促进残疾人就业税收优惠政策的效应分析及对策建议

1、当前促进残疾人就业税收优惠政策的效应分析及对策建议摘要本文基于XX2007年7月1日至2014年12月31日期间促进残疾人就业税收优惠政策落实情况的有关调研数据，结合XX安置残疾人企业的生产经营情况和特点，通过对2007年以来国家促进残疾人就业的增值税即征即退优惠政策效应进行系统分析，提出了国税部门如何贯彻落实税收优惠政策、扶持社会福利企业发展，保障残疾人职工合法权益的对策，提出了进一步改进残疾人就业税收优惠政策的思路和建议。关键词残疾人就业；税收优惠政策；效应分析；对策建议根据财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知（财税200792号）规定，我国现行的促进残疾人就业的税收优

2、惠政策自2007年7月1日起实施，优惠政策的核心内容是对安置残疾人的单位实行增值税即征即退。该项税收优惠政策已经实施八年多了，政策实施的效果如何，还存在哪些问题，需要在哪些方面加以改进和加强管理。近日，笔者对XX安置残疾人就业增值税优惠政策的执行情况进行了深入调研和分析。一、促进残疾人就业税收优惠政策的基本状况（一）税收优惠政策的基本规定涉及国税部门的促进残疾人就业税收优惠政策规定主要有以下几方面：1、对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。政策仅适用于生产销售货物或提供加工、修理修配劳务和从事“营改增”部分现代服务业（广告服务除外）范围内业务取

3、得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，同进规定了具体的适用条件：一是企业安置残疾人比例必须达到25%以上，并且安置残疾人数在10人以上；二是必须依法与安置的每位残疾人签订一年以上的劳动合同；三是必须依法为安置的残疾人缴纳基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险（以下简称“四险”）；四是必须通过银行等金融机构向安置的每位残疾人支付不低于所在县（区）最低工资标准的工资。每位残疾人每年可退税的具体限额，由省市税务机关根据当地所在区县的最低工资标准的6倍确定，最高不得超过每人每年3.5万元。2、企业所得税方面，采取成本加计扣除的办法，按照企业实际支付给残疾人工资的2

4、倍在税前扣除。3、对残疾人个人提供的劳务免征增值税。（二）XX安置残疾人就业企业的总体概况。2007年以来，XX安置残疾人就业企业最多时达23户，截止目前有10户企业。企业累计安置残疾人就业1300多人，占XX全部持有残疾证书人口的5%左右。XX2007年至2014年安置残疾人就业企业累计实现销售收入66亿元，实现增值税3.99亿元，退税额2.09亿元。安置残疾人就业企业主要是为煤炭行业服务，重点分布在煤炭洗选、矿山配件制造和建材加工等行业。该优惠政策的实施，取得了良好的社会效果，一方面为残疾人就业、保障残疾职工的合法权益起到了积极的促进作用；另一方面为扶持社会福利企业发展、维护社会稳定、促进

5、社会公平提供了强有力的政策支持。XX2007年至2014年促进残疾人就业增值税退税情况统计表 金额单位：元序号年度享受促进残疾人就业优惠政策户数年销售收入总额应交增值税额实际退税额12007年17 750511538 48783250 34148275 22008年18 992827900 59569674 22674804 32009年18 621635867 37298152 23931726 42010年20 803420017 48205201 27572314 52011年21 828325500 49699530 34214678 62012年23 1373945867 82436

6、752 34712070 72013年20 808639310 48518179 16470469 82014年10 416313900 24978834 15675077 合计6595619899 399489572 209399413 二、促进残疾人就业税收优惠政策存在的问题（一）减免税标准过低，企业安置残疾人的积极性不高。退税限额是当地最低工资标准的6倍且每人每年不得超过3.5万元。按照2014年各地的工资标准，全国各地年最低工资标准的6倍都超过了3.5万元，这意味着全国都实行3.5万元的最高限额标准。这种一刀切的标准对经济发达地区是不公平的，就双鸭山地区来说，2014年最低工资标准为每

7、人每月1050元，企业每年为残疾人缴纳“四险”的费用为1万元，由此可以得出，企业每安置1个残疾人的年成本都超过2万元，而残疾人创造的劳动价值与正常人无法相比，企业获得的退税仅有1万多元。因此，对于只注重经济效益的企业来说，认为无利可图，安置残疾人的积极性不高。双鸭山地区的安置残疾人就业企业户数由2007年17户，增加至2012年的23户，然后又下降到目前的10户。主要有以下几方面原因：一是对于部分效益较好、产品利润较大的企业，因安置残疾人较少和最高退税限额的设定使企业享受退税的空间大幅度减少，因而申请取消了税收优惠政策资格；二是对于部分经营规模较小，安置残疾人数较少，企业经济效益不好，无力承担

8、残疾人最低工资和保险费用的小微企业因不再符合政策的规定，被取消或主动申请取消了税收优惠政策资格。近年来，XX已有7户福利企业申请取消了享受优惠政策资格，其中不乏为90年代成立的名副其实的老企业；三是近几年来，受煤炭市场购销疲软因素影响，双鸭山作为资源枯竭型城市经济下行压力进一步加大，一些企业生产经营不善，处于停产半停产状态，自行注销或停办。（二）存在利用残疾人挂名骗取税收优惠政策的问题。大多数企业都能依法与残疾人签订一年以上的劳动合同，安置的残疾人占全部职工人数的25%以上，且人数为10人以上，工资发放及“四险”缴纳情况较好。但也发现个别企业未严格执行税收政策，存在骗取退税款的问题。主要表现为

9、残疾人未全部上岗工作的现象非常普遍。税源管理部门日常抽查部分企业残疾人上岗率仅为60%左右，个别企业仅为20%左右。这种现象说明有可能存在残疾人挂名而不实际上岗工作的情况，但如何核实残疾人在岗率是个难题。由于时间、精力的限制，税务人员不可能逐户逐月核查，只能每月不定期深入企业突击抽查，对于上岗率较低的企业需多次深入企业反复抽查核对，对于残疾人较多的企业核实起来困难更大。但企业总以残疾人倒班、轮岗串休、病事假等理由来解释。实践中税务机关仅凭现有的执法手段和执法力度与残疾人约谈的效果并不理想，大多数残疾人文化素质较低，法律意识淡泊，缺乏对自己合法权益的保护意识，往往按照企业事先告诉好的话语来应付税

10、务部门。相比公安、检察机关来说，税务部门的约谈调查对于故意隐瞒真实情况的残疾人也不构成震慑力。因此，对于可能存在的残疾人挂名而不实际上岗工作的问题取证非常困难。另外，由于目前各地的残疾人都有最低生活保障金、节日慰问金和医疗等方面的救助，而在当地就业也仅能获得1050元左右的工资。这就造成残疾人就业动力不强，劳动积极性也不高。因此，出现了个别企业每年支付给残疾人很少的一笔费用而借用残疾人的残疾证挂名骗取税收优惠政策的问题，在公安检察机关查处的安置残疾人就业企业偷税案件中已经发现了这个问题，但税务机关日常管理很难发现。（三）通过金融机构为残疾人支付工资的规定存在漏洞。税务部门日常管理中曾发现，个别

11、企业提供的银行代发工资清单中，某月份对所有的残疾人职工实际发放的工资均为1050元（当地最低工资标准），且出勤表均为满勤。由于残疾人的残疾等级不同，工作岗位不同，工资也应不尽相同，税务部门的约谈调查手段很难进一步证实，司法机关查处个别企业偷税案件曾证实：个别企业存在借用残疾人的残疾证每年仅支付残疾人很少的一笔费用，而将工资卡拿在企业老板或财务人员的手中，虚假转账支付工资后又由本企业财务人员通过银行取回的问题。（四）税收优惠审批程序过于复杂。企业安置残疾人就业申请享受税收优惠政策需首先取得民政部门发放的社会福利企业资格证书，然后再凭此证书到税务机关办理福利企业税务资格备案，两者需要提供的申请资料

12、大体基本相同，才可以取得享受优惠政策的资格，然后，每个月办理增值税即征即退审批时，还要提供大量的申请和证明材料，手续较为繁锁。实践中个别符合条件的企业嫌退税程序繁锁因而入库税款没有按月即征即退，而是一次性申请办理多个月份退税。（五）税务部门存在执法风险。促进残疾人就业税收优惠政策存续时间较长，适用条件比较复杂，存在一定的弹性空间，容易出现税务干部的权力寻租行为，多年来都是税收政策执行的重点、难点和风险点。近年来，个别基层税务部门在政策执行中，出现了责任意识不强、退税审批把关不严的现象，甚至出现了工作失职和渎职问题，使不应享受税收优惠政策的企业违规享受了税收优惠政策，而税务干部也受到了相应的纪律

13、处分或刑事处分。例如：某户企业没有按政策规定为残疾人缴纳职工养老保险，而在办理退税时提供虚假的退税申请资料，税务人员未及时发现，也未深入企业调查核实而审批了退税，造成了国家税款的流失。三、改进促进残疾人就业税收优惠政策的对策和建议（一）适当调整优惠政策，调动企业安置残疾人就业积极性。现行每人每年不超过3.5万元的退税限额标准过低，不符合当前经济发展和社会实际情况，建议通过广泛调研后根据各地的最低工资标准和地区经济发展水平适当提高，改变全国一刀切的固定标准，提高企业安置残疾人的积极性。目前，我市仅有的10户安置残疾人就业企业都是规模相对适当、年销售收入和实现税款较多的企业。而其他小微企业都主动申

14、请取消了福利企业资格。因此，建议对于安置残疾人就业的年销售收入在一定标准以下的小微企业每年由财政部门给予一定数额的财政补贴，以弥补企业为残疾人缴纳“四险”的支出，鼓励小微企业吸纳残疾人就业。（二）建立部门联动机制，加强协调配合。在实际工作中，安置残疾人就业企业税收优惠政策涉及民政、残联、国地税多个部门，各部门之间只有协调联动、分工负责、互通情况、信息共享、密切配合，才能杜绝当前安置残疾人就业企业弄虚作假、骗取税款的行为。税务部门日常管理中发现不符合退免税资格的企业，应及时取消退免税资格，并及时向民政和残疾等部门通报。探索利用现代信息技术手段，实行残疾人上下班电子指纹或刷脸识别手段签到和签退。从

15、根本上杜绝福利企业弄虚假利用残疾人挂名骗取税收优惠政策的问题。（三）探索由民政部门代为支付工资。由于利益的驱使，企业往往忽视残疾人合法权益的保护，利用残疾人骗取税收优惠政策。政策规定企业必须通过金融机构为残疾人支付工资的规定存在漏洞，实践中曾发现了其中的弊端。因此，如果在民政部门成立残疾人劳务派遣中心或残疾人就业服务中心，统筹安排残疾人就业工作。由企业到派遣中心招录残疾人，按月将残疾人工资和四险交由上述部门，由上述部门代为残疾人支付。有了第三方权力机构（即民政部门）的监管，能够切实保障残疾人合法权益，有效避免企业骗取税收优惠政策的问题发生。（四）简化税收优惠政策审批程序，明确各部门职责分工。将民政或残疾部门的资格认定和税务部门的资格备案合并，探索纳税人一次申请即取得资格的办法，进一步减轻纳税人负担；进一步明确暂停或取消享受税收优惠政策的适用条件；进一步明确税务部门必须实地调查核实的内容，对于凭税务部门现有执法手段无法做到或没有必要进行实地调查的事项予以取消，与专业审批部门有关的调查核实事项交由审批部门（残联或民政部门），真正实行谁审批谁负责，努力防范税务部门的执法风险。（五）税务部门要担当起落实税收优惠政策的主体责任。一是积