第三章存货

1、CompanyLCompany Logo1第三章第三章 存存 货货1存货初始存货初始计量计量本章应重点掌握:3存货期末存货期末计量计量2存货发出存货发出计量计量CompanyLCompany Logo2目录目录 第一节第一节 存货概述存货概述1 第三节第三节 存货发出成本的确定存货发出成本的确定3 第四节第四节 原材料的核算原材料的核算4 第二节第二节 存货取得的核算存货取得的核算2 第五节第五节 期末存货的计量期末存货的计量5CompanyLCompany Logo3第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的概念一、存货的概念目的以备出售：持有产成品、商品； 生产过程中的在产品以备耗用：材料、

2、物料等最终目的:为了出售,这是存货最基本的特征CompanyLCompany Logo4二、存货的内容 1原材料原材料2在产品在产品3半成品半成品（1）在加工产品）在加工产品（2）已完工未验已完工未验收入库产品收入库产品经过一定生产加工但经过一定生产加工但还需进一步加工的还需进一步加工的中中间产品间产品4产成品产成品已全部完工并已全部完工并准备对外销售准备对外销售5商品商品外购或委托加工外购或委托加工完完成验收入库的商品成验收入库的商品CompanyLCompany Logo56、周转材料（包括包装物、低值易耗品）包装物：各种容器低值易耗品：不能作固定资产核算的各种用具物品。7、委托代销商品委

3、托其他单位代销的物品。请问：工程物资属于存货吗？ 工程物资是为建造固定资产而采购的各种材料。存货区别于工程物资的最基本特征是，持有的最终目的是为了出售；而为建造工程持有的工程物资，虽然也是材料，但它是为了建造或维护固定资产而储备的，不是企业的存货CompanyLCompany Logo6三、存货的确认条件三、存货的确认条件（一）存货的确认条件 1、该存货包含的经济利益很可能流入企业； 2、该存货的成本能够可靠地计量（二）存货确认的特殊项说明 1、关于在途商品：作购入方存货 2、关于代销商品：售出前作委托方存货、受托方账内核算但不在资产负债表内确认 3、关于购货约定：不作为购入方存货Compan

4、yLCompany Logo7第二节 存货初始计量一、存货入账价值的基础及其构成一、存货入账价值的基础及其构成 存货应当以其实际成本入账。存货成本包括:采购成本加工成本其他成本 CompanyLCompany Logo8买价买价运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用税费税费采购采购成本成本 指供货单位发指供货单位发票上所列明的货款票上所列明的货款金额。金额。 包括存货运到包括存货运到企业并验收入库前企业并验收入库前所发生的包装费、所发生的包装费、运输费运输费、保险费等。、保险费等。包括消费税，资源税和不能从包括消费税，资源税和不能从增值税销项税

5、额中抵扣的进项增值税销项税额中抵扣的进项税额。税额。（一）采购成本CompanyLCompany Logo9 （二）加工成本，指存货在加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及制造费用。 （三）其他成本，除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 CompanyLCompany Logo10二、不计入成本的相关费用二、不计入成本的相关费用（1）非正常损耗的直接材料、直接人工和制造费用，如自然灾害过程中发生的，应在发生时计入当期损益。（2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。 友情提示：为达到下一生产阶段所必须的仓储费用计入存货成本。Compa

6、nyLCompany Logo11例例 题题1、下列项目中，不应计入存货成本的有（）。 A运输途中的合理损耗 B采购过程中因意外灾害发生的净损失 C库存商品发生的仓储费用 D采购人员的差旅费 【答案】BCD 【解析】选项B，存货采购过程中因意外灾害发生的净损失，应计入营业外支出；选项C，库存商品发生的仓储费说明商品已经入库，入库后的仓储费应计入管理费用；选项D，采购人员的差旅费与采购的物资难以匹配，应计入管理费用。CompanyLCompany Logo122、甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料200公斤，收到的增值税专用发票注明价款100万元，增值税额17万元。另发生运输费9.3万元，包装

7、费5万元，途中保险费3万元，采购人员的差旅费2万元。原材料运抵企业后，发现途中货物一共损失15，经查明原因，其中5属于途中的合理损耗，10属于非正常损失，则该原材料的入库单价为（）万元。AO53 B062 C059 D051 BCompanyLCompany Logo13【解析】原材料入账价值=100+9.3+5+3(1-10)=10557(万元) 原材料入库单价=10557200(1-15)=062(万元)CompanyLCompany Logo14第三节第三节 存货发出核算存货发出核算（一）发出原材料（二）发出库存商品1.对外销售结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品2.用于在建工程：

8、 借：在建工程 贷：库存商品CompanyLCompany Logo15（三）委托加工存货（1）发出加工材料 借：委托加工物资 贷：原材料（2）支付加工费和税费 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 应交消费税 贷：银行存款 CompanyLCompany Logo16（3）加工完毕，验收入库 借：原材料 贷：委托加工物资CompanyLCompany Logo17第四节 原材料按实际成本法的账务处理存货的存货的日常核日常核算方法算方法实际成本法实际成本法计划成本法计划成本法、特点：收发凭证、总、特点：收发凭证、总账与明细账平时均按实际账与明细账平时均按实际成本计价成本计价、适用范

9、围：规模小、适用范围：规模小、存货品种简单、采购业务存货品种简单、采购业务不多的企业不多的企业、特点：收发凭证、总、特点：收发凭证、总账与明细账平时均按计划账与明细账平时均按计划成本计价成本计价、适用范围：存货品种、适用范围：存货品种繁多、收发频繁的企业繁多、收发频繁的企业CompanyLCompany Logo18一、实际成本法下原材料购入的核算一、实际成本法下原材料购入的核算（一）外购原材料借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 /应付账款 /应付票据CompanyLCompany Logo19（二）自制原材料完工并验收入库时： 借：原材料（实际成本） 贷：生产成本（三）

10、企业接受投资者投入的原材料： 借：原材料（公允价值） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷 ：实收资本（或股本） 资本公积资本溢价（四）企业接受捐赠 通过“营业外收入”账户核算CompanyLCompany Logo20（二）原材料发出的核算1. 领用原材料：借：生产成本（用于产品的生产） 管理费用（管理部门领用） 销售费用（销售部门领用） 在建工程（基建部门领用） 贷 ：原材料CompanyLCompany Logo213.出售原材料： 借：银行存款等科目 贷：其他业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额）同时结转材料成本： 借：其他业务成本 贷：原材料CompanyLCompany Logo

11、22第五节 原材料按计划成本法的账务处理 计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差额。 月末再通过对存货成本差异的分摊,将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本。CompanyLCompany Logo23一、基本账户 材料采购材料采购1、购入材料的实际、购入材料的实际成本；成本；2、结转、结转节约节约差异差异额额1、验收入库材料、验收入库材料的计划成本；的计划成本；2、结转、结转超支超支差异额差异额在途材料的实际在途材料的实际成本成本CompanyLCompany Logo24 材料成本差异材料

12、成本差异1.入库材料入库材料超支差异超支差异2.月末结转发出材料月末结转发出材料负担的负担的节约差异节约差异1.入库材料入库材料节约差异节约差异2.月末结转发出材料月末结转发出材料负担的负担的超支差异超支差异库存各类材料库存各类材料超支超支差异额差异额库存各类材料的库存各类材料的节约节约差异额差异额CompanyLCompany Logo25二、核算程序二、核算程序第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方； 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等CompanyLCompany Logo26第二，结转材料成本 借：原材料 贷：材料采购第三，期末结转验收入库材料

13、形成的材料成本差异 【超支】 借：材料成本差异 贷：材料采购 【节约】 借：材料采购 贷：材料成本差异CompanyLCompany Logo27第四，平时发出材料时，一律用计划成本； 借：生产成本等 贷：原材料CompanyLCompany Logo28第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。发出材料应负担的差异额=发出材料计划成本材料成本差异率%100的计划成本本月收入材料的计划成本月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异月初结存材料成本差异率本月材料CompanyLCompany Logo29【超支】 借：生产成本等 贷：材料成本差异【节约】 借：材料成本差异 贷

14、：生产成本等CompanyLCompany Logo30例例 题题长城公司2015年5月初结存原材料的计划成本为100000元，本月收入原材料的计划成本为200000元，本月发出原材料的计划成本为160000元，“材料成本差异”科目的月初余额为10000元（贷方），本月收入材料成本差异为4000元（超支），试计算发出材料的实际成本及结存材料的实际成本。CompanyLCompany Logo31答案：材料成本差异率=（-10000+4000）（100000+200000）=-2%发出材料应负担的成本差异=160000（-2%）=-3200发出材料的实际成本=160000-3200=156800

15、月末结存材料的实际成本=140000 - 1400002%=137200 CompanyLCompany Logo32第六节第六节 期末存货的计量期末存货的计量企业会计准则存货规定：“会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。”一、成本与可变现净值的概念成本：存货的历史成本可变现净值：可变现净值=预计售价至完工尚需投入的生产成本估计销售费用和相关税费特征：前提是企业在进行日常活动； 预计未来现金净流量； 不同存货可变现净值的构成不同。CompanyLCompany Logo33二、可变现净值的确定原则二、可变现净值的确定原则一是应当以取得的可靠证据为基础，如： 产品的市场销售价格；企业产

16、品相同或类似商品的市场销售价格；销售方提供的生产成本资料等。 CompanyLCompany Logo34二是考虑存货持有的目的 持有以备出售的，如商品、产成品； 持有以备在生产或提供劳务过程中耗用的，如原材料等。CompanyLCompany Logo35三、存货期末计量的具体方法 （一）备售存货可变现净值的确定1、CompanyLCompany Logo36例1 2014年9月1日,A公司与B公司签定了不可撤消合同,约定A在2015年1月8日按60元/台的价格向B公司销售X机器100台,销售费用1元/台.2014年12月31日,A公司拥有X机器100台,成本50元/台.2014年12月31

17、日,X机器的市场销售价格为55元/台,市场平均销售费用为0.8元/台.试确定该机器报表披露的期末价值。解析：2014年12月31日X机器账面成本 =50100=5000元 可变现净值=60001100=5900元 账面成本5000可变现净值5900 报表披露5000元CompanyLCompany Logo37例2假设例1中,2014年12月31日A公司拥有X机器140台,其余不变.试确定该机器期末价值。 2014年12月31日X机器账面成本 =50140=7000元 可变现净值 =(601001100)+ (55400.840) =5900+2168=8068元 账面成本7000 账面存货）

18、账面存货）盘亏（库存存货盘亏（库存存货 账面存货）账面存货）（1 1）发现盘盈：）发现盘盈： 借：存货类账户借：存货类账户 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（2 2）处理结果：）处理结果： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用（1 1）发现盘亏：）发现盘亏： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：存货类账户贷：存货类账户 应交税费应交税费应交应交增值税增值税( (进项税额转出进项税额转出) )（2 2）处理结果：）处理结果：借：管理费用借：管理费用（合理损耗）（合理损耗） 营业外支出营业外支出( (非常损失非常损失) ) 其他应收款其他应收款（过失人赔偿）（过

19、失人赔偿） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢CompanyLCompany Logo55例：某公司盘点，盘亏乙材料1600元（自然灾害毁损），丙材料600元（被盗），A产品500元（管理不善）。后经领导批准乙材料毁损由保险公司赔偿60%，丙材料被盗过失人赔偿50。CompanyLCompany Logo56(1)批准前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2700 贷：原材料乙材料 1600 丙材料 600 库存商品产品 500(2)结转乙材料、丙材料非正常损失的进项税额374元(1600600)17：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 374 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 374CompanyLCompany Logo57(3)批准转销后，根据不同情况分别进行账务处理管理不善造成的产品盘亏计入管理费用：借：管理费用 500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500丙材料被盗，由过失人赔偿50，计351元(600102)50，其余列入管理费用： 借：其他应收款某责任人 351 管理费用 351 贷：待处理财产损溢待处理流动