第五章会计凭证的设计解析

1、第五章第五章 会计凭证的设计会计凭证的设计【学习要点】u了解会计凭证的作用和种类了解会计凭证的作用和种类u理解设计会计凭证的原则理解设计会计凭证的原则u掌握原始凭证的设计方法和内容掌握原始凭证的设计方法和内容u掌握记账凭证的设计方法和内容掌握记账凭证的设计方法和内容u了解常用的集中原始凭证和记账了解常用的集中原始凭证和记账凭证的设计凭证的设计第一节第一节 会计凭证设计概述会计凭证设计概述一、会计凭证的作用和种类一、会计凭证的作用和种类（一）会计凭证的作用（二）会计凭证的种类二、会计凭证设计的原则二、会计凭证设计的原则（一）全面、详细地反映经济业务（二）充分满足内部控制制度的要求（三）力求标准化

2、和通用化第二节第二节 原始凭证的设计原始凭证的设计一、原始凭证设计的主要内容一、原始凭证设计的主要内容（一）根据实际需要，确定原始凭证种类（二）按照原始凭证的用途，设计原始凭证格式和联次（三）根据业务内容，设计原始凭证的内容 (四)制定原始凭证的传递程序（五）建立原始凭证的使用保管制度二、主要原始凭证的设计举例二、主要原始凭证的设计举例（一）货币资金业务原始凭证的设计（二）采购业务原始凭证的设计（三）存货业务原始凭证的设计（四）成本核算业务原始凭证的设计（五）销售业务原始凭证的设计（六）固定资产业务原始凭证的设计第三节第三节 记账凭证的设计记账凭证的设计一、记账凭证设计的步骤和主要内容一、记账

3、凭证设计的步骤和主要内容（一）根据实际需要，确定记账凭证种类（二）记账凭证的格式内容设计（三）规定记账凭证的用途、传递和保管二、主要记账凭证的设计举例二、主要记账凭证的设计举例（一）复式记账凭证（二）单式记账凭证本章大纲第一节第一节 会计凭证设计概述会计凭证设计概述一、会计凭证的作用和种类一、会计凭证的作用和种类（一）会计凭证的作用（二）会计凭证的种类二、会计凭证设计的原则二、会计凭证设计的原则（一）全面、详细地反映经济业务（二）充分满足内部控制制度的要求（三）力求标准化和通用化u 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明。u填制和审核会计凭证是会计核算的重要内容和基础环节，是登记会计账

4、簿的依据。u会计核算程序的基本形式可以概括为：u“填制和审核会计凭证一登记会计账簿编制会计报表”，u会计凭证是会计核算的起点和基础，离开了会计凭证，会计核算就无法完成。同时，通过填制会计凭证，还有利于加强会计监督和内部控制。会计凭证和会计凭证设计会计凭证和会计凭证设计会计凭证的设计从本单位的实际需要出发，在财务会计制度中规定本单位应设置的会计凭证的种类、格式、内容、用途、份数、传递路线和时间要求，使本单位发生的经济信息及时、正确、全面地通过会计凭证集中到会计部门，以便于进行会计核算和监督。（一）会计凭证的作用（设计会计凭证的意义）（一）会计凭证的作用（设计会计凭证的意义）u 总的来说，设计会计

5、凭证，不仅对记录经济业务、反映资金变化、明确经济责任有直接作用，而且影响登记账簿、成本计算、财产清查以及编制报表等会计核算工作，同时与会计分析和会计检查以及内部控制等工作也有直接的关系。u 具体而言，设计会计凭证的意义包括：1及时准确地反映经济业务的发生和完成情况 2为登记会计账簿提供依据3加强岗位责任制，完善内部会计控制制度4为会计检查和审计工作提供依据1及时准确地反映经济业务的发生和完成情况 u如通过设计“借款单”，可是借款业务得到规范统一的反映，避免出现“白条当借据”不符合规定的现象u通过设计“”差旅费报销单，可以将出差过程中所发生的交通费、住宿费、生活补助费等费用，进行归类反映，清楚列

6、示各种费用的金额及费用总额。u通过记录经济业务发生的地点、时间、内容以及经办业务的人员等，使企业发生的任何一项经济业务都有相应的证据予以证明。2为登记会计账簿提供依据u通过登记账簿，可以连续、系统、全面地反映和监督企事业单位经济活动的全过程及其结果。u账簿上记录的各项数据资料，都来源于相应的会计凭证。登记账簿实质上是对会计凭证上记录的各项经济业务进行整理、归纳、汇总的过程。3加强岗位责任制，完善内部会计控制制度u会计凭证中不仅记录了经济业务的内容，而且要有相关单位和经办人员的签字盖章，以便明确业务经办人员的经济责任，督促业务经办人员尽职尽责。u通过设计会计凭证的必要联次和合理的传递程序，可将业

7、务发生所涉及的各职能部门或各人联系起来，使各职能部门之间以及财会部门内部有关人员之间形成既相互联系又相互制约、相互监督的格局，强化和完善会计工作的内部控制制度。4为会计检查和审计工作提供依据u由于经办任何经济业务，都要填制或取得相应的会计凭证，因而通过审核和检查会计凭证，可以确定经济活动是否符合国家有关的财经政策、法规和制度的规定。（二）会计凭证的种类u根据会计凭证在填制程序和用途上的不同：（2）记账凭证（1）原始凭证u原始凭证俗称单据，是在经济业务发生时取得或填制的，记录经济业务发生内容和完成情况的，u具有法律效力的书面证明，是编制记账凭证的原始依据。u原始凭证按其来源不同，可分为自制原始凭

8、证和外来原始凭证。（1）原始凭证记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，确定会计分录的一种会计凭证，是登记会计账簿的依据。 （2）记账凭证二、会计凭证设计的原则二、会计凭证设计的原则（一）全面、详细地反映经济业务（二）充分满足内部控制制度的要求（三）力求标准化和通用化（一）全面、详细地反映经济业务（1）原始凭证的设计： 原始凭证的设计应当把经济业务发生的时间、地点、内容、条件、责任情况记录下来，及时反映各项经济业务情况，为进行账务处理奠定基础。u 会计凭证的内容要完整，应按记录的业务内容或核算要求设计格式内容。（2）记账凭证的设计： 记账凭证的设计应体现会计分录所使用的会计科

9、目、金额、所附原始凭证的张数及有关人员的签名和盖章。u 凭证要素齐全。 例如：对外原始凭证中应设计凭证名称、填制日期、填制单位、接受单位、业务内容、数量、单价、计量单位、金额大小写、填制人签章等内容。（产成品入库单）u 凭证要素位置安排应合理。凭证内容要素要合理的安排在一张凭证上，凭证的中心内容应排列在凭证的重要位置，各个要素的安排要考虑凭证传递顺序的要求，便于登记。2012年9月第三章 会计凭证设计石家庄市金都灯具厂石家庄市金都灯具厂产成品入库单产成品入库单仓库名称：产成品仓库仓库名称：产成品仓库 20042004年年 1 1月月 31 31 日日 N No o 20040101 20040

10、101名称名称材质材质规格规格计量计量单位单位数量数量单位成本单位成本总成本总成本送验单位送验单位第第二二联联记记账账联联送验送验实收实收基本生产基本生产 二车间二车间A5型护眼灯型护眼灯盏盏23002300120.68277564.00B31型台灯型台灯盏盏2900290082.00237800.00合合 计计515364.00仓库主管：仓库主管：李玉峰李玉峰 记账：记账：张张 明明 验收：验收：李李 平平 送验人：送验人：马小辉马小辉产成品入库单产成品入库单u 对记账凭证而言，科目对应关系要清楚，不仅要有总账科目的位置，还要有明细科目的位置。 记记 账账 凭凭 证证 年年 月月 日日 第第

11、 号号摘摘 要要总账科目总账科目明细科目明细科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分合合 计：计： 佰佰 拾拾 万万 仟仟 佰佰 拾拾 元元 角角 分分财务主管财务主管 记账记账 出纳出纳 审核审核 制单制单（二）充分满足内部控制制度的要求u 在设计原始凭证时，必须根据实际需要，合理确定各种原始凭证所需要的联次，并规定各联的具体用途。比如在大中型企业里，反映仓库收料业务的“收料单”，至少涉及三联，并由会计部、仓库部、采购部各持一联。比如设置颜色鲜明、易于区分不同用途的联次的凭证。在设计凭证时，不

12、同的联次应使用不同的颜色加以区别，如收据一般为三联，第一联（红色）存根，第二联（黑色）收据，第三联（绿色）记账，各联颜色应有明显区别并标明各联联次。2012年9月第三章 会计凭证设计收据u 在设计凭证时还应该考虑凭证的流转顺序、签字审核顺序，以便凭证流转的每到环节相互控制和相互制约。总的来说，所涉及的会计凭证既要满足各单位、各部门从事经济管理和核算的要求，加强岗位责任制，又可以明确各经办部门、人员的责任，使各部门之间相互制约、相互监督，加强内部控制制度。（三）力求标准化和通用化u 原始凭证和记账凭证的内容和填制方法，应尽可能简单明了，易于操作。用途、格式力求标准化和通用化。凭证上的文字要通俗易

13、懂，有利于基层人员和非专业人员参与管理凭证编制和制作的环节应尽可能简化。u 在企事业单位内部，办理同类性质的经济业务所用的凭证必须统一，并保持稳定。u 有些凭证应尽可能地在部门、系统范围内通用，以便于财政、税务和审计等部门的监督工作。会计凭证设计的要求会计凭证设计的要求1、全面、详细地反映经济业务的发生过程 会计凭证必须把经济业务发生的时间、地点、内容、条件、责任等基本情况记录下来，为会计监督、会计分析提供资料，为会计管理的后续步骤创造良好的条件和基础。2、符合账务处理程序的要求不同的账务处理程序需要不同种类的记账凭证，必须根据确定的账务处理程序设计通用或专用的记账凭证。3、体现内部控制制度的

14、要求会计凭证是实施内部控制的重要工具，设计时应体现不相容职务分工负责的原则，会计凭证的填制、传递、使用、保管相互分离，达到相互牵制，从而发挥内部控制制度的作用。4、符合简明实用的要求会计凭证要在保证需要的前提下，力求简化，文字通俗易懂，体现实用性和可行性，尽量简化环节，格式满足需要，并保持相对稳定。第二节第二节 原始凭证的设计原始凭证的设计一、原始凭证设计的主要内容一、原始凭证设计的主要内容二、主要原始凭证的设计举例二、主要原始凭证的设计举例原始凭证和原始凭证设计原始凭证和原始凭证设计u原始凭证是在经济业务发生时取得和填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证

15、。原始凭证是具有法律效力的书面证明。u原始凭证的设计是会计凭证设计的基础和重点，设计的内容主要包括：（1）确定原始凭证种类（2）规定凭证格式（3）设计具体内容（4）拟定流转程序（5）制定管理办法u设计原始凭证时应按照一定的步骤进行，以便在设计原始凭证时统筹规划、合理安排，有序进行，防止重复等现象。一、原始凭证设计的主要内容一、原始凭证设计的主要内容（一）根据实际需要，确定原始凭证种类（二）按照原始凭证的用途，设计原始凭证格式和联次（三）根据业务内容，设计原始凭证的内容 (四)制定原始凭证的传递程序（五）建立原始凭证的使用保管制度（一）根据实际需要，确定原始凭证种类u 各企事业单位在设计原始凭证

16、时，首先必须根据本单位的经济业务类型、经营管理要求和会计核算方式等，确定需要的原始凭证种类。u 在设计原始凭证之前，设计人员应当熟悉和掌握各种原始凭证的特殊性，以便设计出符合实际需要的原始凭证。u 原始凭证按不同分类标准可分为不同种类。1、原始凭证按照取得来源不同：（1）自制原始凭证 是指本单位自行填制的原始凭证，如：收 料单、领料单、工资单、差旅费报销单、开出发票的存根。（2）外来原始凭证 是指从外单位取得的原始凭证，如：发货票、收据、银行存款的收付款凭证。2、原始凭证按照用途不同：（1）通知凭证 是要求、指示或命令企业进行某项经济业务的凭证。如罚款通知单、银行解款单、银行结算凭证等。（2）

17、执行凭证 是证明某项经济业务已经完成的凭证，如销货发票、商品物资验收单等。（3）计算凭证 是已在进行或完成的经济业务进行计算的凭证，如成本计算单、工资计算表等。3、原始凭证格式不同：（1）通用凭证： 是在一定范围内，具有统一格式和使用方法的凭证，可从市场上直接购买，不必自行设计，如全国统一的银行承兑汇票。（2）专用凭证： 是具有特定内容和专门用途的凭证，反映各企业特殊经济业务的凭证，必须自行设计，如差旅费、报销单等。4、原始凭证按填制手续不同：（1）一次凭证 是指只反映一项经济业务或若干项同类型之的经济业务，只能填制和使用一次的，并且填制手续一次完成的凭证，包括自制和外两两部分，如：外来凭证、

18、收料单、现金收据、发货单等。（2）累计凭证 是在一定时期内在同一凭证中记录发生的同类的重复的经济业务。即在同一张凭证上还可以连续记录的凭证，且需多次才能完成的凭证。如限额领料单，发料凭证汇总表等。（3）汇总凭证即原始凭证汇总表。是企业为了简化核算手续，将一定时期内若干份反映同类经济业务汇编成一份，如“发料汇总表”“工资汇总表”u原始凭证按经济业务量不同：（1）单项凭证 是指只记录单项经济业务的原始凭证。（2）汇总原始凭证 是指将若干张同类原始凭证汇总之后编制的原始凭证汇总表。如：收、发料凭证汇总表。u原始凭证按填制手段不同：（1）手工凭证 是指由业务人员或会计人员手工填制的。（2）机制凭证 是

19、指通过打印机打印的原始凭证。u原始凭证按业务类型不同： 按业务的类型原始凭证分为 款项收付业务凭证 存货出入库业务凭证 成本费用凭证 购销业务凭证 固定资产业务凭证 转账业务凭证（二）按照原始凭证的用途设计原始凭证格式和联次u 不同种类的原始凭证具有不同的用途，具体内容也不同。这就要求企业针对不同用途的原始凭证，分别设计各种原始凭证的格式和联次，并规定各联的具体用途。u 在设计原始凭证的格式时，要考虑以下几个方面的问题： 凭证的联次 主要根据企业的组织机构、管理要求及与企业外部的关系加以确定；在设计一式多联的凭证时，应注明每一联凭证的用途和传递顺序、注明不同用途的各联凭证不能相互代替。凭证的版

20、式 包括印刷纸质、凭证的颜色及印刷的数量等凭证内容位置的安排 排列的先后要考虑凭证传递顺序的要求，应便于登记，一般项目名称在左边，要填制的内容在右边，整个凭证要素的排列要突出重点，重要的项目应设置在主要位置；格式大小 考虑两个因素，包括经纪业务内容多少和与记账凭证之间的协调。常用原始凭证的联次及其基本用途：u 收据（三联单）（1）收据存根（2）代收款凭证（本单位记账）（3）交给付款单位（对方）u 进账单（1）回单联（开户银行交给持票人的回单，仅凭此并不表示收到款项）（2）贷方凭证（收款人开户银行作为贷方凭证）（3）收账通知（收款人开户银行给收款人的收账通知注意：收到转账支票、银行汇票、商业汇票

21、、票据结算时，均需要填进账单u 商业承兑汇票（1）存根（签发行受理签章后交汇款人作记账凭证）（2）借方凭证（签发行办理汇票款项转账作借方凭证，如交现金则注销）（3）贷方凭证（签发行作汇出款转存的贷方凭证）银行承兑汇票共三联，第一联银行留存做账，第二联给收款人，第三联由本企业入账。（三）根据业务内容，设计原始凭证的内容u 不同类型的原始凭证，包含具体内容虽然不尽相同，但为了全面、完整反映经济业务，都必须具备一定的基本内容。u 一般来说，任何一张原始凭证均应该具备以下内容，也即原始凭证的基本要素有：1、原始凭证的名称2、发生经济业务的时间（填制凭证的日期）3、接受凭证的单位或部门4、原始凭证编号5

22、、经济业务内容（内容摘要、计量单位、数量、单价 和金额）6、填制凭证的单位和经办人员的签名或盖章（内部原始凭证可不盖公章）7、凭证联次、附件（不适用于所有经济业务）2012年9月第三章 会计凭证设计石家庄市金都灯具厂石家庄市金都灯具厂产成品入库单产成品入库单仓库名称：产成品仓库仓库名称：产成品仓库 20102010年年 4 4月月 2727日日 N No o 20040101 20040101名称名称材质材质规格规格计量计量单位单位数量数量单位成本单位成本总成本总成本送验单位送验单位第第二二联联记记账账联联送验送验实收实收基本生产基本生产 二车间二车间A5型护眼灯型护眼灯盏盏230023001

23、20.68277564.00B31型台灯型台灯盏盏2900290082.00237800.00合合 计计515364.00仓库主管：仓库主管：李玉峰李玉峰 记账：记账：张张 明明 验收：验收：李李 平平 送验人：送验人：马小辉马小辉原始凭证的名称原始凭证的名称发生经济业务的时间发生经济业务的时间接受凭证的单位或部门接受凭证的单位或部门凭证编号凭证编号经济业务内容经济业务内容填制凭证的单位和经填制凭证的单位和经办人员的签名或盖章办人员的签名或盖章凭证联次、附件凭证联次、附件（四）制定原始凭证的传递程序u凭证传递程序是指凭证从填制或取得起到归档为止，在本企业内部各部门和人员之间的传递过程和停留时间

24、，u包括原始凭证的签发、审核、使用、整理、记账、归档等。u在设计时应根据各项经济业务的特点，结合本企业各部门和人员的分工情况，结合业务处理的流程和原始凭证各联次的具体用途来确定。u一般可以通过原始凭证个连词的具体用途或有关部门和经办人的签章表现。u原始凭证传递程序设计的内容应包括：（1）规定各类原始凭证流转的路线，所经历的环节、注明起、讫点；（2）规定在各环节应办理的事项、停留的时间、转送的期限；（3）各环节的办理人应承担的责任。u为便于工作人员应用，对于主要原始凭证流转程序的设计，应尽量绘制简明易懂的凭证流程图，把凭证传递的环节和人员都用指示图列示出来。【例：领料单】u原始凭证传递程序设计时

25、，应注意的问题：（1）符合内部控制的要求（2）充分满足各部门需求（3）传递程序要适时修订 要结合企业内部控制制度，使企业发生的各项业务能够得到有效的控制和监督。 例如：会计人员编制记账凭证之前，原始凭证必须先由有关人员进行审核。 原始凭证在传递过程中，应当有利于各有关部门充分利用。 在实际工作中，往往因管理上的变化或经济业务内容的改变，导致原来设计的传递程序不太适用，导致原来设计传递程序不大适用，可根据需要，做适当的修补和补充。 (五)建立原始凭证的使用保管制度u原始凭证是具有法律效力的经济资料和会计档案，应明确规定原始凭证的使用和保管要求，建立规范化的使用保管制度，保证原始凭证使用保管的合理

26、、合法。u原始凭证的管理内容主要包括：（1）空白凭证的管理（2）制错凭证的管理（3）使用过凭证的管理（1）空白凭证的管理（2）制错凭证的管理（3）使用过凭证的管理 应事先编号，指定专人管理，领用、交回要进行登记，防止丢失和假冒。 对于填制错误的原始凭证，在各联次都应加盖“作废”戳记，将全部联次一次保管，不得随意销毁。 已使用完毕，登记入账的原始凭证，一般作为记账凭证的附件装订成册保存 对于自制原始凭证的存根应在使用完毕后整理入档，不得随意丢失。 按会计档案管理办法的要求建立原始凭证保管制度，对原始凭证的保管方法、保存期限、查阅和复制手续、销毁办法等作出明确的规定。二、主要原始凭证的设计举例二、

27、主要原始凭证的设计举例（一）货币资金业务原始凭证的设计（一）货币资金业务原始凭证的设计（二）采购业务原始凭证的设计（二）采购业务原始凭证的设计（三）存货业务原始凭证的设计（三）存货业务原始凭证的设计（四）成本核算业务原始凭证的设计（四）成本核算业务原始凭证的设计（五）销售业务原始凭证的设计（五）销售业务原始凭证的设计（六）固定资产业务原始凭证的设计（六）固定资产业务原始凭证的设计（一）货币资金业务原始凭证的设计（一）货币资金业务原始凭证的设计u在我国，银行结算凭证实行通用化，不需要由企业自行设计，而反应现金业务的各种原始凭证则需要企业自行设计。 反应库存现金业务的原始凭证有：（1）收款收据（2

28、）借款单（3）差旅费报销单（4）库存现金盘点报告表 反应银行存款业务的原始凭证有：（1）支票（2）付款委托书（1989年已废止）（3）商业汇票u货币资金业务主要指企业的库存现金和银行存款的收支业务。反应银行存款业务的原始凭证（1）支票u 若是转账就需要把完整的一张（含存根联和支票联）支票正面盖好印鉴章交给银行。u 支票一般两联，分别为存根联和支票联。u 若是自己单位取备用金提现一般需要剪下存根联自己单位做凭证备查，支票联转交银行。反应银行存款业务的原始凭证（2）商业汇票u 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。u 商业汇票分为商业承兑汇票和银

29、行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑（付款人为承兑人）； 银行承兑汇票由银行承兑反应库存现金业务的原始凭证（1）收款收据u收款收据一般设计为一式三联：存根联；收据联，交付款单位或个人作为报销凭证；记账联，收款方会计人员据以记账。反应库存现金业务的原始凭证（2）借款单u借款单通常设置一式四联：借款单位(或人员)留存联；报销联，会计部门用于记录实际报销金额和报账时收回多余现金额；核销联，报销后退还借款人，也可在交回多余现金时代替收款收据；记账联，即借款收据，作为会计部门的记账依据。u借款单是借款人凭以借款的依据，属于反映货币资金收、付业务的原始凭证。首先，应分析它一般包括的内容，有借款原

30、因、借款金额、借 款时间、借款者、领导批示等内容。其次，应考虑会计核算程序，这项借款业务涉及的环节，即要考虑联次等因素2012年9月第三章 会计凭证设计 永昌市大华内燃机配件股份有限责任公司借借 款款 单单 2004年1月3日 第2004001号借款单位借款单位技术科技术科金金 额额人民币（大写）：人民币（大写）： 拾拾 万万叁叁仟仟零零佰佰零零拾拾零零元元零零角角零零分分十十万万千千百百十十元元角角分分300000借款事由：借款事由：大连等地大连等地出差出差 领导批示领导批示 财务负责人财务负责人借款单位负责人借款单位负责人借款人借款人同意。李志华同意。李志华2004.1.3同意。王维力同意

31、。王维力2004.1.3王一凡王一凡借款单借款单反应库存现金业务的原始凭证（3）差旅费报销单u差旅费报销单属于汇总原始凭证，只设计一联，由报销人和会计主管人员共同填制，经有关人员签章后，作为会计记账的依据。反应库存现金业务的原始凭证（4）库存现金盘点报告表u库存现金盘点报告表是在对库存现金进行清查盘点，记录盘盈或盘亏情况所使用的一种原始凭证。通常可设计两联：由出纳员留存；送交会计人员审查后编制记账凭证。u该凭证在小型企业里可以不专门设计。（二）采购业务原始凭证的设计（二）采购业务原始凭证的设计u采购业务发生后，必须首先取得供货单位的“发货票”、运输单位的“运单”、银行的结算凭证以及其他有关凭证

32、，在此基础上进行会计核算。u核算的任务包括计算材料的实际采购成本和反映材料入库的实际情况。 材料采购成本计算单 材料入库单（1）材料采购成本计算单采购业务原始凭证的设计u材料采购成本计算单通常设计一联。u在材料采购业务不多的企业里，可不必专门设计。u在计算材料采购成本时，由有关人员临时绘制。（2）材料入库单采购业务原始凭证的设计u材料入库单一般应设计三联：留在仓库登记材料卡片；退给交料单位进行业务核算；送交会计部门进行账务处理。（3）收料单采购业务原始凭证的设计u收料单是企业采购环节必须设计的原始凭证之一，属于一次性原始凭证。u购进材料验收入库时，由仓库保管人员根据购进材料的实际验收情况填制。

33、u内容如下：（1）购进材料或商品的运输和检验情况（2）材料的名称、规格、单位、数量和成本等事项（3）各方责任人。u本凭证涉及三方，所以应设计为一式三联。一联为采购人员保存；二联为收料仓库留存，据以登记材料明细账；三联随发票账单到会计部门报账。1、在凭证中必须设计各种财产物资的品名、类别、规格型号、计量单位、数量、单价等内容。2、由于财产物资的增减变动涉及的部门相对较多，联次也较多，在设计时，将各联用不同的颜色进行区分，使用时，采用复写的方式。3、某些财产物资的变动牵涉到外单位时，必须在有关联次里加盖公章。在设计采购业务（财产物资增减变化）原始凭证时应注意的问题在设计采购业务（财产物资增减变化）

34、原始凭证时应注意的问题（三）存货业务原始凭证的设计（三）存货业务原始凭证的设计u存货是指企业用于销售或生产消耗的各种物资。u存货业务的主要内容包括：存货的收入、存储、发出和盘点等。 领料单 限额领料单 产品入库单 委托加工材料出库单 收发料汇总表 存货盘点报告表u为了正确反映各种存货的收、发、结存情况，加强存货的管理，应当设计：（1）领料单u领料单是生产车间或其他用料部门从仓库领用材料的凭证。u一般设计四联：存根联，由领料单位留存；交供应部门审批并进行业务核算；记账联，送交会计部门记账；留存仓库登记材料卡片由发料人填写由会计确定其余各栏由领料单位填写（2）限额领料单u限额领料单是一种累计凭证，

35、在有效期限内，只要领用不超过限额，就可以连续使用。u该凭证应在每月使用开始前，由生产计划部门或供应部门根据生产计划、材料消耗定额等有关资料，按照每种材料的具体用途填制，经供应部门审批后使用。u一般设计一式两联：交仓库据以发料；交领料单位据以领料。（3）产品入库单u产品入库单是用来记录已经生产完工并经检验合格送交仓库准备销售产品的原始凭证。u入库单的内容应包括：生产车间或班组的名称、产品名称、产品质量等级、生产成本、入库数量等内容。u通常设计一式三联：交生产部门留存；交仓库据以登记存货明细账；送交会计部门进行账务处理。（4）委托加工材料出库单（5）收发料汇总表（6）存货盘点报告表u存活盘点有两种

36、情况，一是采用实地盘存制的企业在期末进行盘点；二是采用永续盘存制的企业为了保证账实相符而进行的盘点。u两盘盘存制的目的不同，所采用的盘点报告表也不相同。采用实地盘存制时，进行盘点时为了通过确定结存数计算本期发出货的数量和金额。其盘点报告表的内容包括存货的名称、规格、期初数、本期收入数、期末结存数、本期发出数等。采用永续盘存制时，进行盘点是为了对那些账实不符、发生盘盈盘亏的存货进行反映。其盘点报告表的内容包括存货的名称、规格、计量单位、单价、账面结存、实际结存、盘盈盘亏的数量和金额、盈亏原因等。（四）成本核算业务原始凭证的设计（四）成本核算业务原始凭证的设计 材料费、人工费、折旧费等各项费用的计

37、算表和分配表 产成品计算单 工资业务核算 制造费用分配表u成本核算所使用的原始凭证包括：（1）产品成本计算单u产品成本计算单是按照成本计算对象（ 品种、生产步骤、批别）计算各种完工产品成本的原始凭证 。（2）工资业务核算u工资是以货币形式支付给职工的劳动报酬。u工资核算业务主要包括工资的结算和工资费用的分配。u为了防止在工资结算和发放过程中出现弄虚作假、贪污舞弊等行为，必须设计严密的控制程序和完善的凭证体系、建立健全考勤记录和产量记录。u反映工资业务的原始凭证主要有： 工资单 工资分配汇总表工资单u工资单是由劳资部门和会计部门以车间、职能科室、工段或小组为单位，按月编制的记录工资结算和发放情况

38、的原始凭证。u通常设计一式三联：由劳资部门存留备查；会计部门进行账务处理按每个职工裁成单条，连同工资一起发放给职工，以便核查。工资分配汇总表u工资分配汇总表是对各车间或部门的工资费用按用途进行归集和分配的原始凭证。 （3）制造费用分配表u制造费用是生产车间为组织管理产品生产而发生的各种间接费用。制造费用是产品成本的重要组成部分，应按一定的标准分配计入产品成本。u为保证制造费用分配计算的准确性，应通过“制造费用分配表”进行分配计算。 （五）销售业务原始凭证的设计（五）销售业务原始凭证的设计 销货单 提货单 代垫运费清单u反映销售业务的原始凭证包括：u为防止发票的丢失和伪造，方便查询，销售凭证必须

39、连续编号，并具备大写金额。（1）销货单u销售发票一般由税务机关统一印制，是统一的通用凭证，如：增值税专用发票等。u一般应设计为一式四联：存根，由销售部门留存进行业务核算；发票联，交购货单位作为报销凭证（必须加盖销货单位的财务专用章，否则无效）；收款联，由会计部门办理收款并进行会计核算；提货联，由仓库保管凭以发货并登记仓库台账。 （2）提货单u销售发票一般由税务机关统一印制，是统一的通用凭证，如：增值税专用发票等。u一般应设计为一式四联：存根，由销售部门留存进行业务核算；发票联，交购货单位作为报销凭证（必须加盖销货单位的财务专用章，否则无效）；收款联，由会计部门办理收款并进行会计核算；提货联，由

40、仓库保管凭以发货并登记仓库台账。 （3）代垫运费清单u代垫运费清单是采用发货制方式销售产品时，由销货单位代替购货单位向运输单位垫支运费后，再与购货单位结算款项所使用的原始凭证。u一般设计一式三联：加盖公章后，随同运输单位开具的货物运输收费单送交购货单位；记账联，交会计部门进行会计核算；存根，留存销售部门。 。 （六）固定资产业务原始凭证的设计（六）固定资产业务原始凭证的设计 固定资产验收单 工程验收决算报告 接受捐赠固定资产情况表 固定资产报废单 固定资产折旧计算表 固定资产内部转移单 固定资产盘盈盘亏表u 固定资产业务包括固定资产的购买、接受捐赠、工程完工验收、计提折旧、报废清理、清查等。u

41、为了反映各项固定资产业务的发生或完成情况，需要分别设计：（六）固定资产业务原始凭证的设计（六）固定资产业务原始凭证的设计 固定资产验收单 工程验收决算报告 接受捐赠固定资产情况表 固定资产报废单 固定资产折旧计算表 固定资产内部转移单 固定资产盘盈盘亏表u 固定资产业务包括固定资产的购买、接受捐赠、工程完工验收、计提折旧、报废清理、清查等。u为了反映各项固定资产业务的发生或完成情况，需要分别设计：（1）固定资产验收单u固定资产验收单用以记录投资者投入、企业购进不需要安装的固定资产业务，通常由固定资产验收小组填制后，交财会部门结合其他有关资料进行账务处理。 （2）固定资产报废单u固定资产报废单用

42、于记录报废固定资产情况，由固定资产管理部门或使用单位提出报废申请，按报废对象填制，详细说明固定资产的技术状况和报废原因，经有关部门审定批准后执行。u通常设计一式两联：送交会计部门，作为组织固定资产清理核算的依据；留固定资产管理部门或使用部门备查，并登记固定资产卡片。 （一）反映财产物资增减变化的原始凭证（一）反映财产物资增减变化的原始凭证（二）反映货币资金收支变化的原始凭证（二）反映货币资金收支变化的原始凭证（三）反映费用、成本分配和计算的原始凭证（三）反映费用、成本分配和计算的原始凭证4、对外付款业务的原始凭证一般有外单位加盖的公章，对外收款的原始凭证应加盖本单位的公章。1、为了保证货币资金

43、的安全，防止涂改、伪造，凭证的金额除有小写外，还必须设计大写金额栏。2、必须具备经济业务说明栏，摘要记录经济业务的内容，表明货币资金收支的原因。3、有关责任人签章必须齐全，包括业务经办人，审核，尤其是出纳员。付款原始凭证还必须有相应领导负责人签章。（一）反映货币资金收支变化的原始凭证（一）反映货币资金收支变化的原始凭证1、在凭证中必须设计各种财产物资的品名、类别、规格型号、计量单位、数量、单价等内容。2、由于财产物资的增减变动涉及的部门相对较多，联次也较多，在设计时，将各联用不同的颜色进行区分，使用时，采用复写的方式。 3、某些财产物资的变动牵涉到外单位时，必须在有关联次里加盖公章。（二）反映

44、财产物资增减变化的原始凭证（二）反映财产物资增减变化的原始凭证4、该类原始凭证属内部使用，因此只设计制证人签章和主管会计员的签章，不必加盖公章，金额小写即可。 1、必须与本单位生产特点和管理要求紧密结合，适合本企业的具体情况。 2、正确划分各栏目的具体内容，明确各栏目之间的勾稽关系，计算依据和相应的方法，以保证计算的及时性和准确性。 3、费用分配表上应当设计费用的分配标准及分配率，并置于醒目的位置，以便进行运算。成本计算单则需列出数量等内容以便计算各种产品的单位成本。（三）反映费用、成本分配和计算的原始凭证（三）反映费用、成本分配和计算的原始凭证【单选题】在订货单上，为便于明确该项业务的经济责

45、任，应设计的栏目是（）。A订货日期B购货单位经手人的签章C供应商单位名称D订货商品的数量、单价B【单选题】企业自行设计的关于固定资产业务的原始凭证不包括（）。A固定资产交接使用凭证B固定资产折旧费用分配表C固定资产报废单、盘点表和盘盈盘亏报告单D固定资产购置时取得的发票D【多选题】原始凭证都必须具备的基本内容有（）。A原始凭证的名称B填制原始凭证的单位名称C原始凭证填制的日期和凭证编号D接受原始凭证单位的名称ABCD【多选题】企业设计的内部资金收付凭证，包括（ ）。A收款凭证和领款单B借据C差旅费报销单D工资单ABCD第三节第三节 记账凭证的设计记账凭证的设计一、记账凭证设计的步骤和主要内容一

46、、记账凭证设计的步骤和主要内容（一）根据实际需要，确定记账凭证种类（二）记账凭证的格式内容设计（三）规定记账凭证的用途、传递和保管二、主要记账凭证的设计举例二、主要记账凭证的设计举例（一）复式记账凭证（二）单式记账凭证一、记账凭证设计的步骤和主要内容一、记账凭证设计的步骤和主要内容（一）根据实际需要，确定记账凭证种类（二）记账凭证的格式内容设计（三）规定记账凭证的用途、传递和保管u原始凭证是会计核算的重要依据，但还只是经济业务发生和完成情况的初步反映，其格式和内容多种多样，因而必须先加以系统地归类和整理，按照记账规则的要求编制会计分录，审核无误以后，才可以规范地登记入账。记账凭证的概念u 记账

47、凭证也称为传票，是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，用来确定会计分录，作为记账凭据的一种凭证。（一）根据实际需要，确定记账凭证种类u 各单位在设计记账凭证时，应根据自身经营规模大小、经济业务量多少、财会机构内部分工情况以及会计核算形式等因素选择适合的记账凭证。u 在设计记账凭证之前，设计人员应当熟悉和掌握各种记账凭证的特点，以便设计出符合实际需要的记账凭证和记账凭证的分类。u 按记账凭证填制依据不同，可分为： 直接记账凭证 汇总记账凭证是指根据审核后的原始凭证填制的记账凭证。按其作用和格式的不同，直接记账凭证又可分为复式记账凭证和单式记账凭证。是将某一会计期间相同的记账凭证加以汇总

48、而填制的记账凭证。按其汇总方式不同，可分为分类汇总记账凭证和集中汇总记账凭证。直接记账凭证（1）复式记账凭证u 是将某项经济业务所涉及的全部会计科目集中填写在同一张凭证上的记账凭证。u 优点：1）能够清晰地反映经济业务的全貌和资金运动的来龙去脉2）便于检查和审核3）可以减少核算工作量和凭证数量。u 按期适用范围的不同，可分为通用记账凭证和专用记账凭证。u 缺点：不便于人工记账分工和科目汇总（1）复式记账凭证 专用记账凭证适用于所有经济业务的记账凭证。企业采用通用记账凭证时，对各项经济业务均可使用同种记账凭证。只适用于记录某一类经济业务的记账凭证。包括收款凭证、付款凭证和转账凭证。采用专用记账凭

49、证时，需要将所有经济业务按其库存现金、银行存款关系的不同，划分为收款业务、付款业务和转账业务3类，并相应地使用收款凭证、付款凭证和转账凭证。通用记账凭证专用记账凭证直接记账凭证（2）单式记账凭证u 是按每项经济业务所涉及的会计科目分别写在几张记账凭证上，一张凭证只登记一个会计科目的凭证。u 优点：便于汇总，有利于分工u 按其格式的不同，可分为借项凭证和贷项凭证两种。u 缺点：在手工记账时，编制记账凭证的工作量较大，出现差错时，不易查找。u 主要适用于经营规模较大、业务较复杂、凭证较多、分工较细、采用科目汇总表核算组织程序的单位。借项记账凭证贷项记账凭证汇总记账凭证（1）分类汇总记账凭证u 是按

50、收款凭证、付款凭证和转账凭证分别加以汇总填制的记账凭证。u 包括：1）汇总收款凭证2）汇总付款凭证3）汇总转账凭证（2）集中汇总记账凭证u 根据记账凭证（主要是“借项凭证”和“贷项凭证”）将一定期间内每个会计科目的借、贷方合计金额填列在一起的记账凭证汇总表，即“科目汇总表”。分类汇总记账凭证集中汇总记账凭证u 按反映经济业务的内容不同，可分为： 收款凭证 付款凭证涉及现金及银行存款收入的业务。涉及现金及银行存款付出的业务。 转账凭证不涉及现金及银行存款收支业务。u 一般情况下，小型经济单位设计单一的、通用的记账凭证即可，无论库存现金、银行存款的收付业务，还是转账业务都可以统一使用。u 在大中型

51、单位中，一般应设计收款凭证、付款凭证和转账凭证3种，以便区分各类经济业务，如： 收款凭证反映货币资金收入业务； 付款凭证反映货币资金支出业务； 转账凭证反映与货币资金无关的金及业务。（二）记账凭证的格式内容设计u 记账凭证的格式设计要求：基本内容要完整，重点要突出；各栏次要排列合理不同的记账凭证采用不同颜色印制（二）记账凭证的格式内容设计u 无论记账凭证的格式如何，都必须具备一些基本内容： （1）记账凭证的名称(如：x x公司收款凭证) （2）记账凭证的填制日期和编号 （3）经济业务的内容摘要 （4）会计分录，包括：会计科目（总账科目、明细科目) 名称、记账方向和金额 （5）过账符号 （即记账

52、标记，它是根据记账凭证过入有关账簿后所做的已过账符号，避免漏记或重复登账） （6） 所附原始凭证的张数 （7）填制、审核、记账和会计主管人员的签章。收、付款凭证还必须有出纳人员的签章 2012年9月第三章 会计凭证设计 记记 账账 凭凭 证证 年年 月月 日日 第第 号号附附单单据据张张摘摘 要要总账科目总账科目明细科目明细科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分合合 计：计： 佰佰 拾拾 万万 仟仟 佰佰 拾拾 元元 角角 分分财务主管财务主管 记账记账 出纳出纳 审核审核 制单制单记账凭证的

53、名称记账凭证的名称记账凭证的填制日期记账凭证的填制日期记账凭证的编号记账凭证的编号经济业务的摘要经济业务的摘要应借应贷的会应借应贷的会计科目计科目应借应贷的金额应借应贷的金额记账标记记账标记所附原始所附原始凭证的张数凭证的张数会计主管、复核、记账、会计主管、复核、记账、制证人员的签章制证人员的签章（二）记账凭证的格式内容设计u 记账凭证的基本要求 （1）应清晰反映应借、应贷的会计科目和金额 （2）符合会计审核和会计内部控制的要求 u 在记账凭证上需表明应借、应贷的会计科目及其应记金额。以保证账簿信息和会计报表信息的完整性、全面性和系统性。u 根据会计基础工作规范的规定，记账凭证既是记账的依据，

54、也是有效实施会计审核和会计内部控制的依据和形式。u 记账凭证格式必须清晰反映账户的对应关系、会计数据的来源和去向，通过设计借、贷方科目、附原始凭证张数、连续编号，以及填制、审核、出纳、记账和会计主管人员等有关人员的签章内容等，以满足会计审核和会计内控制度的要求。（三）规定记账凭证的用途、传递和保管u 记账凭证格式设计完毕后，应当对各种记账凭证的用途、使用方法及注意事项等做出明确的规定，以保证各种记账凭证的合理使用。如：收、付款凭证一般经审核、编号后，交出纳收、付款，并登记库存现金、银行存款日记账。定期装订后(装订前一般由出纳保管)交有关总账、明细账人员过账。转账凭证一般以“谁制证、谁过账、谁暂

55、管”为原则。通用记账凭证适用于记录一切经济业务，收款、付款、转账等专用的记账凭证则分别适用于库存现金、银行存款的收支业务和与库存现金、银行存款无关的转账业务。u 明确规定会计凭证的传递流程，以便促进会计人员积极完成工作任务、加强协作关系。如：1、关于记账凭证传递程序的设计u 设计凭证传递程序应以“定部门、定时间、定方向和定人员”为主线，考虑以下几方面:3、对会计凭证在各环节的处理时间和停留时间，做出明确的规定。1、设计会计凭证传递程序时，要结合企业内部控制制度，设计账务处理程序，使企业发生的各项业务能够得到有效的控制和监督。 2、凭证传递程序应结合业务处理的流程绘制成流程图，使有关人员能够按照流程图准确地传递凭证，也便于分析、跟踪和监督业务处理的过程。4、凭证的传递程序要根据业务情况的变动而及时加以修订。5、凭证的传递程序要根据业务特点，确定凭证顺序号，规定责任人签字，以及凭证的交接手续。2012年9月第三章 会计凭证设计记账凭证传递程序图示原始凭证原