关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题

1、SHA XI DI SHUI 2010年第7期 中山市地方税务局沙溪税务分局编（2010.7.15）税 务 动 态一、我局网上办税系统将升级至广东地税网上办税系统，届时除社保费管理和财务报表外的所有业务模块均上线。具体上线时间另行通知。二、从2010年6月起，沙溪税务分局率先向辖区内“双定户”纳税人提供无偿发送扣款成功短信提示的服务即由计算机系统于次日自动向已成功批量扣款的“双定户”纳税人发送含有扣款金额、所属期等内容的手机短信。今后，各纳税人的手机联系方式有变化时，请尽快告知我分局经办人员办理变更，避免影响提示短信的接收。三、从2010年7月1日起，市地税系统正式推广应用纳税人申请办理开业税

2、务登记网上行政审批事项。今后，纳税人可通过中山市行政服务在线（）提出开业税务登记申请，税务机关对申请人的开业登记申请资料进行审核，审核结束后，通过发送短信形式告知申请人审核结果，纳税人需在在征管法规定期限前带齐相关资料、网上审批回执或流水号到主管税务分局办税服务厅进行现场审验确认，审验正确的，申请人可立即取证。关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知根据财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）的有关规定，现就执行企业所得税过渡期优惠政策问题进一步明确如下：一、关于居民企业选择适用税率及减半征税的具体界定问题（一）居民企业被认定为高新技术

3、企业，同时又处于国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739号）第一条第三款规定享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠过渡期的，该居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满，或者选择适用高新技术企业的15%税率，但不能享受15%税率的减半征税。（二）居民企业被认定为高新技术企业，同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的，该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的15%税率，也可以选择依照25%的法定税率减半征税，但不能享受15%税率的减半征税。（三）居民企业取得中华人民共和国企业所得税法

4、实施条例第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税。（四）高新技术企业减低税率优惠属于变更适用条件的延续政策而未列入过渡政策，因此，凡居民企业经税务机关核准2007年度及以前享受高新技术企业或新技术企业所得税优惠，2008年及以后年度未被认定为高新技术企业的，自2008年起不得适用高新技术企业的15%税率，也不适用国务院实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739号）第一条第二款规定的过渡税率，而应自2008年度起适用25%的法定税率。二、关于居民企业总分机构的过渡期税率执行问题居

5、民企业经税务机关核准2007年度以前依照国家税务总局关于外商投资企业分支机构适用所得税税率问题的通知（国税发199749号）规定，其处于不同税率地区的分支机构可以单独享受所得税减低税率优惠的，仍可继续单独适用减低税率优惠过渡政策；优惠过渡期结束后，统一依照国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发200828号）第十六条的规定执行。国家税务总局关于2009年度企业所得税纳税申报有关问题的通知新企业所得税法实施以来，各项配套政策陆续明确，有效保证了企业正确及时申报缴纳企业所得税和汇算清缴工作的顺利开展。但目前仍有个别企业所得税政策没有明确，造成一些企业无法在2

6、009年度企业所得税汇算清缴期内准确申报、及时缴纳企业所得税款。为切实做好2009年度企业所得税汇算清缴工作，现就2009年度企业所得税年度纳税申报有关问题通知如下：一、因2010年5月31日后出台的个别企业所得税政策，涉及2009年度企业所得税纳税申报调整、需要补（退）企业所得税款的少数纳税人，可以在2010年12月31日前自行到税务机关补正申报企业所得税，相应所补企业所得税款不予加收滞纳金。二、各地税务机关对个别企业所得税政策出台、需要补正申报2009年企业所得税的企业，应按照规定程序和时间要求及时受理补正申报，补退企业所得税款。三、各地税务机关要认真做好其他企业2009年度企业所得税汇缴

7、工作，按照中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则和和国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知（国税发200979号）和国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知（国税函2010148号）有关规定，及时办理企业所得税汇算清缴事项，切实提高企业所得税汇算清缴质量。四、本通知仅适用于2009年度企业所得税汇算清缴。建安企业缴税实例（三）某集体性质建筑公司兼营房地产业， 经地方税务机关确定其税款征收方式为查帐征收，承接工程实行建筑项目登记管理。95年1月经有关部门批准， 同本市居民刘某签订协约：刘某将自己一座旧房屋交建筑公司拆建成

8、商住楼，该房屋经有关部门评估造价为80万元。该建筑公司负责全部的建造成本，建成后，首层800 平方米归刘某作为旧房屋的补偿，其余七层归建筑公司。同年8月该商住楼竣工交付使用，计每平方米造价1,000元，总面积7,000平方米，工程总造价700万元。建筑公司把其中两层2,000平方米用作办公楼，其他4,200平方作为商品房，以每平方米1,200元价格出售。一、建筑公司建筑项目应纳税款的计算：该建筑公司自建自用部分不征收营业税；自建自售的，既要征一道销售不动产的营业税，还要征一道建筑业的营业税。并根据同类工程价格确定计税依据；没有同类价格的，按下列公式核定计税价格：计税价格工程成本（1成本利润率）

9、（1营业税税率）1、确定建筑每平方米计税价格：1,000（110）/( 13)1,134.02（元）; 2、营业税：（7,0002,000）1,134.023170,103（元）3、城建税：170,10358,505.15(元)4、教育费附加：170,10335,103.09（元）5、印花税：补偿合同应按“购销合同”适用税率贴花。800,0000.5400（元）二、建筑公司销售不动产应纳税款的计算：1、营业税：以新房补偿旧房应按“销售不动产”计算缴纳营业税， 其销售价格应当按当月价格来确定 （8004,200）1,2005300,000（元）2、城建税：300,000515,000（元）3、教

10、育费附加：300,00039,000（元）三、建筑公司8月份预缴企业所得税：1、计税所得额：（1,2001,000）4,200840,000（元）2、企业所得税：840,00025210,000（元）四、刘某销售不动产应纳税款：刘某以旧房换取新房，应按“销售不动产”计算缴纳营业税，并根据同类价格确定计税依据；没有同类价格的，按下列公式核定计税价格：计税价格工程成本（1成本利润率）（1营业税税率）1、确定售旧房价：800,000（110）/(15)926,315.79（元）2、营业税：926,315.79546,315.79（元）3、城建税：46,315.7952,315.79（元）4、教育费附

11、加：46,315.7931389.47（元）5、个人所得税：按“财产转让所得”适用税率计税 926,315.79800,000（15）2017,263.16（元）6、印花税：补偿合同应按“购销合同”适用税率贴花。800,0000.5400（元）问：将承租的房屋转租出去所取得的转租收入如何缴纳个人所得税？答：您好，根据国家税务总局关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题的通知（国税函2009639号）的有关规定，个人将承租房屋转租取得的租金收入，应按“财产租赁所得”项目计算缴纳个人所得税。取得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付凭据允许在计算个人所得税时，从该项转租收

12、入中扣除。问：我司发票在快递公司寄送过程中由于快递遗失导致对方公司无法收到发票，请问需要补开的话怎么处理？答：您好，根据关于纳税人丢失已填开发票处理问题的批复（粤地税函2004314号）第一条规定：使用发票的单位和个人丢失发票，一律于发票丢失当日或次日（节假日顺延）书面报告主管税务机关，并公告声明作废。开具发票的一方丢失已填开的发票联，应重新开具发票交对方入帐。重新开具发票时应在备注栏或空白地方填写丢失发票的取得单位、字轨、金额、编码及号码，记帐时附上丢失发票的其他联次作为合法入帐凭证。丢失发票只有发票联的，记帐时应附上取得发票方出具的曾于X年X月X日取得XX发票，说明取得发票单位名称、购货或

13、服务的单位数量、单价、规格、大小写金额、发票字轨、发票编码、发票号码等的书面证明作为合法入帐凭证。问：我们公司是主要以商业地产发展为主的企业，现公司已预收了大部分铺位的10年的租金。请问企业需要一次性计提营业税吗？还是可以按年限来进行分摊计提营业税？分摊计提营业税需要什么规定？企业所得税又是怎样规定？答：您好，（1）关于预收租金的营业税：中华人民共和国营业税暂行条例第十二条规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天，所以您公司预收到租金款项的当天就是营业税纳税义务发生时间，应一次性计入营业额计算营业税；（2）关于预收租金的企业所得税：根据关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或