第三章增值税的税收筹划ppt课件

1、第3章 增值税的税收谋划3.1 3.1 增值税纳税人的税收谋划增值税纳税人的税收谋划3.2 3.2 增值税计税根据的税收谋划增值税计税根据的税收谋划3.3 3.3 增值税税率的税收谋划增值税税率的税收谋划3.4 3.4 增值税减免税的税收谋划增值税减免税的税收谋划3.5 3.5 增值税出口退税的税收谋划增值税出口退税的税收谋划3.1增值税纳税人的税收谋划 3.1.1 3.1.1 纳税人的法律界定纳税人的法律界定增值税的纳税人增值税的纳税人普通纳税人普通纳税人小规模纳税人小规模纳税人 3.1.2 3.1.2 纳税人的税收谋划纳税人的税收谋划普通纳税人与小规模纳税人的计税方法普通纳税人与小规模纳税

2、人的计税方法普通纳税人与小规模纳税人的税负判别法普通纳税人与小规模纳税人的税负判别法无差别平衡点增值率断定法无差别平衡点增值率断定法无差别平衡点抵扣率判别法无差别平衡点抵扣率判别法含税购货金额占含税销售额比重判别法含税购货金额占含税销售额比重判别法无差别平衡点增值率断定法无差别平衡点增值率断定法普通纳税人应纳增值税额普通纳税人应纳增值税额= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额进项税额进项税额= =购进工程金额购进工程金额增值税税率增值税税率 增值率增值率= =销售额可抵扣购进工程金额销售额可抵扣购进工程金额销售额销售额 购进工程金额购进工程金额= =销售额销售额- -销售额销售额增值率增

3、值率 = =销售额销售额1-1-增值率增值率 注：销售额与购进工程金额均为不含税金额注：销售额与购进工程金额均为不含税金额进项税额进项税额= =可抵扣购进工程金额可抵扣购进工程金额增值税税率增值税税率 = =销售额销售额1-1-增值率增值率增值税税率增值税税率因此，因此，普通纳税人应纳增值税额普通纳税人应纳增值税额= =销项税额进项税额销项税额进项税额 = =销售额销售额增值税税率销增值税税率销售额售额1-1-增值率增值率增值税税率增值税税率 = =销售额销售额增值税税率增值税税率111 1增值率增值率 = =销售额销售额增值税税率增值税税率增增值率值率 小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税

4、额= =销售额销售额征收率征收率6%6%或或4%4%当两者税负相等时，其增值率那么为无差别平衡点增值当两者税负相等时，其增值率那么为无差别平衡点增值率。率。即：即：销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率= =销售额销售额征收率征收率增值率增值率= =征收率征收率增值税税率增值税税率无差别平衡点增值率一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%增值率高于规范时，适宜选择作小规模纳税人；增值率高于规范时，适宜选择作小规模纳税人；增值率低于规范时，适宜选择作普通纳税人。增值率低于规范时，适宜选择作普通纳

5、税人。某消费性企业，年销售收入不含税为某消费性企业，年销售收入不含税为150150万元万元，可抵扣购进金额为，可抵扣购进金额为9090万元。增值税税率为万元。增值税税率为17%17%。年应纳增值税额为年应纳增值税额为10.210.2万元。万元。由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%40%150-90150-90/150/150无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率35.29%35.29%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可经过将企业分设为两个独立核算的企业此企业可经过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销

6、售额分别为，使其销售额分别为8080万元和万元和7070万元，各自符合万元，各自符合小规模纳税人的规范。分设后的应纳税额为小规模纳税人的规范。分设后的应纳税额为9 9万元万元80806%+706%+706%6%，可节约税款，可节约税款1.21.2万元万元10.210.2万万元元-9-9万元。万元。两个两个1 1能组成的最大的数字是多少？能组成的最大的数字是多少？11 三个三个1 1能组成的最大的数字是多少？能组成的最大的数字是多少？111思想训练思想训练四个四个1 1能组成的最大的数字是多少？能组成的最大的数字是多少？1111无差别平衡点抵扣率判别法普通纳税人应纳增值税额普通纳税人应纳增值税额

7、= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额进项税额进项税额= =可抵扣购进工程金额可抵扣购进工程金额增值税税率增值税税率 增值率增值率= =销售额可抵扣购进工程金额销售额可抵扣购进工程金额销销售额售额 =1 =1可抵扣购进工程金额可抵扣购进工程金额/ /销售额销售额 =1 =1抵扣率抵扣率 注：销售额与购进工程金额均为不含税金额注：销售额与购进工程金额均为不含税金额进项税额进项税额= =可抵扣购进工程金额可抵扣购进工程金额增值税税率增值税税率 = =销售额销售额1-1-增值率增值率增值税税率增值税税率因此，因此，普通纳税人应纳增值税额普通纳税人应纳增值税额= =销项税额销项税额- -进项税额

8、进项税额 = =销售额销售额增值税税率增值税税率- -销销售额售额1 1增值率增值率增值税税率增值税税率 = =销售额销售额增值税税率增值税税率111 1增值率增值率 = =销售额销售额增值税税率增值税税率增增值率值率 = =销售额销售额增值税税率增值税税率1 1抵扣率抵扣率 小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额= =销售额销售额征收率征收率6%6%或或4%4%当两者税负相等时，其抵扣率那么为无差别平衡当两者税负相等时，其抵扣率那么为无差别平衡点抵扣率。点抵扣率。即：即：销售额销售额增值税税率增值税税率1 1抵扣率抵扣率= =销售额销售额征征收率收率抵扣率抵扣率=1=1征收率征收率/ /增

9、值税税率增值税税率当增值税税率为当增值税税率为17%17%，征收率为，征收率为6%6%时，抵扣率时，抵扣率=1-=1-6%6%17%=1-35.29%=64.71%17%=1-35.29%=64.71%无差别平衡点抵扣率一般纳税人税一般纳税人税率率小规模纳税人小规模纳税人税率税率无差别平衡点无差别平衡点抵扣率抵扣率17%6%64.71%17%4%76.47%13%6%53.85%13%4%69.23%抵扣率低于规范时，适于选择作小规模纳税人；抵扣率低于规范时，适于选择作小规模纳税人；抵扣率高于规范时，适于选择作普通纳税人。抵扣率高于规范时，适于选择作普通纳税人。案例某商业零售企业，年应纳增值税

10、销售额为某商业零售企业，年应纳增值税销售额为300300万元万元( (不不含税含税) )，会计核算制度健全，符协作为普通纳税人条，会计核算制度健全，符协作为普通纳税人条件，适用件，适用17%17%增值税税率，该企业准予从销项税额中增值税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为抵扣的进项税额占销项税额的比重为50%50%。在这种情。在这种情况下，企业应纳增值税为况下，企业应纳增值税为25.525.5万元万元(300(30017%17%30030017%17%50%)50%)。请思索该纳税人适宜恳求何种纳税人？请思索该纳税人适宜恳求何种纳税人？例甲乙两企业均为小规模纳税人，零售

11、机械配件。甲乙两企业均为小规模纳税人，零售机械配件。甲企业的年销售额为甲企业的年销售额为120120万元不含税，年可抵万元不含税，年可抵扣购进金额为扣购进金额为100100万元；乙企业的年销售额为万元；乙企业的年销售额为150150万元不含税，年可抵扣购进金额为万元不含税，年可抵扣购进金额为130130万元。万元。由于两企业的年销售额均达不到普通纳税人规范由于两企业的年销售额均达不到普通纳税人规范，税务机关对甲、乙两企业均按简易方法纳税。，税务机关对甲、乙两企业均按简易方法纳税。甲企业年应纳增值税额为甲企业年应纳增值税额为4.84.8万元万元1201204%4%，乙，乙企业年应纳增值税额为企业

12、年应纳增值税额为6 6万元万元1501504%4%。请思索该纳税人适宜恳求何种纳税人？请思索该纳税人适宜恳求何种纳税人？含税购货金额占含税销售额比重判别法一般纳税人税一般纳税人税率率小规模纳税人小规模纳税人税率税率无差别平衡点无差别平衡点抵扣率抵扣率17%6%61.04%17%4%73.53%13%6%50.80%13%4%66.57%抵扣率低于规范时，适于选择作小规模纳税人；抵扣率低于规范时，适于选择作小规模纳税人；抵扣率高于规范时，适于选择作普通纳税人。抵扣率高于规范时，适于选择作普通纳税人。应留意的问题税法对普通纳税人的认定要求税法对普通纳税人的认定要求财务利益最大化财务利益最大化企业产

13、品的性质及客户的类型企业产品的性质及客户的类型增值税纳税人与营业税纳税人的谋划1 1、兼营行为、兼营行为认定认定税务处置税务处置2 2、混合销售行为、混合销售行为认定认定税务处置税务处置3 3、增值税纳税人和营业税纳税人的税负判别法、增值税纳税人和营业税纳税人的税负判别法无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法从两种纳税人的计税原理来看，普通纳税人的增从两种纳税人的计税原理来看，普通纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税根底，而营业税值税的计算是以增值额作为计税根底，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税根底。在纳税人的营业税是以全部收入作为计税根底。在销售价钱一样的情况下，税负的

14、高低主要取决于销售价钱一样的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。普通来说，对于增值率高的企业增值率的大小。普通来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，那么选择作增值，适于作营业税纳税人；反之，那么选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率到达某一数值时税纳税人税负会较轻。在增值率到达某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为：无差别平衡点增值率。其计算公式为：普通纳税人应纳增值税额普通纳税人应纳增值税额= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额进项税额进项税额= =购进工程金额购进工程金额增值税

15、税率增值税税率 增值率增值率= =销售额可抵扣购进工程金额销售额可抵扣购进工程金额销售额销售额 购进工程金额购进工程金额= =销售额销售额- -销售额销售额增值率增值率 = =销售额销售额1-1-增值率增值率 注：销售额与购进工程金额均为不含税金额注：销售额与购进工程金额均为不含税金额进项税额进项税额= =可抵扣购进工程金额可抵扣购进工程金额增值税税率增值税税率 = =销售额销售额1-1-增值率增值率增值税税率增值税税率因此，因此，普通纳税人应纳增值税额普通纳税人应纳增值税额= =销项税额进项税额销项税额进项税额 = =销售额销售额增值税税率销售额增值税税率销售额1-1-增值增值率率增值税税率

16、增值税税率 = =销售额销售额增值税税率增值税税率111 1增值率增值率 = =销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率 营业税纳税人应纳税额营业税纳税人应纳税额= =含税销售额含税销售额营业税税率营业税税率5%5%或或3%3% = =销售额销售额1+1+增值税税率增值税税率营业税税率营业税税率5% 5% 或或3%3%注：营业税的计税根据为全部销售额。注：营业税的计税根据为全部销售额。当两者税负相等时，其增值率那么为无差别平衡点增值率。当两者税负相等时，其增值率那么为无差别平衡点增值率。即：销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率= =销售额销售额1+1+增值税税率增值税税率营营业税税

17、率业税税率5%5%或或3%3%增值率增值率= =1+1+增值税税率增值税税率营业税税率营业税税率增值税税率增值税税率当增值税税率为当增值税税率为17%17%，营业税税率为，营业税税率为5%5%时，增值率时，增值率= =1+17%1+17%5%5%17%=34.41%17%=34.41%这阐明，当增值率为这阐明，当增值率为34.41%34.41%时，两种纳税人的税负一样；当时，两种纳税人的税负一样；当增值率低于增值率低于34.41%34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高于税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高于3

18、4.41%34.41%时时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人。业税纳税人。同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%13%或营业税或营业税纳税人的税率为纳税人的税率为3%3%时的无差别平衡点的增值率，列表如下时的无差别平衡点的增值率，列表如下：无差别平衡点增值率增值税纳税人税率增值税纳税人税率营业税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17%17%5%5%34.41%34.41%17%17%3%3%20.65%20.65%13%13%5%5%43.46

19、%43.46%13%13%3%3%26.08%26.08%增值率大于规定规范时，适宜作营业税纳税人；增值率大于规定规范时，适宜作营业税纳税人；增值率小于规定规范时，适宜作普通纳税人。增值率小于规定规范时，适宜作普通纳税人。某建筑装饰公司销售建筑资料，并代顾客装修。某建筑装饰公司销售建筑资料，并代顾客装修。20192019年度，该公司获得装修工程总收入为年度，该公司获得装修工程总收入为12001200万元。该公万元。该公司为装修购进资料支付款项司为装修购进资料支付款项936936万元价款万元价款800800万元，万元，增值税税款增值税税款 万元。该公司销售资料适用增值税税万元。该公司销售资料适用

20、增值税税率为率为17%17%，装饰工程适用的营业税税率为，装饰工程适用的营业税税率为3%3%。判别该。判别该公司交纳何税种合算？公司交纳何税种合算？计算增值率：计算增值率：增值率增值率=12009361200=22%注：在计算增值率时，假设销售额为含税销售注：在计算增值率时，假设销售额为含税销售额，那么购进金额亦为含税购进金额额，那么购进金额亦为含税购进金额增值率增值率22%无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率20.65%企业选择交纳营业税合算，适宜作营业税纳税企业选择交纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。人。可节约税收额为：可节约税收额为： 12001+17%17% 12003%=38.363

21、6=2.36万元万元 无差别平衡点抵扣率判别法普通纳税人应纳增值税额普通纳税人应纳增值税额= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额进项税额进项税额= =可抵扣购进工程金额可抵扣购进工程金额增值税税率增值税税率 增值率增值率= =销售额可抵扣购进工程金额销售额可抵扣购进工程金额销售销售额额 =1 =1可抵扣购进工程金额可抵扣购进工程金额/ /销售额销售额 =1 =1抵扣率抵扣率 注：销售额与购进工程金额均为不含税金额注：销售额与购进工程金额均为不含税金额进项税额进项税额= =可抵扣购进工程金额可抵扣购进工程金额增值税税率增值税税率 = =销售额销售额1-1-增值率增值率增值税税率增值税税率因

22、此，因此，普通纳税人应纳增值税额普通纳税人应纳增值税额= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额 增值税税率增值税税率 = =销售额销售额增值税税率增值税税率1 11 1增值率增值率 = =销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率 = =销售额销售额增值税税率增值税税率1 1抵扣率抵扣率 营业税纳税人应纳税额营业税纳税人应纳税额= =含税销售额含税销售额营业税税率营业税税率5%5%或或3%3% = =销售额销售额1+1+增值税税率增值税税率营业税税率营业税税率当两者税负相等时，其抵扣率那么为无差别平衡点抵扣率。当两者税负相等时，其抵扣率那么为无差别平衡点抵扣率。即：销售额销售额增值税税率

23、增值税税率1 1抵扣率抵扣率= =销售额销售额1+1+增值税税增值税税率率营业税税率营业税税率抵扣率抵扣率=1=11+1+增值税税率增值税税率营业税税率营业税税率/ /增值税税率增值税税率当增值税税率为当增值税税率为17%17%，营业税税率为，营业税税率为5%5%时，抵扣率时，抵扣率=1-=1-1+17%1+17%5%5%17%=1-34.41%=65.59%17%=1-34.41%=65.59%这也就是说，当抵扣率为这也就是说，当抵扣率为65.59%65.59%时，两种纳税人的税负一样时，两种纳税人的税负一样；当抵扣率低于；当抵扣率低于65.59%65.59%时，营业税纳税人的税负轻于增值时

24、，营业税纳税人的税负轻于增值税纳税人，适于选择作营业税纳税人；当增值率高于税纳税人，适于选择作营业税纳税人；当增值率高于65.59%65.59%时，增值税纳税人的税负轻于营业税纳税人，适于时，增值税纳税人的税负轻于营业税纳税人，适于选择作增值税纳税人。选择作增值税纳税人。同理，可以计算出普通纳税人增值税税率为同理，可以计算出普通纳税人增值税税率为13%13%或营业税纳或营业税纳税人的税率为税人的税率为3%3%时的无差别平衡点的抵扣率，列表如下：时的无差别平衡点的抵扣率，列表如下： 无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率一般纳税人税率营业税纳税人税营业税纳税人税率率无差别平衡点抵无差别平衡点抵扣率扣率

25、17%17%5%5%65.59%65.59%17%17%3%3%79.35%79.35%13%13%5%5%56.54%56.54%13%13%3%3%73.92%73.92%抵扣率大于规定规范时，适宜作普通纳税人；抵扣率大于规定规范时，适宜作普通纳税人；抵扣率小于规定规范时，适宜作营业税纳税人。抵扣率小于规定规范时，适宜作营业税纳税人。谋划方法兼营兼营税法规定兼营行为的纳税方法是：纳税人能分开核算税法规定兼营行为的纳税方法是：纳税人能分开核算的、分别纳税增值税和营业税；不能分开核算的，一的、分别纳税增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税。并征收增值税。谋划：在兼营应为中，对属于营业税

26、范围的应税劳务谋划：在兼营应为中，对属于营业税范围的应税劳务，纳税人可以选择能否分开核算，并以此来选择是交，纳税人可以选择能否分开核算，并以此来选择是交纳营业税还是增值税。纳营业税还是增值税。混合销售混合销售税法规定混合行为的纳税方法是：税法规定混合行为的纳税方法是：.谋划：纳税人可以经过控制应税货物和应税劳务所占谋划：纳税人可以经过控制应税货物和应税劳务所占的比例来到达选择交纳低税负税种的目的。的比例来到达选择交纳低税负税种的目的。应留意的问题一、兼营行为的产生有两种能够：一、兼营行为的产生有两种能够： 第一，增值税的纳税人为加强售后效力或扩展本人的运第一，增值税的纳税人为加强售后效力或扩展

27、本人的运营范围，涉足营业税的纳税范围，提供营业税的应税劳务营范围，涉足营业税的纳税范围，提供营业税的应税劳务；假设该企业为普通纳税人，由于提供应税劳务允许抵；假设该企业为普通纳税人，由于提供应税劳务允许抵扣的进项税额较小，所以选择分开核算、分别纳税有利，扣的进项税额较小，所以选择分开核算、分别纳税有利，假设该企业为小规模纳税人，那么比较增值税与营业税税假设该企业为小规模纳税人，那么比较增值税与营业税税率孰高孰低，假设营业税税率高，那么选择不分开核算。率孰高孰低，假设营业税税率高，那么选择不分开核算。第二，营业税的纳税人为加强获利才干转而销售增值税的第二，营业税的纳税人为加强获利才干转而销售增值

28、税的应税商品或劳务；由于原来是营业税纳税人，转而从事应税商品或劳务；由于原来是营业税纳税人，转而从事增值税的货物销售，普通是按小规模纳税人的征收方式，增值税的货物销售，普通是按小规模纳税人的征收方式，此时比较各自的税率，假设增值税税率高于营业税，那么此时比较各自的税率，假设增值税税率高于营业税，那么分开核算。分开核算。二、销售行为能否属于混合销售，由国税总局所属机关确二、销售行为能否属于混合销售，由国税总局所属机关确定，希望经过混合销售来节税，首先要得到税务机关的认定，希望经过混合销售来节税，首先要得到税务机关的认可。可。3.2增值税计税根据的税收谋划计税根据的法律界定计税根据的法律界定普通纳

29、税人应纳税额的计算普通纳税人应纳税额的计算销项税额销项税额进项税额进项税额小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算3.2.2销项税额的税收谋划折扣销售折扣销售还本销售还本销售以旧换新以旧换新以物易物以物易物请大家回想案例某商场商品销售利润率为某商场商品销售利润率为40%，即销售，即销售100元商品，元商品，其本钱为其本钱为60元，商场是增值税普通纳税人，购货均能元，商场是增值税普通纳税人，购货均能获得增值税公用发票，为促销欲采用三种方式：获得增值税公用发票，为促销欲采用三种方式：1、将商品以、将商品以7折销售；折销售；2、凡是购物满、凡是购物满100元者，均可获

30、赠价值元者，均可获赠价值30元的商品元的商品本钱为本钱为18元元3、凡是购物满、凡是购物满100元者，将获返还现金元者，将获返还现金30元。元。以上价钱均为含税价钱以上价钱均为含税价钱该选择哪个方案呢？思索假定消费者同样是购买一件价值假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，那么对元的商品，那么对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下由于城市维护建立税及教育费附加对结果影响较小，由于城市维护建立税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未思索：因此计算时未思索：17折销售，价值折销售，价值100元的商品的售价为元的商品的售价为70元。元

31、。增值税：增值税：701+17%17%601+17%17%=1.45元元企业所得税：企业所得税：利润额利润额=701+17%601+17%=8.55元元应缴所得税：应缴所得税：8.5533%=2.82元元税后净利润：税后净利润：8.552.82=5.73元元(2)购物满购物满100元，赠送价值元，赠送价值30元的商品本钱元的商品本钱18元元增值税：增值税：销售销售100元商品应纳增值税：元商品应纳增值税：100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81元；元；赠送赠送30元商品视同销售，应纳增值税：元商品视同销售，应纳增值税：30(1+17%)181+17%17%=1.74元；元；

32、合计应纳增值税：合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元元个人所得税：个人所得税：根据国税函根据国税函200057号文件规定，为其他单位和部门的号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，元，商场赠送的价值商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承当，因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶尔应由商场承当，因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶尔所得个人所得税为：所得个人所得税为：

33、301-20%20%=7.5元元企业所得税：企业所得税：利润额利润额=1001+17%601+17%181+17%7.5=11.3元；元；由于代顾客交纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此由于代顾客交纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税：应纳企业所得税：1001+17%+30(1+17%)601+17%18(1+17%)33%=14.67元；元；税后利润：税后利润：11.314.67=-3.37元元v(3)购物满购物满100元前往现金元前往现金30元元v增值税：增值税：v应 缴 增 值 税 税 额应 缴 增 值 税 税 额 = 1 0 0 ( 1 + 1 7 % ) 1 7 % 6

34、0(1+17%)17%=5.81(元元)；v个人所得税：个人所得税：7.5元计算同上元计算同上v企业所得税：企业所得税：v利润额利润额=1001+17%601+17%307.5=-3.31元；元；v应纳所得税额应纳所得税额=1001+17%601+17%33%=11.28元；税后净利润：元；税后净利润：-3.3111.28=-14.59元。元。v由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二次之由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。，方案三最差。2、结算方式的税收谋划纳税义务发生时间的规定纳税义务发生时间的规定直接纳款销售货物直接纳款销售货物托收承付和委托收款方式销售货物

35、托收承付和委托收款方式销售货物赊销和分期收款方式销售货物赊销和分期收款方式销售货物预收货款预收货款委托他人代销委托他人代销视同销售视同销售谋划方式谋划方式应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式方式选择委托代销方式选择委托代销方式销售时间确实立方式一、采取直接纳款方式销售货物，不论货物能否一、采取直接纳款方式销售货物，不论货物能否发出，都为收到销售额或获得索取销售额的凭据，并发出，都为收到销售额或获得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；将提货单交给买方的当天； 例如，某公司在销售货物的时候，假设与购货方办理例如，某公司在销售货物的

36、时候，假设与购货方办理了货款结算手续，或者为对方开具了发票，无论对方了货款结算手续，或者为对方开具了发票，无论对方能否提货，都要做销售。能否提货，都要做销售。就是说：公司销售货物时，假设购货方没有付款，而就是说：公司销售货物时，假设购货方没有付款，而打了欠条。公司就可以凭欠条来要回货款。这个欠条打了欠条。公司就可以凭欠条来要回货款。这个欠条就是：就是：“索取销售额的凭据。索取销售额的凭据。 留意：留意： 1 1 、欠条：税务局往往根据企业的欠条来纳税例如、欠条：税务局往往根据企业的欠条来纳税例如很多企业在处置欠条问题时，普通是将欠条单独存很多企业在处置欠条问题时，普通是将欠条单独存放，发出的货

37、物不做账。假设税务局发现了欠条，就放，发出的货物不做账。假设税务局发现了欠条，就是企业交税的根据。是企业交税的根据。 2 2 、销货记录：很多企业销售的现金不做账，为了偷、销货记录：很多企业销售的现金不做账，为了偷税。本人想税。本人想“现金税务局是不好查的。但是，由于现金税务局是不好查的。但是，由于企业天天将销货进展记录，假设销货记录被税务局查企业天天将销货进展记录，假设销货记录被税务局查到时，销货记录就是交税的根据，按照销货记录收税到时，销货记录就是交税的根据，按照销货记录收税。 二采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，二采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当

38、天；为发出货物并办妥托收手续的当天； 三采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同三采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同商定的收款日期的当天；商定的收款日期的当天； 目前很多企业事业为什么在应收款上累计金额很多，目前很多企业事业为什么在应收款上累计金额很多，主要缘由是一发出货物就要做销售交税。假设对方发主要缘由是一发出货物就要做销售交税。假设对方发生退货，那公司的损失就更大。生退货，那公司的损失就更大。比如：比如：某公司对外销售一批产品，商品发出后，委托银行收某公司对外销售一批产品，商品发出后，委托银行收款，企业应确认收入，交纳增值税。按税法规定，因款，企业应确认收入，交纳增值税。按税法规定

39、，因此虽然货款没有收到，但此公司却要交税，倘假设购此虽然货款没有收到，但此公司却要交税，倘假设购货方以产品不符合质量规范而拒付货款，在财务上要货方以产品不符合质量规范而拒付货款，在财务上要做退货处置，那是很费事的，要到税务局开退货证明做退货处置，那是很费事的，要到税务局开退货证明。假设此公司懂得一点谋划知识，采取分期收款的方。假设此公司懂得一点谋划知识，采取分期收款的方式销售产品，没付款不交税。不交税的退货，在财务式销售产品，没付款不交税。不交税的退货，在财务上是益处置的。就不至于落到提早交税了。产品一上是益处置的。就不至于落到提早交税了。产品一切权曾经转移切权曾经转移 四采取预收货款方式销售

40、货物，为货物发出的当天；四采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天； 很多企业不会处置预收货款交税问题，容易出现的问题：很多企业不会处置预收货款交税问题，容易出现的问题： 1 1 、有的在收到预收款时，货物还没发出时，将预收的货、有的在收到预收款时，货物还没发出时，将预收的货款做销售交税；款做销售交税； 2 2 、有的在货物发出时，只将预收的货款做销售。、有的在货物发出时，只将预收的货款做销售。 正确的处置：收到预收款不交税，货物发出时，销售货物正确的处置：收到预收款不交税，货物发出时，销售货物的金额确认销售额、交税。要有预收货款销售合同假的金额确认销售额、交税。要有预收货款销售合同假设没有

41、合同，预收货款也要交税。设没有合同，预收货款也要交税。 例如，某加工厂，为市政加工一大型雕塑例如，某加工厂，为市政加工一大型雕塑 24 万。双方签万。双方签定合同规定：预收订金定合同规定：预收订金 10 万元，当货物安装运用后，将万元，当货物安装运用后，将余额结算。余额结算。 1 、预收的订金、预收的订金 10 万元万元借：银行存款借：银行存款 10 万万 贷：预收货款贷：预收货款 10 万万 2 、待雕塑交付运用时，货款虽然欠、待雕塑交付运用时，货款虽然欠 14 万，但要做万，但要做 24 万万销售。销售。 借：预收货款借：预收货款 10 万万 应收账款应收账款 14 万万 贷：产品销售收入

42、贷：产品销售收入 20.51 万万 应交税金应交税金应交增值税销项税应交增值税销项税 3.49 万万 ( ( 五五 ) ) 委托其他纳税人代销货物，为收到代销清单的当委托其他纳税人代销货物，为收到代销清单的当天：天： 1 1 、必需签定代销合同、必需签定代销合同 2 2 、所谓的、所谓的“代销清单是指受托方将货物销售后，代销清单是指受托方将货物销售后，开据的货物销售清单。开据的货物销售清单。 3 3 、销售收入确实认，是在收到受托方开具的货物清、销售收入确实认，是在收到受托方开具的货物清单时。单时。 假设：受托方开具的是委托方的发票，并向委托方收假设：受托方开具的是委托方的发票，并向委托方收取

43、代销手续费的，按手续费交纳取代销手续费的，按手续费交纳 5% 5% 的营业税。的营业税。 ( ( 产品一切权没有转移产品一切权没有转移 ) ) ( ( 六六 ) ) 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或获得索取销售额凭据的当天；获得索取销售额凭据的当天； 七视同销售行为，为货物移送的当天七视同销售行为，为货物移送的当天 ( ( 八八 ) ) 进口货物的，为货物报关进口的当天。进口货物的，为货物报关进口的当天。 案例分析案例案例38 经销方式的税收谋划经销方式的税收谋划案例案例39 改委托代销为租赁运营改委托代销为租赁运营3、销售价钱的税收谋划定价战略

44、表现方式定价战略表现方式与关联企业间协作定价与关联企业间协作定价制定较低价钱，薄利多销制定较低价钱，薄利多销3.2.3进项税额的税收谋划3.2.3.1 进项税额抵扣时间的谋划进项税额抵扣时间的谋划进项税额申报抵扣的时间确定：进项税额申报抵扣的时间确定：获得防伪税控系统开具的增值税公用发票抵扣时限获得防伪税控系统开具的增值税公用发票抵扣时限自发票开具之日起自发票开具之日起90天内到税务机关认证；在认证经天内到税务机关认证；在认证经过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣报抵扣获得非防伪税控系统开具的增值税公用发票抵扣时限获得非防伪税控系统

45、开具的增值税公用发票抵扣时限第一，工业消费企业购进货物第一，工业消费企业购进货物.第二，商业企业购进货物第二，商业企业购进货物.第三，普通纳税人购进劳务第三，普通纳税人购进劳务.3.2.3.2 供货方的选择普通纳税人选择供货方的谋划普通纳税人选择供货方的谋划增值税普通纳税人从小规模纳税人处采购的货物增值税普通纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进展抵扣，或只能抵扣不能进展抵扣，或只能抵扣6%4%，为了弥补，为了弥补因不能获得公用发票而产生的损失，必然要求小因不能获得公用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价钱上给予一定程度的优惠。终究规模纳税人在价钱上给予一定程度的优惠。终究多大的折让幅度

46、才干弥补损失呢？这里就存在一多大的折让幅度才干弥补损失呢？这里就存在一个价钱折让临界点。其计算公式如下：个价钱折让临界点。其计算公式如下：从普通纳税人购进货物金额含税为从普通纳税人购进货物金额含税为A，从小规模纳税人，从小规模纳税人处购进货物金额含税为处购进货物金额含税为B。净利润那么：。净利润那么：从普通纳税人购进货物的利润为：从普通纳税人购进货物的利润为：净利润额净利润额=销售额购进货物本钱城市维护建立税及教育费销售额购进货物本钱城市维护建立税及教育费附加所得税附加所得税=销售额购进货物本钱城市维护建立税及教育费附加销售额购进货物本钱城市维护建立税及教育费附加1所得税税率所得税税率=销售额

47、销售额A1+增值税税率增值税税率销售额销售额增值税税率增值税税率A1+增值税税率增值税税率增值税税率增值税税率城市维护建立税税率城市维护建立税税率+教教育 费 附 加 征 收 率 育 费 附 加 征 收 率 1 所 得 税 税 率 所 得 税 税 率 从小规模纳税人购进货物的利润为：从小规模纳税人购进货物的利润为：净利润额净利润额= =销售额购进货物本钱城市维护建立税及销售额购进货物本钱城市维护建立税及教育费附加所得税教育费附加所得税= =销售额购进货物本钱城市维护建立税及教育费销售额购进货物本钱城市维护建立税及教育费附加附加1 1所得税税率所得税税率=销售额销售额B B1+1+征收率征收率

48、销售额销售额增值税税率增值税税率B B1+1+征收率征收率征收率征收率 城市维护建立税税率城市维护建立税税率+ +教教育 费 附 加 征 收 率 育 费 附 加 征 收 率 1 1 所 得 税 税 率 所 得 税 税 率 注：销售额为不含税销售额，征收率为税务所代开的发注：销售额为不含税销售额，征收率为税务所代开的发票上注明的征收率。票上注明的征收率。当两式相等时，那么有：当两式相等时，那么有： 销售额销售额A A1+1+增值税税率增值税税率 销售额销售额增值税税率增值税税率A A1+1+增值税税率增值税税率增值税税率增值税税率 城市维护建立税税城市维护建立税税率率+ +教育费附加征收率教育费

49、附加征收率 1 1所得税税率所得税税率=销售额销售额B B1+1+征收率征收率 销售额销售额增值税税率增值税税率B B1+1+征收率征收率征收率征收率 城市维护建立税税率城市维护建立税税率+ +教育费附加征收率教育费附加征收率 1 1所得税税率所得税税率即：即：A A1+1+增值税税率增值税税率+销售额销售额增值税税率增值税税率A A1+1+增值增值税税率税税率增值税税率增值税税率 城市维护建立税税率城市维护建立税税率+ +教育费附教育费附加征收率加征收率= B= B1+1+征收率征收率+销售额销售额增值税税率增值税税率B B1+1+征收率征收率征收率征收率 城市维护建立税税率城市维护建立税税

50、率+ +教育费附加征收率教育费附加征收率得：得：A A1+1+增值税税率增值税税率A A1+1+增值税税率增值税税率增值税增值税税率税率城市维护建立税税率城市维护建立税税率+ +教育费附加征收率教育费附加征收率= = B B1+1+征收率征收率B B1+1+征收率征收率征收率征收率城市维城市维护建立税税率护建立税税率+ +教育费附加征收率教育费附加征收率那么：那么：A/(1+A/(1+增值税率增值税率) )1 1增值税税率增值税税率( (城市维护建立税税率城市维护建立税税率+ +教育费附加征收率教育费附加征收率)=B/(1+)=B/(1+征收率征收率) )1 1征收率征收率( (城市城市维护建

51、立税税率维护建立税税率+ +教育费附加征收率教育费附加征收率) )当城市维护建立税税率为当城市维护建立税税率为7%7%，教育费附加征收率为，教育费附加征收率为3%3%时，那么：时，那么：A/A/1+1+增值税税率增值税税率1 1增值税税率增值税税率10%10%=B/=B/1+1+征收率征收率1 1征收率征收率10%10%B=B=1+1+征收率征收率1 1增值税税率增值税税率10%10%/1+1+增值增值税税率税税率1 1征收率征收率10%10% A A当增值税税率当增值税税率=17%=17%，征收率，征收率=4%=4%时，那么有：时，那么有：B=B=1+4%1+4%1 117%17%10%10

52、%/(1+17%)/(1+17%)1 14%4%10%10% A=AA=A87.73%87.73%也就是说，当小规模纳税人的价钱为普通纳税人的也就是说，当小规模纳税人的价钱为普通纳税人的87.73%87.73%时，即价钱折让幅度为时，即价钱折让幅度为87.73%87.73%时，无论是从普通时，无论是从普通纳税人处还是从小规模纳税人处采购货物获得的收益相纳税人处还是从小规模纳税人处采购货物获得的收益相等。同样原理可得出增值税税率为等。同样原理可得出增值税税率为13%13%，由税务所代开，由税务所代开的发票上注明的征收率为的发票上注明的征收率为6%6%及获得普通发票时的价钱折及获得普通发票时的价钱

53、折让临界点。临界点数值见下表。让临界点。临界点数值见下表。价钱折让临界点 一般纳税人的抵扣率一般纳税人的抵扣率小规模纳税人的抵扣小规模纳税人的抵扣率；率；价格折让临界点（价格折让临界点（%）17%6%89.6%17%4%87.73%13%6%93.14%13%4%91.2%当小规模纳税人的价钱大于普通纳税人的当小规模纳税人的价钱大于普通纳税人的87.73%时，那么选时，那么选择从普通纳税人处购进；择从普通纳税人处购进；当小规模纳税人的价钱小于普通纳税人的当小规模纳税人的价钱小于普通纳税人的87.73%时，那么选时，那么选择从小规模纳税人处购进。择从小规模纳税人处购进。案例利宁厨具公司利宁厨具公

54、司( (增值税普通纳税人增值税普通纳税人) )，外购原资料，外购原资料钢材时钢材时假设从北方钢铁厂普通纳税人，增值税税率为假设从北方钢铁厂普通纳税人，增值税税率为17%17%处处购入，那么每吨的价钱为购入，那么每吨的价钱为50 00050 000元含税。假设从得平元含税。假设从得平钢铁厂小规模纳税人处购买，那么可获得由所得税所钢铁厂小规模纳税人处购买，那么可获得由所得税所代开的征收率为代开的征收率为4%4%的公用发票，含税价钱为的公用发票，含税价钱为4400044000元。试元。试作出该企业能否应从小规模纳税人购货的决策。知城市作出该企业能否应从小规模纳税人购货的决策。知城市维护建立税税率为维

55、护建立税税率为7%7%，教育费附加征收率为，教育费附加征收率为3%3%该企业应从哪个公司进货呢？由价钱折让临界点得知，增值税税率为由价钱折让临界点得知，增值税税率为17%17%，小规模纳税，小规模纳税人的抵扣率为人的抵扣率为4%4%时，价钱折让临界点为时，价钱折让临界点为87.73%87.73%，即临界点，即临界点时的价钱为时的价钱为4386543865元元50 00050 00087.73%87.73%，而小规模纳税人，而小规模纳税人的实践价钱的实践价钱4400044000元临界点的价钱元临界点的价钱4386543865元，因此适宜从元，因此适宜从普通纳税人处采购原资料。普通纳税人处采购原资

56、料。从利润角度来看，从北方钢铁厂购进原资料的净本钱为：从利润角度来看，从北方钢铁厂购进原资料的净本钱为：50000/50000/1+17%1+17%50000/50000/1+17%1+17%17%17%7%+3%7%+3%=42019.55=42019.55元元注：依进项税额计提的城市维护税和教育费附加可以抵减注：依进项税额计提的城市维护税和教育费附加可以抵减产品销售税金及附加产品销售税金及附加从得平钢铁厂购进原资料的净本钱为：从得平钢铁厂购进原资料的净本钱为：44000/44000/1+4%1+4%44000/44000/1+4%1+4%4%4%7%+3%7%+3%=42 =42 .46.

57、46元元由此可以看出，从得平钢铁厂购进钢材的本钱大于从北方由此可以看出，从得平钢铁厂购进钢材的本钱大于从北方钢铁厂购进钢材的本钱，因此应选择从北方钢铁厂购入。钢铁厂购进钢材的本钱，因此应选择从北方钢铁厂购入。假设利宁厨具厂只能从得平钢铁厂获得普通发票峭能进展假设利宁厨具厂只能从得平钢铁厂获得普通发票峭能进展任何抵扣，由以上价钱临界点得知，只在在得平钢铁厂的任何抵扣，由以上价钱临界点得知，只在在得平钢铁厂的含税销售价钱低于含税销售价钱低于42019元元5000084.02%，才可思索，才可思索从小规模纳税人处购入。从小规模纳税人处购入。企业在采购货物时，可根据以上价钱临界点值，正确计算企业在采购

58、货物时，可根据以上价钱临界点值，正确计算出临界点时的价钱，从中选择采购方，从而获得较大的税出临界点时的价钱，从中选择采购方，从而获得较大的税后收益。后收益。 小规模纳税人选择供货方的谋划兼营免税或非应税工程进项税额核算的谋划某公司是增值税普通纳税人，消费某公司是增值税普通纳税人，消费A产品，售价产品，售价17元元/件不含税，件不含税，本钱构成大致为资料本钱构成大致为资料10元元/件其中主要原资料件其中主要原资料9元元/件，辅助资料件，辅助资料1元元/件，工资等其他本钱件，工资等其他本钱6元元/件进项税额忽略不计，当年估计消费件进项税额忽略不计，当年估计消费200万件。现有一国外来料加工的订单，

59、由该公司提供辅助资料并加万件。现有一国外来料加工的订单，由该公司提供辅助资料并加工成工成A产品，加工费产品，加工费7.5元元/件，合计件，合计10万件。万件。该公司销售部门的人员作了一个预测，由于来料加工货物出口时免征该公司销售部门的人员作了一个预测，由于来料加工货物出口时免征增值税，其耗用的辅助资料的进项税额不能抵扣，应添加资料的本钱增值税，其耗用的辅助资料的进项税额不能抵扣，应添加资料的本钱，所以该加工本钱是辅助资料，所以该加工本钱是辅助资料1.17元元/件，工资等其他本钱件，工资等其他本钱6元元/件，合件，合计本钱计本钱7.17元元/件，加工利润是件，加工利润是7.57.1710=3.3

60、万元，因此签署了万元，因此签署了该加工合同。该加工合同。他以为该接这笔订单吗？不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=全部进项税额全部进项税额*免税工程销售额免税工程销售额/全部销售额全部销售额全部进项税额全部进项税额=10元元/件件17%200万件万件+1元元/件件17%10万件万件=341.7万元万元免税工程销售额免税工程销售额=7.5元元/件件10万件万件=75万元万元全部销售额合计全部销售额合计=17元元/件件200万件万件+7.5元元/件件10万件万件=3475万元万元不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=341.775/3475=7.38万元万元该来料加工业务的本钱总额该来料加工业务