有2 个随机数 6586 和 6799 对应的项目